基于成本細(xì)化管理的企業(yè)核算研究

文/王學(xué)敏（西安澳威激光器件有限公司）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式已然無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需求。無論是在成本管理方面，還是其他制度體系、技術(shù)方面都存在著嚴(yán)重的缺陷。企業(yè)不得不開始探索新的經(jīng)營(yíng)管理模式、引入先進(jìn)的管理理念。

比如精細(xì)化成本管理理念、全面預(yù)算管理理念、財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)軟件等，而且精細(xì)化管理思想的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重要的影響。

特別是成本核算方面精細(xì)化的應(yīng)用，已經(jīng)被多數(shù)企業(yè)家和業(yè)界人士所認(rèn)可。雖然精細(xì)化成本管理理念被企業(yè)廣泛應(yīng)用，但是仍然有些企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中存在諸多問題。所以本文主要把成本細(xì)化管理理念和核算管理相結(jié)合，幫助企業(yè)更快更好的發(fā)展。

一、企業(yè)核算中成本細(xì)化管理的重要性

（一）有助于企業(yè)把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本控制在合理范圍內(nèi)

在企業(yè)開展核算工作期間，可以利用成本細(xì)化管理思路，對(duì)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用支出都進(jìn)行準(zhǔn)確把控，進(jìn)而為企業(yè)進(jìn)行成本考核提供便捷。也可以在一定程度上為企業(yè)制定成本控制決策方案提供有效參照依據(jù)。并且企業(yè)落實(shí)成本細(xì)化管理方式，也可以幫助企業(yè)在產(chǎn)品最初生產(chǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)成本支出費(fèi)用的管控，讓相關(guān)崗位人員更加清楚自己的崗位職責(zé)，清楚地認(rèn)識(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)成本管控的重要意義，并從自身提高成本控制意識(shí)。所以說成本細(xì)化方式的實(shí)施，可以有效幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管控，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目的。

（二）幫助企業(yè)為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格提供更多便利條件

企業(yè)實(shí)施成本精細(xì)化管理，對(duì)于各職能部門來說，可以有效落實(shí)到各生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。從而精準(zhǔn)把控產(chǎn)品生產(chǎn)成本費(fèi)用、各環(huán)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況，需要格外關(guān)注的是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方面。在成本細(xì)化核算管理中，各部門負(fù)責(zé)人可以準(zhǔn)確地知曉各個(gè)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用支出，并對(duì)各環(huán)節(jié)價(jià)值進(jìn)行分析，準(zhǔn)確制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，從而控制各職能部門成本費(fèi)用。

（三）提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平

利用成本細(xì)化管理方式，可以把各種費(fèi)用收支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化。并實(shí)現(xiàn)對(duì)相應(yīng)崗位員工考核制度的優(yōu)化和改善，督促員工自覺履行崗位職責(zé)，促進(jìn)各環(huán)節(jié)工作的順利進(jìn)行，也使企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與預(yù)期目標(biāo)一致。而且在實(shí)施成本細(xì)化管理期間，要求全體員工共同參與，這樣也可以在一定程度上提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化程度、提高整體的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理水平[1]。

二、企業(yè)成本核算方法概述

（一）制造成本法

制造成本法是20 世紀(jì)早期由資本主義公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展形成的產(chǎn)物，可以說是一種比較傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式。最初成本費(fèi)用僅僅包含人工和材料費(fèi)用，對(duì)間接和維護(hù)類費(fèi)用涉及甚少，而且后者費(fèi)用也無法直接納入產(chǎn)品成本核算中。后來經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展演變，制造成本法因?yàn)樽陨淼木窒扌試?yán)重，存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱情況，主要是因?yàn)楦鞣N費(fèi)用的多次分配所引起。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法興起于20 世紀(jì)80 年代，主要是根據(jù)事物涉及的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等特點(diǎn)，再借助數(shù)學(xué)分析法、統(tǒng)計(jì)法、排列分析等先進(jìn)數(shù)理方法，明確劃分事物的主次，并采取不同應(yīng)對(duì)措施的定量成本管理方法。而且作業(yè)成本法不單純是一種成本的計(jì)算方式，準(zhǔn)確說更是成本管理和計(jì)算的有效融合。

（三）制造成本法和作業(yè)成本法比較

相同點(diǎn)：對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配是一致的，對(duì)于計(jì)算的目標(biāo)是一致的，都是以計(jì)算產(chǎn)品成本為目標(biāo)。

不同點(diǎn)：間接費(fèi)用界限的劃分不同。前者是僅包含與產(chǎn)品生產(chǎn)直接或間接關(guān)聯(lián)的費(fèi)用，對(duì)于其他費(fèi)用支出都納入了期間費(fèi)用。后者是把所有涉及產(chǎn)品成本的費(fèi)用都納入了生產(chǎn)成本。信息準(zhǔn)確性存在差異，前者忽略了實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗和費(fèi)用之間的配比關(guān)系，相對(duì)不準(zhǔn)確。后者是選擇了多樣化的成本動(dòng)因，可以極大地提高成本歸屬性，增加其準(zhǔn)確性。生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式存在差異，前者是由前向后推動(dòng)的整體生產(chǎn)系統(tǒng)，時(shí)間上有著明顯的層次性，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題。后者是實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)系統(tǒng)，各環(huán)節(jié)之間聯(lián)系緊密，環(huán)環(huán)相扣，極大地提高了工作質(zhì)量和效率。分配基準(zhǔn)特性存在差異，前者是單一的以財(cái)務(wù)變量為基礎(chǔ)的分配基準(zhǔn)，對(duì)非財(cái)務(wù)變量完全忽略了。后者是多元化的分配基準(zhǔn)，可以加深產(chǎn)品和各環(huán)節(jié)費(fèi)用的聯(lián)系。

三、成本核算細(xì)化管理方向

（一）人工成本方面

人工成本細(xì)化核算管理方面，要明確不同崗位員工的工作職責(zé)和任務(wù)，并在薪資結(jié)構(gòu)和出勤表格基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算方式相對(duì)較明確。對(duì)員工實(shí)際薪資計(jì)算，出勤表格統(tǒng)計(jì)的工時(shí)十分重要，而且工時(shí)與薪資之間的設(shè)置要綜合考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況、物價(jià)水平、勞動(dòng)力水平等方面，確保人工薪資成本增幅在合理范圍內(nèi)。

另外，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和培訓(xùn)，讓員工切實(shí)了解崗位職責(zé)和責(zé)任制度，并具備一定的業(yè)務(wù)技能，從而提高員工的勞動(dòng)生產(chǎn)效率，有效控制人工成本[2]。

（二）制造費(fèi)用成本方面

企業(yè)要落實(shí)成本核算精細(xì)化管理，就要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況，合理分類并整理各種生產(chǎn)費(fèi)用。比如根據(jù)資金使用性質(zhì)分為固定生產(chǎn)制造費(fèi)用和變動(dòng)生產(chǎn)制造費(fèi)用兩部分，并且都要嚴(yán)格控制其領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)和流程。另外，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)成本費(fèi)用方面的核算力度，有效保障其成本管控效果。

（三）平衡短缺成本和儲(chǔ)存成本

短缺成本主要是因?yàn)橄嚓P(guān)工作人員對(duì)存貨供應(yīng)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致供應(yīng)中斷，比如重要材料供應(yīng)不及時(shí)導(dǎo)致的停工損失、產(chǎn)品庫存量少造成的發(fā)貨延期或者因此錯(cuò)失更好的銷售機(jī)會(huì)，也可能對(duì)企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)來說，如果發(fā)生存貨短缺，就會(huì)給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，而且短缺越大，損失也越大。所以企業(yè)要準(zhǔn)確預(yù)判現(xiàn)有成本，對(duì)發(fā)生短缺成本的情況要及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，補(bǔ)足供需。

儲(chǔ)存成本主要包含實(shí)現(xiàn)貨物資源存儲(chǔ)而產(chǎn)生的一系列費(fèi)用，比如倉庫管理費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)用、存貨占用資金利息費(fèi)用、貨物變質(zhì)損失費(fèi)用、存貨殘損丟失費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等。所以為了企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就要保持儲(chǔ)存成本和短缺成本之間的平衡，避免因二者不平衡造成成本浪費(fèi)或不足現(xiàn)象。

（四）管理材料成本方面

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)部門和原輔料采購部門都有著重要作用。企業(yè)在進(jìn)行材料管理和成本核算工作時(shí)，還要充分考慮材料的規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)值等特點(diǎn)，并根據(jù)這些特征由財(cái)務(wù)部門確定材料合適的損耗率。企業(yè)可以構(gòu)建完善的材料成本控制體系，并在實(shí)際運(yùn)行中不斷完善和改進(jìn)，有效控制材料消耗成本[3]。

四、成本細(xì)化管理在企業(yè)核算中的應(yīng)用

（一）成本細(xì)化管理指標(biāo)體系的構(gòu)建

對(duì)于企業(yè)成本細(xì)化核算工作來說，成本細(xì)化管理指標(biāo)體系的構(gòu)建必然要深層次地融入企業(yè)的所有職能部門中。深入各職能部門進(jìn)行成本細(xì)化管理可以分別依據(jù)上述四個(gè)成本核算細(xì)化管理方向進(jìn)行。

其一，人工成本費(fèi)用控制方面，可以借助與機(jī)器自動(dòng)化成本效果對(duì)比等方式進(jìn)行人力資源成本管理。企業(yè)人工成本方面的成本細(xì)化關(guān)鍵在于人員的合理分配，人崗匹配度的高低，人員結(jié)構(gòu)設(shè)置的合理性，盡可能提升核心員工對(duì)企業(yè)的凝聚力和認(rèn)同感，減少離職率；其二，制造生產(chǎn)成本費(fèi)用方面，可以通過制定合理的物品報(bào)廢率指標(biāo)、廢料管理指標(biāo)等，把生產(chǎn)制造成本費(fèi)用控制在一定范圍內(nèi)；其三，庫存運(yùn)輸成本費(fèi)用管理方面，可以分別從企業(yè)自行運(yùn)輸和外部運(yùn)輸兩方面進(jìn)行管控。無論是哪種成本管理方式，都要做到運(yùn)輸成本的精細(xì)化管控，從每個(gè)環(huán)節(jié)加以控制，防范資金浪費(fèi)現(xiàn)象。企業(yè)庫存管理也要有完善的管理制度，制度中要對(duì)庫存管理內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。比如每個(gè)季度或每半年都要進(jìn)行一次庫存貨物大清查行動(dòng)，確保庫存管理的賬實(shí)相符，對(duì)于長(zhǎng)久不適用、變質(zhì)、遺失貨物情況，也要對(duì)負(fù)責(zé)人采取相應(yīng)的追責(zé)措施；其四，材料成本費(fèi)用方面，主要是從材料用量、使用頻率方面進(jìn)行成本管控，而且也要依據(jù)市場(chǎng)變化趨勢(shì)適當(dāng)調(diào)整原輔料采購采用的成本控制方式。為了方便管理，每一種原輔料都要有各自的采購成本記錄表和使用分析表[4]。

（二）制造費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用等成本細(xì)化管理

一般而言，企業(yè)在進(jìn)行成本細(xì)化管理過程中，如果要對(duì)生產(chǎn)制造費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等進(jìn)行有效控制，都會(huì)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況制定相應(yīng)的措施。一般會(huì)按照實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)屬性準(zhǔn)確分類，并且為了保障對(duì)產(chǎn)品制造費(fèi)用成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，也可以按照生產(chǎn)資金的性質(zhì)分類分別采取相應(yīng)的措施。為了加強(qiáng)制造費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等的成本管理，也需要有完善的內(nèi)部核算制度體系并有效落實(shí)，主要就是為了保障產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際收支處于動(dòng)態(tài)平衡。相關(guān)部門也可以定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)匯報(bào)的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督抽查，保障其財(cái)務(wù)監(jiān)管職責(zé)順利發(fā)揮。另外，產(chǎn)品的成本細(xì)化管理與產(chǎn)品的庫存管理和運(yùn)輸也有著密切關(guān)聯(lián)，所以相關(guān)人員要根據(jù)產(chǎn)品特征確定好存儲(chǔ)方式、存儲(chǔ)量及運(yùn)輸方式，避免因貨物積壓造成的成本費(fèi)用增加。如果出現(xiàn)庫存貨物積壓情況，為了減少成本的大量占用，并且要保持短缺成本和儲(chǔ)存成本之間的平衡關(guān)系，就要采取對(duì)應(yīng)的措施進(jìn)行補(bǔ)救。對(duì)應(yīng)產(chǎn)品實(shí)際運(yùn)輸過程的成本費(fèi)用控制可以依據(jù)不同產(chǎn)品特性、銷售區(qū)域特點(diǎn)等選擇最佳運(yùn)輸方式，保障產(chǎn)品最快、破損率最低的到達(dá)指定地點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)輸成本費(fèi)用的控制。

（三）做好生產(chǎn)資料成本細(xì)化管理和核算

對(duì)于生產(chǎn)制造型企業(yè)成本管理來說，首先要重點(diǎn)考慮生產(chǎn)資料方面存在的成本支出，而且生產(chǎn)資料是企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的重要材料。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的成本精細(xì)化管理，必須對(duì)生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的材料進(jìn)行合理管控，制定科學(xué)合理的消耗標(biāo)準(zhǔn)，并把控每個(gè)生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)，明確每一環(huán)節(jié)中成本費(fèi)用支出動(dòng)態(tài)。其次是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所用設(shè)施設(shè)備的損耗成本管控，企業(yè)要對(duì)這些設(shè)施進(jìn)行一定的維修、保養(yǎng)，從而造成了設(shè)施設(shè)備維修成本費(fèi)用的增加。為了有效控制設(shè)施設(shè)備成本費(fèi)用，可以對(duì)所有儀器操作人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，確保其具備獨(dú)自操作儀器的能力才可上崗。為了減少特殊設(shè)備的外部聘請(qǐng)人員產(chǎn)生的高額維修費(fèi)用，可以對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行儀器維修類培訓(xùn)，盡量實(shí)現(xiàn)內(nèi)部維修，減少儀器維修費(fèi)用[5]。另外企業(yè)不可以為了節(jié)省產(chǎn)品生產(chǎn)資料成本費(fèi)用，一味地壓縮材料使用費(fèi)用，在不影響產(chǎn)品質(zhì)量且不會(huì)增加其他成本費(fèi)用的情況下，可以適當(dāng)選擇費(fèi)用更低的材料。

（四）結(jié)合成本細(xì)化數(shù)據(jù)，明確成本節(jié)約方向

結(jié)合成本細(xì)化數(shù)據(jù)，更有助于企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人明確成本節(jié)約方向。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)成本的節(jié)約，首先，現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)及全體員工都要有正確的節(jié)約思維，并有明確的節(jié)約執(zhí)行方向；其次，引導(dǎo)員工樹立成本節(jié)約思維，逐漸完善企業(yè)現(xiàn)有資源節(jié)約管理制度和措施，為了保障節(jié)約方向的準(zhǔn)確性，可以參照成本的細(xì)化管理方向以及細(xì)化數(shù)據(jù)信息，并適當(dāng)選用先進(jìn)的技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約環(huán)節(jié)的制度和措施優(yōu)化，最大化地提升企業(yè)成本節(jié)約實(shí)施的科學(xué)性與合理性；最后，精確成本數(shù)據(jù)信息的來源與信息化系統(tǒng)，讓企業(yè)可以以成本細(xì)化為核心實(shí)現(xiàn)科技信息化系統(tǒng)優(yōu)化。

近幾年，多數(shù)企業(yè)都增強(qiáng)了對(duì)科研信息化系統(tǒng)軟件的應(yīng)用研究，也相繼研發(fā)了多個(gè)信息化平臺(tái)，并運(yùn)用于企業(yè)成本管理中。信息化系統(tǒng)軟件的應(yīng)用不僅可以有效落實(shí)成本細(xì)化核算工作，也降低了人工核算出現(xiàn)紕漏的概率，進(jìn)而促進(jìn)了企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)項(xiàng)目的順利實(shí)施，也有助于更好地體現(xiàn)企業(yè)成本費(fèi)用的節(jié)約，為未來企業(yè)的發(fā)展提供了更多效能。

（五）優(yōu)化選擇成本核算方法及流程

任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理都要選擇合適實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)需求和自身發(fā)展特點(diǎn)的模式，并且結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)，不斷完善現(xiàn)有的成本核算方式。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說，在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本核算，可以采用作業(yè)成本法。當(dāng)然，作業(yè)成本法的應(yīng)用不僅僅是思路框架，而是要具體到每個(gè)環(huán)節(jié)、技術(shù)水平、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、流程體系。標(biāo)準(zhǔn)的成本制度、流程是對(duì)后續(xù)所有成本精細(xì)化管理工作的引導(dǎo)，精準(zhǔn)的核算數(shù)據(jù)信息也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做決策提供了相應(yīng)的依據(jù)。而且作業(yè)成本法的應(yīng)用主要依據(jù)實(shí)際技術(shù)能力和規(guī)劃情況，對(duì)成本費(fèi)用的前期預(yù)估、核算、績(jī)效考核等方面進(jìn)行全面統(tǒng)籌，從而大幅度提升成本管理水平。

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化成本核算工作，還要加強(qiáng)信息化系統(tǒng)的建設(shè)。比如ERP 系統(tǒng)軟件，輔助解決成本核算工作中的問題[6]。

五、結(jié)束語

總而言之，成本細(xì)化管理在企業(yè)核算工作中的價(jià)值和作用顯而易見，可以幫助企業(yè)有效控制經(jīng)營(yíng)管理成本，提高內(nèi)部管理水平，提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)價(jià)值。本文基于成本細(xì)化管理方面進(jìn)行的核算管理研究，主要從人工成本、制造費(fèi)用成本、平衡短缺成本和儲(chǔ)存成本以及管理材料成本四個(gè)方向展開，并提出了企業(yè)應(yīng)用成本細(xì)化管理進(jìn)行核算的五個(gè)路徑，具體有成本細(xì)化管理指標(biāo)體系的構(gòu)建，制造費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用等成本細(xì)化管理，做好生產(chǎn)資料成本細(xì)化管理和核算，結(jié)合成本細(xì)化數(shù)據(jù)、明確成本節(jié)約方向，優(yōu)化選擇成本核算方法及流程?？傊Ｍ@些具體路徑的落實(shí)可以提升企業(yè)核算工作質(zhì)量和效率，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而帶動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)久、穩(wěn)定的發(fā)展。