生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究

摘 要：自2016年我國(guó)稅法改革全面實(shí)施以來，生產(chǎn)企業(yè)營(yíng)商環(huán)境得到顯著改善、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)能力得到明顯提升，但企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)愈加多元，如果稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范不到位，便會(huì)使企業(yè)陷入巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中?；诖?，文章以企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論為切入點(diǎn)，簡(jiǎn)要分析生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與影響因素，重點(diǎn)探究生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)存問題與解決對(duì)策，旨在為生產(chǎn)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、獲得可持續(xù)發(fā)展動(dòng)力提供思路及方法。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;問題分析

在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》的雙重引導(dǎo)下，各類大中小企業(yè)加大了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注程度，借助風(fēng)險(xiǎn)管理工具及現(xiàn)代化、科學(xué)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念與技術(shù)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，在保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。生產(chǎn)企業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、管理水平、管理成效不僅會(huì)影響生產(chǎn)企業(yè)自身的發(fā)展，更關(guān)乎我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。為此，生產(chǎn)企業(yè)需深入領(lǐng)會(huì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)內(nèi)涵，掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)與影響因素，并立足實(shí)際、確定問題導(dǎo)向，采取切實(shí)可行的措施避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論

分析生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題需要遵循理論聯(lián)系實(shí)際的基本原則，首要解決的問題便是梳理并提煉對(duì)文章研究具有較強(qiáng)解釋力的相關(guān)理論及國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果。本文通過梳理相關(guān)文獻(xiàn)提煉出以下適用于研究生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論。

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義：第一層含義是企業(yè)因各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、主觀認(rèn)定或客觀疏忽等原因?qū)е滤x擇的納稅行為不符合或不完全符合稅法相關(guān)規(guī)定及稅收制度，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款乃至行政處罰等風(fēng)險(xiǎn);第二層含義是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不正確，企業(yè)稅務(wù)人員未能充分利用國(guó)家或地方稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致應(yīng)繳納稅額增加，承擔(dān)了不必要的納稅負(fù)擔(dān)。

上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)性的考量，此種意義層面下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于三個(gè)方面：其一為企業(yè)與稅收機(jī)構(gòu)之間的“溝通認(rèn)同偏差”，如對(duì)于同一涉稅業(yè)務(wù)，納稅企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)對(duì)此理解與定義不同，便可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;其二為納稅企業(yè)與稅收機(jī)構(gòu)間的“信息不對(duì)稱”，受制于企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法相關(guān)制度的理解程度、對(duì)宏觀稅收政策環(huán)境的預(yù)測(cè)性偏差等，納稅企業(yè)很難完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其三為納稅企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力不足，容易忽視甚至不能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)過程出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估理論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指借助一定的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與工具等識(shí)別并總結(jié)歸納企業(yè)潛在性、隱蔽性的風(fēng)險(xiǎn)事件。常用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法包括風(fēng)險(xiǎn)清單法、流程圖法、頭腦風(fēng)暴與魚骨圖聯(lián)用法等。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別具有全面性的特點(diǎn)，既包括稅收法律、稅收制度、稅收機(jī)構(gòu)征稅行為等外部風(fēng)險(xiǎn)，又涉及企業(yè)組織架構(gòu)、稅務(wù)觀念、管理者及財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)及專業(yè)勝任能力等。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并總結(jié)各類風(fēng)險(xiǎn)事件后需要按照風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的威脅與危害程度對(duì)其進(jìn)行評(píng)估分級(jí)。具體包括定量評(píng)估及定性評(píng)估兩種形式。其中定性評(píng)估是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般描述，具體包括SWOT分析法等;定量評(píng)估借助財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、Logistic模型等確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)并對(duì)其進(jìn)行賦值，以此了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中程度、變化趨勢(shì)等。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的一大分支，研究的焦點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)稅收過程中可能出現(xiàn)的損失進(jìn)行及時(shí)防范、有效遏制及科學(xué)管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論強(qiáng)調(diào)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全流程中，通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面化識(shí)別、跟蹤式監(jiān)督、動(dòng)態(tài)化管控將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受范圍內(nèi)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與納稅籌劃具有本質(zhì)上的區(qū)別，納稅籌劃只是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)方面進(jìn)行控制，其以稅后凈利潤(rùn)最大化為根本目標(biāo)，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員過多地追求如何減少應(yīng)納稅額，容易忽視潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)及合法納稅為前提條件，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及最新稅收政策，在業(yè)務(wù)發(fā)生前介入、提出切實(shí)有效的稅務(wù)控制措施，在事前、事中、事后進(jìn)行監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全流程管控。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)更為宏觀的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，不應(yīng)局限在財(cái)務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并通過各個(gè)部門的協(xié)同配合切實(shí)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要特征及影響因素

生產(chǎn)企業(yè)以產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)或加工為中心業(yè)務(wù)，是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍與中堅(jiān)力量。受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)條件等多重因素的影響，當(dāng)前生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外面臨實(shí)體經(jīng)濟(jì)低迷、稅收政策收緊的挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)則面臨現(xiàn)代化發(fā)展與生產(chǎn)流程重組的現(xiàn)實(shí)困境，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜，且影響因素加劇。

1.生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要特征

生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備以下特征：（1）隱蔽性。生產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生期間，可能因主觀或客觀條件導(dǎo)致其未能按照稅法相關(guān)規(guī)定繳納稅款，此種不合法、不合規(guī)的行為未能及時(shí)引起相關(guān)監(jiān)管部門的注意，便會(huì)隱匿在企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)之中，此為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性特征。（2）易變性。在日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家稅務(wù)總局為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)對(duì)稅法及稅收相關(guān)制度進(jìn)行了動(dòng)態(tài)調(diào)整，使得宏觀稅收政策環(huán)境、稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為等時(shí)刻處于變化之中，因此稅收機(jī)關(guān)與納稅企業(yè)“溝通認(rèn)同偏差”、“信息不對(duì)稱”所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也具有易變性的特點(diǎn)。（3）預(yù)先性。生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在，即在生產(chǎn)企業(yè)開展、核算涉稅業(yè)務(wù)期間便可能因業(yè)務(wù)定性、核算方式等與稅收政策、法規(guī)間產(chǎn)生沖突誘發(fā)生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先性。（4）可控性。生產(chǎn)企業(yè)雖然不能完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但可以通過科學(xué)管理方式、內(nèi)部職工的協(xié)同與配合等將風(fēng)險(xiǎn)水平降低至最低程度。

2.生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素

生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素包括外部因素及內(nèi)部因素。其中外部因素主要是指因稅務(wù)相關(guān)法律立法、執(zhí)法行為、相關(guān)政策改變等所造成的環(huán)境因素，如新的稅收法規(guī)頒布，部分生產(chǎn)企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員未能識(shí)別出新舊稅法間的區(qū)別，未能根據(jù)新稅法要求對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行調(diào)整等，由此誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再如稅收優(yōu)惠政策變化，企業(yè)對(duì)此政策信息了解不全面，財(cái)稅人員處理稅務(wù)工作中依然依據(jù)原有政策進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，也引發(fā)承擔(dān)不必要納稅負(fù)擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部因素構(gòu)成較為復(fù)雜，具體包括企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度、財(cái)務(wù)人員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)技能與主動(dòng)性、企業(yè)內(nèi)部管理制度與運(yùn)行流程等。如果管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度不足，很難發(fā)揮帶頭與引導(dǎo)作用，使企業(yè)有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制措施不能得到有效運(yùn)行。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的了解程度、識(shí)別及評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技能水平等也會(huì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，再加上制度約束不足、未能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與個(gè)人利益掛鉤，也會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

三、生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)存問題

基于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要特征與影響因素的分析，文章該部分主要論述生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)存問題。

1.涉稅人員職業(yè)界定不明晰

當(dāng)前我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性與必要性，在國(guó)家政策的指導(dǎo)下在原有財(cái)務(wù)部門設(shè)置專門人員負(fù)責(zé)處理相關(guān)稅務(wù)工作，具體方法為按照稅種對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行分類，每一負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)統(tǒng)一稅種的納稅核算或籌劃，并將稅務(wù)工作細(xì)化為基層崗位人員，形成由生產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)籌，相關(guān)責(zé)任人直接負(fù)責(zé)，崗位人員執(zhí)行的稅務(wù)工作處理模式。但當(dāng)前該模式存在兩大明顯缺陷：其一，未能設(shè)置專職人員對(duì)稅務(wù)工作處理流程進(jìn)行監(jiān)督，稅務(wù)工作進(jìn)度及完成情況難以保障，無法發(fā)現(xiàn)稅務(wù)工作中的潛在性、隱蔽性問題，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率;其二，對(duì)涉稅人員的職業(yè)界定不明晰，在該模式下僅分配相應(yīng)的稅務(wù)工作，但并未確定預(yù)期達(dá)成的工作成果、涉稅業(yè)務(wù)處理結(jié)果的責(zé)任，相關(guān)責(zé)任人責(zé)任不明晰，各崗位執(zhí)行人員的工作目標(biāo)、工作內(nèi)容隨意性較大，不利于追溯稅務(wù)工作流程并針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)追究相關(guān)人員責(zé)任，難以對(duì)涉稅人員形成剛性

約束。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估囊括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)三大部分內(nèi)容，當(dāng)前部分生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的焦點(diǎn)集中在風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)之上，一般針對(duì)較為明顯或已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析及衡量。實(shí)際上，生產(chǎn)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中已呈現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)背后往往隱含著諸多影響因素，且風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)傳導(dǎo)性，可以通過內(nèi)部運(yùn)行流程、企業(yè)組織架構(gòu)等進(jìn)行傳遞，如生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能由生產(chǎn)計(jì)劃制定、生產(chǎn)業(yè)務(wù)決策引發(fā)，僅在核算環(huán)節(jié)保證核算的精準(zhǔn)性、真實(shí)性與科學(xué)性，不能從源頭上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。換言之，如果沿用原有的生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)業(yè)務(wù)決策部署，將會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)激增，嚴(yán)重威脅整個(gè)生產(chǎn)流程的稅務(wù)安全。由此可見，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中只對(duì)顯性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制無法抵達(dá)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因，且會(huì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控上花費(fèi)大量的時(shí)間及精力。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全

因部分生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法了解程度不足、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力薄弱、缺乏全局意識(shí)與風(fēng)控意識(shí)，在處理相關(guān)稅務(wù)工作時(shí)不可避免地會(huì)出現(xiàn)疏漏或錯(cuò)誤，如因不清楚“轉(zhuǎn)入未交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等新會(huì)計(jì)科目下應(yīng)計(jì)入數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目混亂，便會(huì)誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);再如可抵扣增值稅專用發(fā)票但并未抵扣，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不必要的納稅負(fù)擔(dān)等。此類問題發(fā)生并最終使企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失的根本原因便是未能建立起完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。當(dāng)前我國(guó)部分生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的作用期間為涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生后，事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善、事中監(jiān)督考核環(huán)節(jié)缺失、事后對(duì)比分析不夠深入，即未能從涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生的前、中、后三階段有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)工作問題頻發(fā)，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率，不利于保證生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。

4.稅務(wù)信息溝通渠道不暢通

如前文所述，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)宏觀的工程，管理責(zé)任不局限在財(cái)務(wù)部門，而是需要全體人員高度重視、各部門協(xié)同配合。及時(shí)有效的信息傳遞是各部門協(xié)同配合的先決條件，但當(dāng)前部分生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息溝通渠道不暢通，一方面企業(yè)管理層所獲得的有關(guān)稅法政策變化等信息、管理層關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的決策信息等并未層層分流至基層工作人員，導(dǎo)致各部門人員專注于相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，忽視業(yè)務(wù)活動(dòng)中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于形成由上至下、全員目標(biāo)一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化;另一方面，生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部部門各項(xiàng)信息的調(diào)整需要經(jīng)過層層審批與復(fù)核，財(cái)務(wù)部門失去及時(shí)應(yīng)對(duì)各部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的先機(jī)，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增。

四、生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題解決對(duì)策

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是生產(chǎn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的必要條件，也是契合新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、緊跟稅法政策調(diào)整的必然選擇，更是生產(chǎn)企業(yè)由內(nèi)而外提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的必經(jīng)之路。下文結(jié)合筆者在生產(chǎn)制造企業(yè)就職多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)闡述生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題的解決對(duì)策。

1.明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，劃分涉稅人員職責(zé)范圍

生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題解決需要依靠管理層制定完善的頂層設(shè)計(jì)，并對(duì)涉稅業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。為此，建議生產(chǎn)企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提升至戰(zhàn)略位置，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展情況、資金狀況、業(yè)務(wù)類型、未來發(fā)展愿景與業(yè)務(wù)拓展需求、所處行業(yè)發(fā)展形勢(shì)、宏觀經(jīng)濟(jì)及稅法政策等明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，設(shè)置獨(dú)立于原有稅務(wù)工作處理隊(duì)伍的監(jiān)督機(jī)構(gòu)約束稅務(wù)工作處理行為，通過規(guī)范的監(jiān)管、實(shí)時(shí)化指導(dǎo)及動(dòng)態(tài)化監(jiān)督避免稅務(wù)工作處理與現(xiàn)行稅法政策及稅收制度產(chǎn)生沖突，進(jìn)而大幅度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。同時(shí)，精確劃分涉稅人員職責(zé)范圍，在原有稅務(wù)工作處理負(fù)責(zé)人基礎(chǔ)上明晰其主要責(zé)任。例如涉稅業(yè)務(wù)核算人員需要承擔(dān)稅收政策、法律條例、行業(yè)稅法規(guī)定等信息，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生額準(zhǔn)確核算涉稅業(yè)務(wù)，利用稅收優(yōu)惠政策降低納稅額度等責(zé)任。以稅務(wù)處理結(jié)果為導(dǎo)向細(xì)化各崗位人員的稅務(wù)工作內(nèi)容、工作方式及工作進(jìn)度計(jì)劃等，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果、納稅額度降低幅度、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)執(zhí)行情況等納入各崗位人員的考核指標(biāo)體系內(nèi)，保證每項(xiàng)稅務(wù)工作處理流程可回溯、過程有記錄、人員有簽字、結(jié)果可對(duì)比、數(shù)據(jù)可考察，以此約束涉稅人員遵守企業(yè)規(guī)章制度，嚴(yán)格要求自己。

2.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

如前文所述，生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制需要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)衡量三大功能。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上建議企業(yè)運(yùn)用“頭腦風(fēng)暴+魚骨圖”聯(lián)用法，召集各部門負(fù)責(zé)人及關(guān)鍵崗位人員提出在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)或預(yù)測(cè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，借助魚骨圖列出各類風(fēng)險(xiǎn)事件，并設(shè)置反映風(fēng)險(xiǎn)事件危害程度的指標(biāo)供相關(guān)人員評(píng)價(jià)，最后列出排名前十的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，如會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)等。為保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全面性，建議進(jìn)一步應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段及赫爾芬達(dá)爾-赫希曼指數(shù)，計(jì)算出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與涉稅業(yè)務(wù)間的集中程度，即反映各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)中最為顯著的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的深度分析。在風(fēng)險(xiǎn)衡量層面，建議應(yīng)用專家咨詢法，邀請(qǐng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域?qū)＜覟樯a(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，第一次專家咨詢對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事件的描述進(jìn)行完善與修正，以規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容界定各類風(fēng)險(xiǎn)事件。第二次專家咨詢確定各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的量級(jí)，在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與界定的基礎(chǔ)上對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，以此將抽象、籠統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為定性指標(biāo)，既能夠形成較為完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，又能夠避免主觀因素降低風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析及衡量的科學(xué)性與客觀性。

3.加大重大稅種監(jiān)控力度，合理利用稅收優(yōu)惠政策

在上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)結(jié)束后，生產(chǎn)企業(yè)便識(shí)別了排名前十的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，了解了重大稅種類型，接下來的重點(diǎn)便是加大重大稅種監(jiān)控力度，在保證合法納稅的基礎(chǔ)上合理利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。其一為銷售合同監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注銷售合同的真實(shí)性與合法性;其二為增值稅管理，一方面需要妥善保存增值稅發(fā)票，另一方面需檢驗(yàn)增值稅發(fā)票的真?zhèn)?其三為嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定檢查能夠減免稅額的部分;其四為檢查是否有隱匿銷售收入或虛增成本的現(xiàn)象。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)稅收監(jiān)管內(nèi)容預(yù)先對(duì)各項(xiàng)重大稅種的核算與計(jì)入進(jìn)行檢查，可以避免因應(yīng)納稅而未納稅、少納稅誘發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，引入PDCA循環(huán)管理圈按照計(jì)劃、實(shí)施、檢查與處理的步驟解決上述十大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，重新評(píng)估后再次進(jìn)入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理循環(huán)，既可以保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的全面性，又能夠保持生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)化調(diào)整、良性運(yùn)轉(zhuǎn)之中。除此之外，財(cái)務(wù)人員需加強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，在各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)開展前全面梳理當(dāng)前國(guó)家或地方發(fā)布的稅收相關(guān)政策與指導(dǎo)文件，如部分地區(qū)針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)征收企業(yè)所得稅稅率降低、針對(duì)新能源業(yè)務(wù)免征所得稅、針對(duì)債務(wù)融資可提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等，根據(jù)此類稅收優(yōu)惠政策確定合同形式、銷售模式等可以大幅度降低生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納數(shù)額，在合理合法的情況下幫助生產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.健全稅務(wù)信息溝通機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

針對(duì)外部因素誘發(fā)的生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)企業(yè)需強(qiáng)化與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，及時(shí)了解新的政策調(diào)整與法律條例變化，以此確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，保證生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理與時(shí)俱進(jìn)。針對(duì)內(nèi)部因素誘發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)企業(yè)需建立完善的信息溝通機(jī)制，一方面將戰(zhàn)略性稅務(wù)管理目標(biāo)層層分流至基層崗位人員，提升其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí);另一方面賦予財(cái)務(wù)部門一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主動(dòng)權(quán)，要求各業(yè)務(wù)部門及時(shí)向財(cái)務(wù)部門反饋業(yè)務(wù)信息，如采購預(yù)算調(diào)整信息、生產(chǎn)成本增加信息等，財(cái)務(wù)人員據(jù)此調(diào)整納稅籌劃方案，防范各部門在工作過程中可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過信息及時(shí)、高效的傳遞以及各部門的協(xié)同配合，切實(shí)有效地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

五、結(jié)語

生產(chǎn)企業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，在稅法改革、稅收政策與時(shí)俱進(jìn)的大環(huán)境下，生產(chǎn)企業(yè)迎來了高質(zhì)量發(fā)展的契機(jī)，但也面臨著多元化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綜合來看，生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性、易變性、預(yù)先性及可控性的特點(diǎn)，影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括內(nèi)部因素及外部因素。針對(duì)當(dāng)前生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題，文章提出了四項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施，在實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，生產(chǎn)企業(yè)還需要根據(jù)自身實(shí)際情況、所處行業(yè)發(fā)展形勢(shì)等對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系及控制機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)信息流通及傳遞，以此提高生產(chǎn)企業(yè)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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作者簡(jiǎn)介：鄧敏麗（1986.11- ），女，漢族，廣西梧州人，研究方向：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、融資管理、成本控制