探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)

張靜（甘肅恒瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司）

■相關(guān)含義概述

（一）收入確認(rèn)的概述

收入的確認(rèn)，實(shí)際上是指企業(yè)的相關(guān)收入在何時(shí)進(jìn)入企業(yè)賬務(wù)，而企業(yè)收入確認(rèn)需要解決兩大問題，這兩大問題分別是計(jì)量和定時(shí)計(jì)量。收入確認(rèn)采用的計(jì)算方法是指某項(xiàng)收入入賬的時(shí)間，確認(rèn)的收入主要包括勞務(wù)收入和勞務(wù)收入銷售?，F(xiàn)如今，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的營(yíng)收情況很感興趣。在通常情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)是收入確認(rèn)需要單獨(dú)面臨問題，與之相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)在頒布與確認(rèn)當(dāng)中。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確認(rèn)收益是個(gè)復(fù)雜的問題。相關(guān)規(guī)定指出，收入確認(rèn)是指企業(yè)向顧客銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的收入，相當(dāng)于銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)的總價(jià)值。

（二）所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)概述

所得稅會(huì)計(jì)是指在繳納所得稅時(shí)，按照所得稅法的要求，結(jié)合會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)，對(duì)最終應(yīng)納稅所得額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為，包括計(jì)算應(yīng)納稅額、繳納小額稅款等會(huì)計(jì)事務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)方法在計(jì)算方法和計(jì)算基礎(chǔ)上存在差異，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異。所得稅與財(cái)務(wù)和稅務(wù)都有一定的關(guān)聯(lián)，所得稅要求會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)信息供給功能，以便于會(huì)計(jì)能夠有效了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并及時(shí)做出準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；同時(shí)也要求所得稅會(huì)計(jì)要及時(shí)掌握國(guó)家政策動(dòng)向，及時(shí)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)的發(fā)展方向，并為企業(yè)提供正確的財(cái)務(wù)信息。

■新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入確認(rèn)中存在的差異

（一）收入確認(rèn)條件的差異

新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)可以將商品風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行同步專業(yè)，并且不再保留企業(yè)對(duì)此的經(jīng)營(yíng)權(quán)限。只有在預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)的情況下，才能正確測(cè)量企業(yè)收入和成本。稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要區(qū)別是，稅法沒有考慮經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)，這種情況下，稅法只確定收入行為，不考慮將來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的變化。這樣的規(guī)定既能維持稅法的剛性，降低征稅風(fēng)險(xiǎn)，又能增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，加強(qiáng)企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)。

（二）分期收款銷售收入差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將分期付款作為融資性質(zhì)的金額，銷售收入按照相關(guān)合同的公允價(jià)值確定。合同簽訂價(jià)款與合同公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際利率法規(guī)定的時(shí)間內(nèi)攤銷，攤銷后的財(cái)務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法對(duì)分期付款收入的認(rèn)定比較簡(jiǎn)單，它不考慮公允價(jià)值因素，只按合同價(jià)格和時(shí)間確認(rèn)收益。在這種情況下，稅法可以進(jìn)行固定征稅，而不考慮未來公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)收入的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了未來實(shí)現(xiàn)收益的可能性，調(diào)整了合同價(jià)格與公允價(jià)值之間的差額期間損失，調(diào)整了企業(yè)未來的收益實(shí)現(xiàn)情況，充分體現(xiàn)了更好經(jīng)驗(yàn)的客觀性原則。

（三）提供勞務(wù)收入的差異

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公司潛在收益的確認(rèn)以提供服務(wù)的結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，對(duì)服務(wù)結(jié)果的評(píng)估是包括收入金額在內(nèi)的可靠計(jì)量。在謹(jǐn)慎性上，稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是各不相同的，而公司的勞動(dòng)行為應(yīng)該被視為確認(rèn)收入。不過，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在確認(rèn)企業(yè)收入方面也占有同樣的地位。由換言之，當(dāng)商品銷售和服務(wù)出現(xiàn)混合時(shí)，銷售商品和提供勞務(wù)互不干涉，相互獨(dú)立，從而提供勞務(wù)的確認(rèn)以及勞動(dòng)的收入。

■收入確認(rèn)的實(shí)際應(yīng)用

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，銷售商品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，既基于財(cái)務(wù)事項(xiàng)的特殊性，又基于這些事項(xiàng)的確認(rèn)原則，注重形式的實(shí)質(zhì)性。換句話說，確認(rèn)收入的條件是商品所有權(quán)等物質(zhì)條件的轉(zhuǎn)移。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)將收入定義為商品銷售和服務(wù)提供的收入，使會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人能夠從這兩個(gè)方面進(jìn)行確認(rèn)收入。確認(rèn)收入是很復(fù)雜的工作。首先在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)中的收入符合收入定義，具有計(jì)量的性質(zhì)；其次，確保收入。最后，商品所有權(quán)的本質(zhì)。

■收入確認(rèn)的改善策略

（一）加強(qiáng)監(jiān)督和執(zhí)法

在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收入確認(rèn)是十分復(fù)雜的，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的有效有段。首先要加強(qiáng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)的監(jiān)管，明確監(jiān)管的具體內(nèi)容和措施，政府部門有權(quán)依法對(duì)企業(yè)或單位的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)管；其次在此基礎(chǔ)上，政府有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《監(jiān)督法》，積極宣傳社會(huì)監(jiān)督的重要性，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，從而對(duì)收入確認(rèn)進(jìn)行完善。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

會(huì)計(jì)法律法規(guī)的操作性極大地影響了企業(yè)的收入確認(rèn)、利潤(rùn)總額和納稅狀況，還影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，要不斷完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，提高相關(guān)法律法規(guī)的科學(xué)性和合理性，依法有效監(jiān)督收入確認(rèn)，嚴(yán)格執(zhí)行法律。因此，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)首先將未實(shí)現(xiàn)的應(yīng)收款項(xiàng)和交易作為壞賬損失處理，以避免虛假的高收益結(jié)果。

■新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)

（一）視同銷售收入確認(rèn)

銷售分為8 種類型，每種銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)應(yīng)根據(jù)情況而不同。根據(jù)相關(guān)稅法，需要對(duì)各種商品的銷售申報(bào)進(jìn)行明確且合理的分類?？梢园焉唐蜂N售大致分為兩種，一種是企業(yè)外流通的商品，一種是企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)售的商品。總的來說，企業(yè)外部的貨物存在著不確定的情況。因此，為了保證部分稅款扣除不會(huì)中斷，為了防止偷稅漏稅，這類商品的銷售必須嚴(yán)格按稅法計(jì)算，申報(bào)內(nèi)部轉(zhuǎn)售不會(huì)給企業(yè)帶來現(xiàn)金流和經(jīng)濟(jì)收入。同時(shí)，這類商品的營(yíng)業(yè)額在企業(yè)整體收入中占比較小，因此不會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生較大影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，接受方確認(rèn)被視為成本轉(zhuǎn)移，不被視為出售。

（二）遵循實(shí)際性原則

必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)稅法協(xié)調(diào)的實(shí)踐原則，結(jié)合政治、經(jīng)濟(jì)、法律和我國(guó)的綜合實(shí)際，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)稅法的協(xié)調(diào)。改革開放以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在幾十年的發(fā)展中積累了經(jīng)驗(yàn)，不斷改善，但仍處于社會(huì)主義發(fā)展的初期階段。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完全、發(fā)展力不均衡、資本市場(chǎng)規(guī)模小、資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不完善等因素降低了市場(chǎng)的有效性。

（三）統(tǒng)籌兼顧效率與公平的原則

效率與公平是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)遵循的原則，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)應(yīng)注意的效率與公平原則。因此，協(xié)調(diào)方案的實(shí)現(xiàn)需要有一定的可能性，不僅要有純粹的理論，還要有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)稅收法律法規(guī)可行性。此外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與縣稅法的協(xié)調(diào)過程中，要注意成本效應(yīng)，正確把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)方向，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。因此要重視會(huì)計(jì)在日常稅收征管中的作用，不能忽視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理方面的協(xié)調(diào)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)稅法的管理企業(yè)，在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程必須減少自應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)的價(jià)值和定義方法為基礎(chǔ)，需要對(duì)會(huì)計(jì)選擇的空間范圍進(jìn)行劃分，縮小會(huì)計(jì)選擇的空間。因?yàn)檫^度的自由選擇會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)選擇的擴(kuò)大和稅收差異，從而降低信息質(zhì)量。還應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的協(xié)調(diào)性，把握好稅法的特殊性質(zhì)。從稅法的角度，積極加強(qiáng)其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，以達(dá)到更高的協(xié)調(diào)效率。稅法應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的調(diào)節(jié)作用，以規(guī)范會(huì)計(jì)制度的完善，從稅法的角度規(guī)范和改善企業(yè)的不足之處，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法的不斷完善。

（五）補(bǔ)貼收入確認(rèn)

根據(jù)稅法規(guī)定，除國(guó)家規(guī)定的專項(xiàng)資金外，企業(yè)受益人的補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)利益，正常征收企業(yè)所得稅。其實(shí)，這種行為違背了國(guó)家補(bǔ)貼的初衷。至于補(bǔ)貼收入，我建議按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則免稅。這也能夠降低納稅人的財(cái)務(wù)核算和納稅成本。

（六）簡(jiǎn)化稅收征管

伴隨著我國(guó)稅制的不斷完善，稅收征管工作也在不斷地完善與發(fā)展，但根據(jù)現(xiàn)行稅收征管辦法，還有許多問題不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為了持續(xù)加強(qiáng)和完善稅收工作，首先要設(shè)計(jì)合理的申報(bào)制度。目前，我國(guó)的稅收征管模式是以納稅人自主申報(bào)為基礎(chǔ)的。但是，我國(guó)現(xiàn)行的報(bào)告制度和內(nèi)容較為復(fù)雜，不同稅種之間的銜接不夠，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整和處理相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)的差異有很大的制約。其次，我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度還缺乏一定的規(guī)范性。在稅收征管過程中，有很多臨時(shí)性的稅收征管措施，缺乏科學(xué)和法律依據(jù)。所以，要積極落實(shí)現(xiàn)代稅收征管流程，簡(jiǎn)化稅收征管流程，規(guī)范稅收征管實(shí)施，完善稅收制度，提高稅收征管效率。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重收入確認(rèn)的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)，面稅法更注重社會(huì)價(jià)值的體現(xiàn)，二者進(jìn)一步協(xié)調(diào)，避免發(fā)生重大沖突，致使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況混亂，影響企業(yè)正常發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法之間有尋求共同點(diǎn)的關(guān)系，這有助于我國(guó)企業(yè)不斷提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)際準(zhǔn)則的目標(biāo)。筆者在雙方的相互調(diào)整中，挖掘更深的制度內(nèi)容，找到適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的新法規(guī)。