論建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控

張秋

（成都高瓴達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，四川 成都 610036）

一、引言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了持續(xù)快速的增長(zhǎng)，其中建筑行業(yè)的發(fā)展起到了支撐性作用，它在國(guó)民生產(chǎn)總值中占有較大份額。建筑施工企業(yè)不同于其他行業(yè)，其各項(xiàng)特征讓它在經(jīng)濟(jì)效益提高的同時(shí)面對(duì)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)雖然逐漸意識(shí)到了這一問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行了改善，但是從整體層面來(lái)看，企業(yè)的稅務(wù)管理工作依舊存在很多不足之處，還需要企業(yè)對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化改善。

二、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

（一）發(fā)票管理不規(guī)范造成的風(fēng)險(xiǎn)

一是發(fā)票取得不合理。不同的計(jì)稅方法對(duì)發(fā)票的取得要求也不同。建筑施工企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的發(fā)票主要包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，在計(jì)稅方法上可以選擇一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅。由于一般取得發(fā)票的人員為業(yè)務(wù)人員，取得的發(fā)票有可能不符合要求，進(jìn)而出現(xiàn)稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。二是發(fā)票保管不當(dāng)。建筑施工企業(yè)取得的發(fā)票最開(kāi)始一般在業(yè)務(wù)人員手中，發(fā)票的傳遞、運(yùn)行所需時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，極易出現(xiàn)發(fā)票丟失的情況，進(jìn)而出現(xiàn)發(fā)票層面的風(fēng)險(xiǎn)。三是計(jì)稅方法不統(tǒng)一。由于計(jì)稅方法與稅基及抵扣情況緊密相關(guān)，計(jì)稅方法不同則項(xiàng)目的稅前造價(jià)與稅負(fù)也會(huì)不同，項(xiàng)目建設(shè)成本核算也不同［1］。四是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣操作不規(guī)范。財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣勾選，如不嚴(yán)謹(jǐn)操作可能造成進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)匹配度較低。部分財(cái)務(wù)人員因部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣而未對(duì)發(fā)票進(jìn)行正確的抵扣勾選，導(dǎo)致發(fā)票滯留，甚至被提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不規(guī)范造成的風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商主要包括建筑材料供應(yīng)商，如水泥、砂石、鋼材等材料供應(yīng)商，也包括建筑設(shè)備供應(yīng)商、材料租賃商、專(zhuān)業(yè)分包商等。供應(yīng)商中既包括一般納稅人，也存在部分小規(guī)模納稅人。如果建筑施工企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)鏈條管理不規(guī)范，就可能導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不健全，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，相關(guān)規(guī)定表明，如供應(yīng)商受自身的影響而存在失聯(lián)、出逃行為，那么其開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票就無(wú)法進(jìn)行認(rèn)證及抵扣，而對(duì)于已經(jīng)辦理的稅額，需進(jìn)行轉(zhuǎn)出。這會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除等工作產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）跨區(qū)域施工時(shí)繳稅不及時(shí)造成的風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中進(jìn)行跨區(qū)域施工的情況十分常見(jiàn)。根據(jù)“營(yíng)改增”后的相關(guān)規(guī)定，跨區(qū)域施工項(xiàng)目必須先在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅及附加所得稅。但地域跨度、層級(jí)跨度、施工企業(yè)自身工作細(xì)致程度等因素加劇了實(shí)際操作難度，極易引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分建筑施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃不到位，處理工作時(shí)也有所疏忽，并未按照相關(guān)規(guī)定辦理預(yù)繳，這無(wú)疑會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是隨著金稅三期系統(tǒng)的使用，跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)的執(zhí)行環(huán)節(jié)被登記到了系統(tǒng)中，系統(tǒng)能對(duì)未及時(shí)延期、核銷(xiāo)行為進(jìn)行扣分，最終影響納稅人信用等級(jí)的判定。此外，部分施工企業(yè)預(yù)收款收取未與分包款項(xiàng)支付同步，或者未及時(shí)獲得相應(yīng)的分包款增值稅發(fā)票，因此預(yù)繳時(shí)無(wú)法按扣除分包款后的金額為計(jì)算基礎(chǔ)，從而多繳了稅款，加大了企業(yè)的資金壓力［2］。

（四）信息溝通不暢，涉稅事項(xiàng)管控不及時(shí)

建筑施工運(yùn)營(yíng)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)均存在涉稅事項(xiàng)，這說(shuō)明稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)緊密相關(guān)，而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，各部門(mén)的稅務(wù)信息交流是有效防范風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。但根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)部門(mén)的稅務(wù)信息交流溝通工作不到位，未形成健全的閉環(huán)式溝通機(jī)制，導(dǎo)致稅務(wù)人員無(wú)法實(shí)時(shí)開(kāi)展稅務(wù)信息的對(duì)比工作，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，最終造成企業(yè)的損失。同時(shí)，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流也不及時(shí)。這不利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開(kāi)展，再加之政策隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展而不斷變化，而建筑施工企業(yè)對(duì)政策的敏感度較低，極易導(dǎo)致信息缺乏對(duì)稱(chēng)性，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑施工企業(yè)強(qiáng)化涉稅管理的策略分析

（一）完善發(fā)票管理，防范基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，大多數(shù)建筑施工企業(yè)采取了開(kāi)發(fā)、使用稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)的方式進(jìn)一步提高發(fā)票管理的效率及質(zhì)量。例如，我國(guó)中鐵股份有限公司通過(guò)對(duì)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用，在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，從源頭上強(qiáng)化了對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制，從而提高了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。當(dāng)出現(xiàn)開(kāi)具金額超出合同簽訂金額、發(fā)票異常、發(fā)票有效期到期、未開(kāi)具已經(jīng)預(yù)交稅款、開(kāi)具未辦理預(yù)繳等問(wèn)題時(shí)，企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)能第一時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并作出預(yù)警提示，提示相關(guān)部門(mén)、崗位及時(shí)采取對(duì)策［3］。

（二）按“營(yíng)改增”的要求完善增值稅發(fā)票管理

目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)均建立了內(nèi)部管控和信息傳遞制度，旨在加大對(duì)上下游稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控力度。例如，某企業(yè)對(duì)自己的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行了完善，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施了信息共享模式，不僅實(shí)現(xiàn)了發(fā)票的傳遞對(duì)比，還提高了公司的管理水平及效率，更便于企業(yè)精準(zhǔn)地識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)要針對(duì)不誠(chéng)信供應(yīng)商建立“黑名單”制度，這讓其下屬子公司或項(xiàng)目部能及時(shí)排除這些供應(yīng)商，從而有效地避免因供應(yīng)商出逃等行為或其他信用問(wèn)題而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在與供應(yīng)商簽訂合同環(huán)節(jié)中需充分明確涉稅事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定。建筑施工企業(yè)在合同審批環(huán)節(jié)要考慮各項(xiàng)稅收政策及實(shí)際操作的要求，比如在分包、采購(gòu)等常見(jiàn)合同的磋商、談判及簽署的過(guò)程中都應(yīng)考慮涉稅條款的細(xì)節(jié)，并對(duì)價(jià)款與稅金、發(fā)票種類(lèi)進(jìn)行明確的界定，以防因票據(jù)不合規(guī)或后續(xù)稅率變化而對(duì)企業(yè)造成不良影響，同時(shí)要在條款中明確規(guī)定付款的具體方法、時(shí)間等內(nèi)容。

（三）按現(xiàn)行要求做好當(dāng)?shù)仡A(yù)交與駐地補(bǔ)交的規(guī)定

第一，要樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，提前規(guī)劃工程項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，合理匹配工程款項(xiàng)及價(jià)外費(fèi)用與分包款支付的時(shí)間點(diǎn)，并明確發(fā)票要求。同時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度以及完成的情況確定實(shí)際收益。其中，側(cè)重點(diǎn)需置于對(duì)工程價(jià)款結(jié)算單據(jù)審核、項(xiàng)目監(jiān)理記錄等材料的分析上，要對(duì)比分析項(xiàng)目實(shí)施、主要業(yè)務(wù)收益或業(yè)務(wù)成本等科目之間的符合程度，具體對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以發(fā)掘其中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，要加大對(duì)跨區(qū)域工程項(xiàng)目的涉稅事項(xiàng)管理力度，實(shí)時(shí)處理相關(guān)的手續(xù)流程，進(jìn)一步做好項(xiàng)目全流程的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作。同時(shí)，要關(guān)注細(xì)節(jié)，防止因出現(xiàn)不合規(guī)行為而降低企業(yè)納稅信用度。例如，按國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)文件的規(guī)定合理分析并確定企業(yè)所得稅預(yù)繳方式，在辦理增值稅及附加稅預(yù)繳的同時(shí)登記所得稅預(yù)繳的具體情況，同時(shí)采取信息化技術(shù)手段編制相應(yīng)的匯總電子表格，并由公司統(tǒng)一管理分析，以助企業(yè)了解各地區(qū)稅款預(yù)繳情況，并正確開(kāi)展公司級(jí)的匯總繳納工作。

（四）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制

建筑施工企業(yè)需以完善組織機(jī)構(gòu)為主，健全制度、提升人員素養(yǎng)為輔助，從多個(gè)角度出發(fā)創(chuàng)建良好和穩(wěn)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。首先，企業(yè)要編制稅務(wù)管理原則，并引導(dǎo)全體員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和理解，以保障所制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則的全面性和有效性。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的構(gòu)建工作需保障用小規(guī)模支出收獲較大收益。其次，組建或完善納稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。規(guī)模較小的企業(yè)可設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位；規(guī)模較大的企業(yè)可設(shè)置稅收風(fēng)控部門(mén)，并由企業(yè)管理層直接負(fù)責(zé)，但是企業(yè)要充分明確管理層的相應(yīng)職責(zé)。最后，企業(yè)需制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員職責(zé)手冊(cè)，明確管理人員的職責(zé)。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員需定期收集與施工企業(yè)相關(guān)的最新稅收法律法規(guī)政策，并對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)提出防范措施，以充分發(fā)揮監(jiān)管效用［4］。在具體方法上，建筑施工企業(yè)可采取稅務(wù)清單、報(bào)表分析等手段做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，明確風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源、類(lèi)別及影響范疇，設(shè)計(jì)規(guī)范合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，提前做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警提示。

四、結(jié)語(yǔ)

作為涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多的行業(yè)之一，建筑施工行業(yè)要落實(shí)好涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控，就要深入了解政策和各地的相關(guān)管理規(guī)定，按照“營(yíng)改增”等政策要求完善企業(yè)的增值稅發(fā)票管理工作，還要做好項(xiàng)目地區(qū)預(yù)交與駐地補(bǔ)交的相關(guān)工作，同時(shí)建設(shè)工程全流程的稅收管控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。