建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃研究

湖北省工業(yè)建筑集團(tuán)安裝工程有限公司

引言

近年來(lái)我國(guó)增值稅改革政策實(shí)施對(duì)建筑安裝企業(yè)的納稅產(chǎn)生了較大影響，潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素也有所增加，從而使得其有必要重新進(jìn)行納稅籌劃。本文結(jié)合建筑安裝企業(yè)增值稅具體實(shí)務(wù)，分別從進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅等多角度對(duì)其在新納稅環(huán)境下的籌劃方案進(jìn)行了闡述。

一、納稅籌劃的概念及基本原則簡(jiǎn)述

納稅籌劃主要是指企業(yè)在嚴(yán)格遵循國(guó)家稅收法規(guī)政策的前提下，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和周密規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)或者延遲繳稅管理目標(biāo)的管理活動(dòng)。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，須遵循以下基本原則：一是守法原則，即企業(yè)的納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)符合稅收法規(guī)政策的要求；二是風(fēng)險(xiǎn)性原則，即進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)是增加企業(yè)收益，而收益與風(fēng)險(xiǎn)一般是共存的；三是時(shí)效性原則，即企業(yè)所制定和實(shí)施的納稅籌劃策略和方案要與稅收法規(guī)、納稅環(huán)境等相適應(yīng)，一旦發(fā)生變化，則籌劃策略和方案也要隨之改變；四是整體綜合性原則，即在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要綜合考慮與籌劃稅種相關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行統(tǒng)籌安排，盡量實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)和長(zhǎng)期稅負(fù)都達(dá)到最低。

二、建筑安裝企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的必要性

建筑安裝企業(yè)一般具有勞動(dòng)和資金密集、施工周期較長(zhǎng)、施工項(xiàng)目管理復(fù)雜、行業(yè)管理規(guī)范性差、材料來(lái)源廣且采購(gòu)樣式多、收入確認(rèn)時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)，特別是隨著“營(yíng)改增”以及先后兩次稅率下調(diào)，其涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控難度增大，因此其進(jìn)行增值稅納稅籌劃十分必要，具體體現(xiàn)在：一是“營(yíng)改增”、深化增值稅改革政策的實(shí)施以及金稅三期的上線應(yīng)用，建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了重大變化，增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素，有必要通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控；二是從稅率來(lái)看，建筑安裝企業(yè)的稅率與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)相比有了一定提高，因此企業(yè)的稅負(fù)大概率會(huì)有所上升，因此必須通過(guò)科學(xué)合理的納稅籌劃來(lái)降低稅負(fù)；三是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，在深化增值稅改革政策中提供了一系列的增值稅稅收優(yōu)惠政策，因此建筑安裝企業(yè)有必要重新進(jìn)行納稅籌劃以充分利用這些優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)，享受國(guó)家稅收政策紅利。

三、建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體方案分析

在新的稅務(wù)管理環(huán)境下，建筑安裝企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理特點(diǎn)決定其有必要進(jìn)行納稅籌劃。那么在實(shí)務(wù)中建筑安裝企業(yè)可采取哪些增值稅納稅籌劃方案呢？在此結(jié)合納稅籌劃相關(guān)理論以及建筑安裝企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)務(wù)加以分析：

（一）建筑安裝企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率成為決定其稅負(fù)高低的一個(gè)重要因素，因此做好進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃，對(duì)于降低企業(yè)增值稅稅負(fù)十分有效。在實(shí)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)可以采取的進(jìn)項(xiàng)稅納稅籌劃方案有：

一是通過(guò)對(duì)供應(yīng)商身份進(jìn)行選擇的納稅籌劃。建筑安裝企業(yè)的供應(yīng)商身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份，從理論上分析，選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商更有利于提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，降低稅負(fù)，而小規(guī)模納稅人一般不能抵扣，即便可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其稅率僅為3%，與一般納稅人還是存在差距，但是在實(shí)務(wù)中由于小規(guī)模納稅人提供的材料等價(jià)格與一般納稅人相比，相對(duì)會(huì)低一些，所節(jié)約的采購(gòu)成本也有可能會(huì)高于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，因此在實(shí)際工作中建議建筑安裝企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商身份進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)在充分掌握供應(yīng)商的材料價(jià)格以及納稅人身份的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮價(jià)格和抵扣兩個(gè)因素，實(shí)現(xiàn)收益最大化。

二是對(duì)設(shè)備和材料運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算的納稅籌劃。建筑安裝企業(yè)在施工過(guò)程中，一些重量很重、體積很大的設(shè)備或材料就會(huì)涉及運(yùn)輸費(fèi)用的問(wèn)題，在此可選擇的開票結(jié)算方式有兩種，一種是把材料或者設(shè)備款與運(yùn)輸費(fèi)用開在同一張發(fā)票上，另一種是二者分別開具。經(jīng)過(guò)測(cè)算，當(dāng)供應(yīng)商為一般納稅人時(shí)，選擇第二種開票方式可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額較高，當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，選擇第一種開票方式可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額較高，在實(shí)際工作中建筑安裝企業(yè)可視情況來(lái)選擇使用。

三是通過(guò)對(duì)機(jī)械設(shè)備獲取方式進(jìn)行納稅籌劃。在建筑安裝企業(yè)施工過(guò)程中，對(duì)于塔吊、腳手架以及挖掘機(jī)等機(jī)械設(shè)備的需求量比較大，而這些機(jī)械設(shè)備的獲取方式不同，所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額也不同，最終對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)也會(huì)有影響，具體來(lái)說(shuō)，這些機(jī)械設(shè)備的獲取方式主要有兩種：一是貸款購(gòu)買，二是融資租賃。其中貸款購(gòu)買設(shè)備的本金部分是可以開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的，但是貸款利息卻不能進(jìn)行抵扣，而采用融資租賃的方式融資費(fèi)用是隨租賃費(fèi)一同開具增值稅專用發(fā)票的，可以進(jìn)行抵扣，因此有利于降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

四是對(duì)分包工程支出的納稅籌劃。建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)形式有工程總承包、清包工和甲供材三種，這三種方式按照現(xiàn)行的稅收法規(guī)政策會(huì)適用不同的稅率，從而對(duì)建筑安裝企業(yè)的增值稅稅負(fù)以及利潤(rùn)就會(huì)產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)也因此獲得了一定的納稅籌劃空間。當(dāng)建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)合同是工程總承包或者以一般計(jì)稅方式的清包工形式簽訂時(shí)，由于企業(yè)基本上不能獲取任何進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此建議建筑安裝公司選擇適用不享受抵扣政策，而是選擇適用3%稅率的征收方式；在實(shí)務(wù)中甲供材合同分為甲供材料包含在建造合同總價(jià)款中、甲供材料不包含在總建造合同價(jià)款中兩種，其中甲供材料包含在合同內(nèi)時(shí)，可以通過(guò)兩種方案進(jìn)行籌劃來(lái)降低增值稅負(fù)，一種是由建筑安裝公司通過(guò)簽訂協(xié)議向甲方指定的供應(yīng)商進(jìn)行材料采購(gòu)，并與其開票結(jié)算，然后再按照合同約定包含材料的價(jià)款與甲方進(jìn)行結(jié)算，這樣可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，另一種是由建筑安裝公司與甲方進(jìn)行談判磋商，由甲方給企業(yè)的甲供材部分進(jìn)行單獨(dú)開票結(jié)算，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；當(dāng)甲供材不包含在合同內(nèi)時(shí)，建筑安裝企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法還是享受抵扣政策的關(guān)鍵在于其自主采購(gòu)材料占總價(jià)款的占比，當(dāng)這個(gè)比例超過(guò)簡(jiǎn)易征稅與一般納稅人納稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，就可以考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，反之則應(yīng)當(dāng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

（二）建筑安裝企業(yè)銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃

建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃時(shí)，可從兩個(gè)角度考慮設(shè)計(jì)籌劃方案：一是對(duì)貨款結(jié)算方式的納稅籌劃，由于建筑安裝企業(yè)的施工周期較長(zhǎng)，并且項(xiàng)目的工程款金額也比較大，倘若采用一次性全額收款，不僅會(huì)給客戶帶來(lái)較大的壓力，同時(shí)還會(huì)造成企業(yè)必須按照收款金額一次性繳納大額的增值稅，一旦客戶出現(xiàn)拖欠問(wèn)題，則企業(yè)必須要墊付一定的增值稅，會(huì)增加流動(dòng)性壓力，若在合同中按照收入確認(rèn)的準(zhǔn)則條件進(jìn)行約定分期付款，則可以延遲企業(yè)繳納增值稅的時(shí)間，減少流動(dòng)性壓力，在降低自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也緩解了客戶的現(xiàn)金流壓力，實(shí)現(xiàn)了互利共贏；二是對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)要嚴(yán)格遵守分開核算的原則，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等是常見業(yè)務(wù)，但是在營(yíng)改增之后，這些業(yè)務(wù)適用的稅率是存在差異的，按照現(xiàn)行稅收法規(guī)政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)不能分開核算的，應(yīng)從高適用稅率，因此建筑安裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分開核算，以適用各自的稅率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)的降低。

（三）建筑安裝企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的納稅籌劃

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)通過(guò)一定的方式將本企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到下游客戶或者最終消費(fèi)者的行為。在實(shí)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來(lái)進(jìn)行納稅籌劃的主要途徑是提高產(chǎn)品價(jià)格，將部分稅負(fù)包含在產(chǎn)品價(jià)格中，這樣下游客戶在購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)就承擔(dān)了相應(yīng)的稅負(fù)。值得注意的是，要通過(guò)提高產(chǎn)品價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，需滿足以下條件：第一個(gè)條件是企業(yè)具有較高的議價(jià)權(quán)，即在產(chǎn)品加價(jià)時(shí)仍然具備較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力；第二個(gè)條件是下游客戶也有一定的能力將轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)進(jìn)一步推向終端消費(fèi)者，這樣下游客戶也能獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，進(jìn)一步降低稅負(fù)。

（四）建筑安裝企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

建筑安裝企業(yè)要充分利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，需從兩個(gè)方面著手：一方面是要充分了解和掌握建筑安裝企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些，需要滿足哪些條件，然后在開展具體業(yè)務(wù)時(shí)，能夠?qū)⑦@些優(yōu)惠政策用到最多環(huán)節(jié)、最多項(xiàng)目和最大金額上，從而實(shí)現(xiàn)增值稅負(fù)的降低；另一方面則是對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同省市的稅收優(yōu)惠政策各有不同，因此企業(yè)可以結(jié)合項(xiàng)目跨地域的特點(diǎn)，在有稅收優(yōu)惠政策的城市成立分公司，以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，進(jìn)而降低企業(yè)總體的增值稅稅負(fù)。

增值稅納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜且存在風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)管理活動(dòng)，因此在實(shí)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施時(shí)，需從加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)、與稅務(wù)部門進(jìn)行積極有效的溝通以及強(qiáng)化對(duì)供應(yīng)商和分包商的管理等方面為增值稅納稅籌劃提供必要的保障條件，從而為其有效實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

結(jié)語(yǔ)

本文以建筑施工企業(yè)的增值稅為研究對(duì)象，結(jié)合“營(yíng)改增”以及一系列深化增值稅改革政策的相關(guān)內(nèi)容，分別從四個(gè)角度探討了建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中可以實(shí)施的一些具體籌劃方案，希望能夠?qū)ζ湓鲋刀惗愗?fù)的降低以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制有所啟發(fā)。