關(guān)于我國商業(yè)銀行納稅籌劃的幾點思考

山東博興農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

引言

納稅籌劃主要是指納稅人將稅收政策當(dāng)成一項主要依據(jù)，在合理分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提前安排和規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營以及投資等各項活動，減少稅款輸出，將稅收利益發(fā)揮到最大化?，F(xiàn)階段，通過比較商業(yè)銀行和國外銀行來看，面臨的問題是非常多的，比如稅種類型非常多，稅負極高等，而采取何種方式進行納稅籌劃，在符合要求的基礎(chǔ)上降低稅務(wù)是面臨的主要問題。本文結(jié)合商業(yè)銀行納稅現(xiàn)狀以及實施納稅籌劃的重要性，落實了有關(guān)于納稅籌劃的要點。

一、對于商業(yè)銀行納稅現(xiàn)狀和思路的探究

（一）納稅現(xiàn)狀

其一，稅種類型非常多?，F(xiàn)階段，在商業(yè)銀行中，需要繳納的稅種類型涉及多方面，分別是營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅等，稅種類型的增加使稅收在商業(yè)銀行成本內(nèi)占據(jù)著極大比重，同時還影響了銀行競爭力的提升，尤其是和外資銀行的競爭力。

其二，對納稅籌劃的重視程度有待增強。①沒有正確了解到納稅籌劃的作用，在經(jīng)營期間，納稅籌劃理念不強，在出現(xiàn)了涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)以后，有關(guān)部門制定方案期間，一般是將稅務(wù)成本支出情況當(dāng)成開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策工作的基本依據(jù)。②沒有做好稅收統(tǒng)籌的規(guī)劃工作。大多數(shù)人員普遍覺得，納稅籌劃只涉及稅款計算以及繳納環(huán)節(jié)籌劃，這是財務(wù)部門自身的職責(zé)，和其他部門沒有直接的聯(lián)系性，其他部門只需要隨意開展其他業(yè)務(wù)即可，關(guān)于統(tǒng)籌規(guī)劃等都屬于財務(wù)部門的事情，顯然，此種理念是錯誤的。再加上納稅籌劃自身有著籌劃性特點，因此使得籌劃工作需要在事前開展，也就是說，在沒有出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況下，就應(yīng)當(dāng)對方案進行比較，而經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的話，是無法良好開展籌劃工作的。同時也存在著相關(guān)人員沒有做好稅收籌劃各項環(huán)節(jié)規(guī)劃工作的現(xiàn)象，導(dǎo)致問題頻繁出現(xiàn)。③有的時候同等看待納稅籌劃和偷稅漏稅行為，但是其實兩者區(qū)別是非常大的，稅收籌劃符合法律要求，而偷稅漏稅則是違規(guī)行為，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格制止和懲處。在納稅期間，沒有使用納稅籌劃此種合理方式減少稅務(wù)成本輸出，而是在稅款計算和繳納方面做出文章，采取少繳納稅款的方式開展各項工作，如此一來，就增加了稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

其三，存在著被動籌劃和被動納稅的問題。一般來講，稅款從形成到交出歷經(jīng)的環(huán)節(jié)特別多。首先，因為納稅行為形成的環(huán)節(jié)。其次，稅款核算階段。最后，繳納階段。所謂被動納稅，表現(xiàn)為稅款行為產(chǎn)生期間，相關(guān)人員沒有提前進行規(guī)劃，一直到了稅款核算和繳納以后再依照相關(guān)要求被動性地進行納稅。而被動籌劃表現(xiàn)為納稅行為出現(xiàn)后沒有進行合理的籌劃，影響了納稅籌劃工作的良好開展，一直到稅款核算和繳納以后才開始籌劃工作。從中來看，被動籌劃產(chǎn)生的問題極大，經(jīng)常引起偷稅漏稅行為出現(xiàn)。比如，為了減少稅務(wù)成本輸出，在進行清算年終款項的過程中，財務(wù)人員對所得稅籌劃進行計算和申請繳納過程中，沒有做好超出標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅方面的調(diào)整和改善工作，增加了偷稅漏稅行為的發(fā)生概率，面臨著嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。

其四，稅負增加。從商業(yè)銀行成本支出情況來看，稅收成本占據(jù)的比重是非常大的，依照我國營業(yè)稅＋所得稅/利潤水平的方式對商業(yè)銀行總體稅負水平進行合理分析，我國商業(yè)銀行整體稅負目前在65%～75%左右，經(jīng)過合理計算得出，只要銀行營業(yè)稅率下降1%以后，銀行凈利潤將會隨之提高1.5%。然而，太高的稅負除了無法有效融通資金之外，同時也會導(dǎo)致銀行經(jīng)營效益下降，根本不利于積累銀行資產(chǎn)，從而阻礙了商業(yè)銀行的良好發(fā)展。

（二）納稅籌劃思路

納稅籌劃工作有著一定的系統(tǒng)性特征，在開展該項工作期間，必須遵循稅法要求的基礎(chǔ)上規(guī)范性開展?；诖?，納稅籌劃思路如下所示：

其一，執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，提升貼現(xiàn)業(yè)務(wù)以及轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和債券投資業(yè)務(wù)等方面的比重，大力開展資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等金融類型的商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，減少企業(yè)營業(yè)稅和所得稅。

其二，加強企業(yè)費用管理力度，對業(yè)務(wù)招待費進行規(guī)范性控制，全面關(guān)注不良貸款以及其他應(yīng)收款項的實際變化現(xiàn)象，做好壞賬報批工作，降低所得稅支出。

二、我國商業(yè)銀行納稅籌劃的方式

對于我國商業(yè)銀行納稅籌劃工作來講，在進行納稅籌劃期間，需要依照以上論述的納稅籌劃思路進行，從以下幾方面入手做好合理的納稅籌劃工作。

（一）營業(yè)稅納稅籌劃期間采取的相關(guān)方法

其一，借助相關(guān)的稅收優(yōu)惠增加免稅收入，在稅法中明確要求，必須對金融機構(gòu)利息收入情況、經(jīng)辦國家助學(xué)貸款利息收入等免征營業(yè)稅，外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)減去借貸利息成本后余額計征營業(yè)稅。當(dāng)商業(yè)銀行進行貸款決策的過程中，需要綜合探究稅收優(yōu)惠對經(jīng)營成果產(chǎn)生的以下幾方面影響。①舉例說明，商業(yè)銀行內(nèi)有兩個客戶分別申請同樣額度的貸款，第一個客戶是金融機構(gòu)，第二個客戶是普通機構(gòu)，不過受貸款規(guī)模等因素的約束，商業(yè)銀行只可以批準(zhǔn)一個客戶進行貸款，在其他條件全部一致的情況下，商業(yè)銀行將貸款優(yōu)先批給了第一個客戶，這是因為該項客戶獲取的離析計入免征營業(yè)稅，而后一個客戶獲得的利息收入需要征收營業(yè)稅，對此，商業(yè)銀行將資金貸款給第一個客戶獲取的收益遠遠高于后者。②對交易進行合理規(guī)劃，降低稅收支出。納稅人經(jīng)營金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)依照股票、債券以及外匯等計算應(yīng)稅收入，其中征收營業(yè)稅內(nèi)包含的各項營業(yè)額屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的價差收入，也就是說，賣出價減去買入價的余額。金融商品賣出價表示為賣出原價，不需要將賣出期間支付的各項費用和稅金扣除。金融商品的買入價可以采取加權(quán)平均方式以及移動加權(quán)平均方式進行詳細計算，選定以后一年之內(nèi)不得進行改變。所以，在商業(yè)銀行實施金融商品交易決策工作的過程中，需要綜合性探究不同類型金融商品交易對稅收成本產(chǎn)生的一系列影響。再比如，某項商業(yè)銀行內(nèi)計劃使用兩億元資金開展金融商品交易工作，包含了兩種選擇類型，分別是債券以及股票，兩方面投資獲取的預(yù)期收益是一千萬元左右，而且在納稅年度內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)收益。當(dāng)商業(yè)銀行本納稅年度債券投資出現(xiàn)一千五百萬元的虧損現(xiàn)象時，股票投資累積利潤是一千萬元，投資債券獲取的一千萬元收益可以彌補前期虧損的資金，不需要繳納營業(yè)稅，所以投資債券的預(yù)期凈收益是一千萬元。投資股票獲取的收益是一千萬元，因為無前期負差能夠抵消，這就需要進行全額繳納營業(yè)稅。通過計算來看，投資債券的預(yù)期凈收益是九百五十萬元。經(jīng)過比較得出，商業(yè)銀行投資債券預(yù)期凈收益遠遠高于投資股票預(yù)期凈收益，對此，銀行可以適當(dāng)?shù)貙M行投資。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃方式

其一，借助稅收政策開展納稅籌劃工作。對于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策來講，主要涉及權(quán)益性投資收益免稅的優(yōu)惠政策以及新企業(yè)所得稅法內(nèi)成立的國債利息收入情況。當(dāng)利率一樣的時候，因為免稅收入在利潤中所占比重不一樣，因此各項商業(yè)銀行的稅負水平也是不一樣的。商業(yè)銀行實施被動以及主動權(quán)益性投資工作的時候，稅法明確規(guī)定獲取的股息以及有著公司股票一年以上獲取的轉(zhuǎn)讓利等權(quán)益性投資收益能夠免除稅務(wù)?；诖?，當(dāng)商業(yè)銀行對持有期限不超出一年以上的公司股票出售決策期間，可以綜合性考慮一年之內(nèi)出售獲取的稅收成本因素，增加權(quán)益性投資。

其二，對限制性支出情況進行合理規(guī)劃。企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)對工資薪金等支出稅前扣除限制進行了放寬，不過對于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費來講，依舊落實了相關(guān)的限制性扣除保準(zhǔn)，對于商業(yè)銀行來講，需要在沒有對戰(zhàn)略和經(jīng)營工作產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上提前計算出限制性費用，同時強化限制性支出管理力度。

新企業(yè)稅法使業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除標(biāo)準(zhǔn)有了明顯的提升，明確規(guī)定不超出當(dāng)期銷售收入的15%部分進行扣除，超出部分則是在后期納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。商業(yè)銀行中的營業(yè)收入15%廣告以及業(yè)務(wù)宣傳費用必須和業(yè)務(wù)發(fā)展需求相一致，除非是戰(zhàn)略方面的需求，不然商業(yè)銀行必須禁止每個年度中超出營業(yè)收入的15%左右。對于超出部分來講，雖然能夠在納稅年度中進行結(jié)轉(zhuǎn)扣除，可是商業(yè)已經(jīng)將稅金提前交納，完全失去了資金時間價值。

對于商業(yè)銀行本身來講，公益性捐贈支出扣除標(biāo)準(zhǔn)有了明顯改變，從以往年度應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅1.5%提升到了年度利潤總額12%，該項扣除標(biāo)準(zhǔn)和商業(yè)銀行公益性捐贈的需求相符合，基于此，商業(yè)銀行必須做好公益性捐贈支出工作，只要不是遇到特殊情況，禁止超出限制性標(biāo)準(zhǔn)。對直接朝著受益人各項捐贈支出，稅法禁止稅前扣除，所以，無明確授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的話，商業(yè)銀行必須避免直接朝著受益人進行捐贈，稅法不允許稅前進行扣除。所以，無授權(quán)批準(zhǔn)的話，商業(yè)銀行不能允許向受益人直接捐贈，當(dāng)有特殊需求，可以經(jīng)過非營利性社會群體以及國家機關(guān)捐贈給指定受益人。

結(jié)語

從以上論述來看，現(xiàn)階段，伴隨著人們對于納稅籌劃重要性的了解，其必定成為各項領(lǐng)域的重要組成部分。對于商業(yè)銀行來講，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況制定出合理的納稅統(tǒng)籌計劃，分析不足之處，做好相關(guān)的宣傳培訓(xùn)工作，樹立正確的納稅籌劃理念，在有效實施納稅籌劃工作的基礎(chǔ)上減少稅務(wù)成本輸出，增加稅收利益，提升經(jīng)濟效益，促使商業(yè)銀行得到良好發(fā)展。