藥品銷售公司的涉稅風(fēng)險控制及節(jié)稅探討

浙江仙居制藥銷售有限公司

引言

我國人口基數(shù)較大，而在各種災(zāi)難和疾病威脅下，社會中對于藥品的需求總量不斷擴(kuò)大，全國范圍內(nèi)規(guī)模不同的藥品銷售企業(yè)共同瓜分該片市場。而那些療效相同的藥品可能被多個醫(yī)藥企業(yè)同時生產(chǎn)，加劇了藥品市場的行業(yè)競爭，而藥品銷售企業(yè)處于藥品消費(fèi)以及藥品生產(chǎn)這一中間環(huán)節(jié)內(nèi)，發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。因?yàn)樗幤蜂N售企業(yè)特殊性，在發(fā)展過程中逐漸暴露出各種稅務(wù)風(fēng)險問題。

一、藥品銷售企業(yè)

藥品銷售企業(yè)處于藥品整個流動渠道的中間環(huán)節(jié)，即產(chǎn)業(yè)鏈的中游位置，藥品銷售企業(yè)從上銜接藥品生產(chǎn)企業(yè)，下方對接醫(yī)院和藥店兩種銷售出口，同時發(fā)揮著承上啟下作用。因?yàn)榱鲃忧乐兴幤返奶厥庑宰饔茫糠炙幤分圃炱髽I(yè)在達(dá)到某種生產(chǎn)規(guī)模后，便會自主投資組建藥品銷售企業(yè)，并重點(diǎn)經(jīng)營自身的生產(chǎn)藥品，同時也會兼顧其他企業(yè)產(chǎn)品，這種形式的企業(yè)便是子弟兵公司。而覬覦醫(yī)藥市場中的豐厚利潤，某些其他行業(yè)內(nèi)的資金也開始流向醫(yī)藥市場，并創(chuàng)建不同專業(yè)藥品銷售企業(yè)，參與分銷不同醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)出來的不同藥品，該種形式的企業(yè)便是沒有任何聯(lián)系的中間商企業(yè)。因?yàn)槭袌龈偁庉^為激烈，利潤豐厚，同時存在十分嚴(yán)重的過票和走票現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部管理工作較為混亂，稅務(wù)監(jiān)管不足[1]。

二、藥品銷售企業(yè)相關(guān)涉稅風(fēng)險分析

藥品銷售企業(yè)相關(guān)涉稅風(fēng)險通常處于下游出口和上游入口兩個環(huán)節(jié)當(dāng)中，而在上游階段所涉及的增值稅對于下游各個環(huán)節(jié)中的個人所得稅和企業(yè)所得稅都會產(chǎn)生較大的涉稅數(shù)量。

（一）增值稅偷逃

上游要求相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)對增值稅發(fā)票進(jìn)行高開，從而偷逃增值稅。該種逃稅漏稅的行為同樣也是沒有任何聯(lián)系的中間商所做內(nèi)容，目的是進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大抵扣力度，對藥品價格不斷增加所形成高額增值稅進(jìn)行偷逃。其主要操作步驟如下：醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)會將產(chǎn)品出售給中間商企業(yè)，中間商在結(jié)算過程中會要求相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)按照遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出增值稅發(fā)票數(shù)額增開增值稅發(fā)票，比如將原本價值10萬元藥品最終開成價格為18萬元的產(chǎn)品，不然便會進(jìn)一步擴(kuò)大結(jié)賬難度。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)無法開罪中間商企業(yè)，所以只能言聽計從，并按照其相關(guān)要求開具價值18萬元發(fā)票，前往中間商企業(yè)結(jié)賬，而超出實(shí)際交易數(shù)額對應(yīng)的8萬元，可以通過兩種方式進(jìn)行處理，一種是中間商企業(yè)根據(jù)現(xiàn)實(shí)交易的10萬元數(shù)額進(jìn)行付款。如此醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)財務(wù)賬面中便增加了8萬元應(yīng)收賬款，其屬于名存實(shí)亡的狀態(tài)。由于中間銷售環(huán)節(jié)中匯聚了藥品差價，而所形成增值稅也相對較多，為了對該過程中的稅收進(jìn)行有效逃避，某些企業(yè)開始出現(xiàn)要求上游企業(yè)高開發(fā)票現(xiàn)象，主要是為了把稅款順利轉(zhuǎn)移至藥品生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，最后生產(chǎn)企業(yè)只能各憑本事消化高開金額。

（二）偷逃個人所得稅和企業(yè)所得稅

在下游產(chǎn)業(yè)鏈中，藥品銷售企業(yè)會動用大量現(xiàn)金，對個人所得稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行偷逃，藥品銷售企業(yè)針對下游所形成的回扣是無法避免的問題。部分藥品銷售企業(yè)主要存在兩種串現(xiàn)方法：第一是找票，即購買發(fā)票沖賬，弄出現(xiàn)金，甚至還會購買某些假的發(fā)票來沖賬，如此便能夠順利偷逃企業(yè)所得稅。而隨著行業(yè)監(jiān)管力度持續(xù)提升條件下，產(chǎn)業(yè)打擊力度不斷擴(kuò)大，找票市場中誕生出一種僧多粥少的問題，加大了經(jīng)營風(fēng)險，而其在不斷地實(shí)踐活動中總結(jié)出第二種手段，即開票，利用正規(guī)手續(xù)，比如簽署咨詢合同等，通過咨詢費(fèi)用名義來采購各種東西，不能單純買東西，不然會于會計處理中擴(kuò)大資產(chǎn)，在某些咨詢企業(yè)內(nèi)匯入錢，咨詢企業(yè)將其中的幾個點(diǎn)費(fèi)用稅費(fèi)扣除后，提取現(xiàn)鈔重新返給藥品銷售企業(yè)，咨詢企業(yè)為藥品銷售企業(yè)所開設(shè)的咨詢發(fā)票可以算作稅前，順利偷逃企業(yè)所得稅。部分較大規(guī)模醫(yī)藥企業(yè)直接成立下屬子公司，表面上和本企業(yè)沒有任何聯(lián)系，主要承擔(dān)串現(xiàn)工作，滿足回扣要求。

三、藥品銷售公司的涉稅風(fēng)險控制及其節(jié)稅籌劃措施

藥品銷售企業(yè)相關(guān)問題通常是國內(nèi)醫(yī)藥市場中的不規(guī)則競爭以及醫(yī)藥市場特性所引發(fā)的。想要徹底解決這種問題，應(yīng)該采取有效措施，合理改善醫(yī)藥市場中的不規(guī)范現(xiàn)象，其屬于一種長期性任務(wù)，為此藥品銷售企業(yè)應(yīng)該努力在不規(guī)則藥品市場中不斷發(fā)展、壯大，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防控。藥品銷售企業(yè)應(yīng)該控制偷稅漏稅規(guī)模，不然便會釀成大禍。

（一）借助稅收減免政策，通過合法憑證得到稅款抵扣

從增值稅角度分析，節(jié)稅工作應(yīng)該從兩種角度出發(fā)，第一是借助稅收減免政策，第二是合法獲得相關(guān)扣稅憑證，從而得到充足稅款抵扣。借助稅收減免政策實(shí)施節(jié)稅籌劃，滿足稅法相關(guān)精神，符合政府意向。但增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策導(dǎo)向較為清晰和明確，只有艾滋病藥物、計劃生育用具和藥品等能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅減免，大部分企業(yè)是沒有涉及的，所以在節(jié)稅過程中應(yīng)該將發(fā)展重點(diǎn)放到銷項(xiàng)稅金和進(jìn)項(xiàng)稅金方面。

相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)該獲得合法扣稅憑證，特別是一般企業(yè)不會注意的辦公用品、汽油采購等方面，而上述日常采購工作同樣需要獲得專用的增值稅發(fā)票，擴(kuò)大抵扣規(guī)模。企業(yè)應(yīng)該面向全體員工大力普及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，幫助其形成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票意識。業(yè)務(wù)員出差住宿發(fā)票、汽油票、高速過路費(fèi)等，都應(yīng)取得合規(guī)發(fā)票，特別是會議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、產(chǎn)品推廣費(fèi)等發(fā)票，是真實(shí)交易的，該有的附件都要有，缺一不可。會計人員在審核過程中特別注意業(yè)務(wù)真實(shí)性。近幾年國家稅務(wù)總局在這方面查處力度比較大。只要購物便應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票。擴(kuò)展了進(jìn)項(xiàng)稅金，企業(yè)便能夠有效減輕增值稅稅負(fù)。

出口活動中，應(yīng)該對藥店銷售以及醫(yī)院直接銷售兩種不同情況風(fēng)險進(jìn)行對比分析，基于相同條件下，應(yīng)該選擇連鎖店充當(dāng)主要銷售渠道，無須動用大量現(xiàn)鈔。確認(rèn)銷售過程中，應(yīng)該靈活選擇相應(yīng)的銷售方式，醫(yī)院回款期假如是幾個月，可以選擇分期收款。藥店如果存在壓批現(xiàn)象，還可以統(tǒng)一分期收款。如此能夠促進(jìn)稅款有效遞延，從某種程度上幫助削弱現(xiàn)金流壓力。假如是面向農(nóng)村市場，則可結(jié)合其他銷售渠道進(jìn)行考慮，比如對基層供銷社進(jìn)行委托，進(jìn)行產(chǎn)品銷售工作，幫助減輕企業(yè)稅負(fù)。

（二）合理利用國家優(yōu)惠政策，科學(xué)決定企業(yè)行為

首先從企業(yè)所得稅角度分析，整體節(jié)稅思路應(yīng)該率先思考怎樣利用我國優(yōu)惠稅收政策：比如根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的具體規(guī)定，企業(yè)因根據(jù)所處的行業(yè)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在企業(yè)所得稅匯算清繳方面更好地理解文件精神，維護(hù)企業(yè)合理的稅收利益。例如：一、在實(shí)際購銷業(yè)務(wù)中，會出現(xiàn)收到的發(fā)票不合規(guī)現(xiàn)象，但是交易是真實(shí)的。因上游企業(yè)為了逃避繳納稅款將發(fā)票作廢，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會通知企業(yè)在匯算清繳期結(jié)束前換取合規(guī)發(fā)票。在跟上游企業(yè)溝通無果的情況下或是上游企業(yè)已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶。那就應(yīng)根據(jù)28號公告，準(zhǔn)備6項(xiàng)資料證明交易真實(shí)后，企業(yè)可以在稅前扣除。所以企業(yè)在平時業(yè)務(wù)處理過程中，要保存好各種合同、協(xié)議，銀行單據(jù)、出入庫單等。二、業(yè)務(wù)員出差發(fā)生的無法開具發(fā)票，對方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。三、企業(yè)向商場購買購物卡，用于向職工發(fā)放勞保，可以開具“不征稅”字樣的增值稅普通發(fā)票，作為稅前扣除憑證?；驈男庐a(chǎn)品優(yōu)惠、投資方向、設(shè)立地點(diǎn)、納稅人身份等層面綜合考慮國家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策，指導(dǎo)公司具體行為活動。

其次還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理考量。我國稅法鼓勵支持企業(yè)對相應(yīng)比例特定人員進(jìn)行安置和接收，像是專業(yè)軍人、殘疾人等，同時能夠進(jìn)行相應(yīng)的稅費(fèi)減免，為此需要合理利用相關(guān)條例，不能采取先下崗職工，然后聘請上崗的措施，濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。例如：企業(yè)所得稅匯算清繳時殘疾人工資可以全額扣除。在個稅方面，企業(yè)應(yīng)合理考慮員工的利益，合理利用全年一次性獎金這個政策，還有根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號），向每個員工傳遞這個政策的精神，使每個員工享受這個優(yōu)惠政策。殘疾人還可以享受每個月500元的個稅減免，只要在年初把殘疾證在綜合所得年度匯算中的專項(xiàng)附加扣除填報上傳。就可以直接享受這個優(yōu)惠政策。如果全年獎金金額大，就應(yīng)該考慮稅金的臨界點(diǎn)，全年應(yīng)納所得額在哪個范圍比較合適發(fā)獎金，余下的金額放在工資中發(fā)放。

最后，從收支角度分析，應(yīng)該合理選擇有效計量方法，注意收入確定時點(diǎn)，比如合理應(yīng)用分期收款方法。所支付勞務(wù)費(fèi)用，在扣除個人所得數(shù)后便能夠順利合法入賬。比如聘請專家所花的勞務(wù)費(fèi)用，在將個人所得稅扣除后，將其計入大帳當(dāng)中，滿足稅法精神。想要進(jìn)一步降涉稅風(fēng)險，應(yīng)該將成本拿出，而藥品銷售企業(yè)也應(yīng)該明白這項(xiàng)內(nèi)容。我國當(dāng)下各個行業(yè)都處于重新規(guī)劃治理過程中，某些行為較為過分的企業(yè)一旦被抓住將會遇到無法挽回的后果。

結(jié)語

綜上所述，因?yàn)樗幤蜂N售企業(yè)自身的特殊性，在其發(fā)展過程中不可避免出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險，為此需要企業(yè)加強(qiáng)管理，形成有效的風(fēng)險控制措施，為了提升企業(yè)效益，制定合理的節(jié)稅籌劃方案，降低藥品銷售企業(yè)的涉稅風(fēng)險，促進(jìn)藥品銷售企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。