探討新個稅法改革對企業(yè)薪酬制度的影響

福建中煙工業(yè)有限責(zé)任公司

引言

薪酬制度的合理設(shè)計對于一個企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。2019年1月1日起正式實施的新個人所得稅法為企業(yè)的薪酬制度提出了新的要求。在新的征收模式下，企業(yè)薪酬管理的相關(guān)部門，比如人力資源部、財務(wù)部就有必要對員工薪酬、福利計劃等進行調(diào)整，一方面為員工財務(wù)安排提供更好的支持，另一方面也能更好地幫助企業(yè)降低用工成本。

一、新個人所得稅法的主要變化

（一）稅收制度模式的變化

個人所得稅的征收主要分為三種模式，既綜合征收、分類征收和混合征收。不同情況下適用于不同的征收制度。在新的個人所得稅法中，稅制模式由分類征稅模式調(diào)整為當(dāng)前的綜合與分類相結(jié)合的方式，首次將工資薪金、勞動報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項勞動性所得作為綜合所得按年計算征稅，適用統(tǒng)一的超額累進稅率。同時新的個人所得稅法為勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費這三項所得提供了20%的費用減除，而稿酬所得還可以在此基礎(chǔ)上再享受30%的減計。對于勞動性收入來源多樣的納稅人來說，這樣的計稅方法在一定程度上減輕了他們的稅負。新的稅收制度模式對于綜合所得的范圍更為明確，保證了稅收的基礎(chǔ)，同時也是科學(xué)合理平衡收入的手段之一。另外，新的個人所得稅法將對勞動性所得的征管方式調(diào)整為雇主預(yù)繳、個人自行申報、年度匯算清繳（按年匯總征稅）。在新個稅法實施的背景下，企業(yè)和員工都需要對納稅申報進行細致的學(xué)習(xí)和掌握。

（二）個人所得稅的起征點發(fā)生變化

個人所得稅起征點即為個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)或者免征額。我國從1994年起開始實行分稅制改革，個人所得稅起征點由每個月800元逐漸提高，本次個人所得稅起征點由每個月3500元提高到了每個月5000元，較之前的起征點提升了42.86%，是一次較大幅度的提升。起征點的提升極大減輕了納稅人的稅負。其中對于月收入在3500到5000元之間的員工來說，收益最為明顯，對于月收入在2萬元以下的員工來說，稅負可降低到50%以上。

（三）增加專項附加扣除項目

新個人所得稅法第一次引入了“專項附加扣除”這個概念，具體來說是在納稅人扣除每月5000元的基本減除費用和“社保費用”“公積金”以外，還首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息或住房租金、老人贍養(yǎng)費用等多項涵蓋民生的專項附加扣除?！皩ｍ椄郊涌鄢钡膶嵤┦蔷C合與分類相結(jié)合的稅收制度改革的重要體現(xiàn)，初步建立了個人所得稅綜合扣除機制。這一機制的建立有效提升了納稅人員的收入水平和生活水平，更為科學(xué)地調(diào)節(jié)了收入的分配。同時，這一變化也要求企業(yè)的相關(guān)工作人員盡快掌握新個稅的相關(guān)規(guī)定和申報方法，同時對個稅后續(xù)出臺的政策規(guī)定保持敏感度，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及時調(diào)整工作內(nèi)容。

（四）稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整

隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和社會的不斷進步，稅率結(jié)構(gòu)也在不斷地進行優(yōu)化調(diào)整，這樣才能更好地發(fā)揮個人所得稅法對于收入分配的調(diào)節(jié)作用。新的個人所得稅法對于3%、10%、20%和25%四檔稅率的適用區(qū)間進行了調(diào)整，30%、35%、45%三檔稅率的適用區(qū)間沒有變化。這樣擴大中低稅率的適用區(qū)間，直接降低了中低收入人群的稅負水平，能夠更好地保障中低收入群體的生活水平，更為科學(xué)地平衡收入狀況、縮小收入差距。對于企業(yè)來說，也需要及時調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)以更好地適應(yīng)新的稅收制度。

二、個人所得稅法改革對于企業(yè)薪酬制度的影響

基于上述變化，新個稅改革將會對企業(yè)的薪酬制度和員工的收入產(chǎn)生如下影響：

（一）對企業(yè)薪酬激勵措施的影響

絕大多數(shù)企業(yè)會在年底采用雙薪或者年終獎的形式對員工進行綜合性的業(yè)績考核，同時也是激勵員工、幫助員工合理節(jié)稅的一種手段。還有一些企業(yè)對于核心技術(shù)員工或者管理層會采用年薪制的薪酬制度作為激勵和留住人才的手段。但隨著新的個人所得稅法的實施，企業(yè)的薪酬制度也應(yīng)該隨之改變，幫助員工進行科學(xué)規(guī)范的稅收籌劃，這樣才能更好地適應(yīng)新的環(huán)境。在公布了新的個人所得稅法之后，財政部還將員工的年終獎個稅優(yōu)惠時間延期到了2021年12月31日。因此企業(yè)在進行薪酬制度設(shè)計和激勵制度調(diào)整時，需要考慮這一規(guī)定帶來的影響。在規(guī)定的優(yōu)惠時間內(nèi)，企業(yè)員工在取得全年一次性獎金之后，有兩種不同的計稅方式，其所得的結(jié)果也完全不同：一是可以將年終獎并入全年綜合所得稅進行計稅；二是將該筆獎金的金額除以12個月所得到的金額，按照稅率表確定稅率和速算扣除數(shù)進行計稅。企業(yè)和員工在利用年終獎進行納稅籌劃時必須注意兩個問題：一是年終獎適用的稅率不能超過綜合所得稅的稅率；二是過渡階段時期，可以適當(dāng)降低年終獎的金額，使其降低一檔次的稅率。避免出現(xiàn)員工的應(yīng)發(fā)金額比較多，到手金額卻比較少等情況的發(fā)生。

當(dāng)年終獎個稅優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，企業(yè)員工則必須將年終獎全部并入當(dāng)年綜合所得來進行計稅。到那時候需要企業(yè)再次調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)和制度，以適應(yīng)稅法的變化。通過新的薪酬模式刺激員工的積極性。

（二）征管模式改變帶來的影響

新個人所得稅法初步確立了個人所得稅綜合扣除機制，個人所得稅征管模式將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人與扣繳義務(wù)人并重的模式。這樣一方面能夠?qū)档蛦T工的稅負負擔(dān)、調(diào)節(jié)收入分配產(chǎn)生積極作用，但同時也對企業(yè)財務(wù)部、人力資源等相關(guān)部門提出了考驗。財務(wù)人員和人事工作人員需要及時掌握個人所得稅法的變化和扣除標(biāo)準(zhǔn)，還需要增強管理水平，在一定程度上增加了相關(guān)部門及其工作人員的工作量。如果管理不好，容易給企業(yè)帶來風(fēng)險。具體有以下表現(xiàn)：①企業(yè)要接受個人的申報信息：如果個人符合專項附加扣除，他選擇向企業(yè)申報信息，企業(yè)要按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。②企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)個人虛假信息，要提醒更正，個人向企業(yè)提供專項附加扣除信息，企業(yè)不能拒絕也不能擅自變更這些信息，但如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)這些信息與實際不符，可以要求個人修改。如果個人拒絕修改，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)報告。③企業(yè)有代扣協(xié)查的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣但沒有扣，應(yīng)當(dāng)收但沒有收的個人稅款，稅務(wù)機關(guān)會向個人追繳，而企業(yè)的這種行為會被罰款。④企業(yè)要做好合同的管理，比如在合同中應(yīng)當(dāng)約定好收入與納稅的問題，收入是稅前的收入還是稅后的收入，還有合同中應(yīng)當(dāng)約定好個人信息應(yīng)當(dāng)如實申報的責(zé)任在于誰等。避免責(zé)任不明引起不必要的糾紛。

（三）對薪酬體系產(chǎn)生的影響

新的個人所得稅法起征點和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接影響到了企業(yè)不同層級、不同崗位員工的薪資水平，薪酬結(jié)構(gòu)作為薪資發(fā)放的載體，也勢必會受到影響。在新的個人所得稅法實施之后，一些企業(yè)沒有進行全面細致的調(diào)研便隨意調(diào)整薪酬體系，在調(diào)整薪酬體系時往往還涉及業(yè)績考核、薪酬結(jié)構(gòu)等多方面的調(diào)整，如果各項調(diào)整措施銜接不當(dāng)，容易造成原有薪酬體系和結(jié)構(gòu)的混亂，影響到整個體系的執(zhí)行效果，也不利于薪酬對于員工激勵作用的發(fā)揮。

三、新個人所得稅法下企業(yè)的應(yīng)對策略

在新個稅法改革的背景下，企業(yè)必須對原有的薪酬體系進行設(shè)計，從而更好地為員工的權(quán)益提供保障，另一方面也能幫助企業(yè)降低用工成本。筆者認為企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面來調(diào)整和優(yōu)化：

（一）重新進行薪酬體系和稅收籌劃的設(shè)計

面對新的稅收政策和環(huán)境，企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況和未來的發(fā)展方向，綜合評估新個人所得稅法對于員工收入、自身用工成本、激勵效應(yīng)等方面的影響，進而重新設(shè)計薪酬體系，合理進行稅收籌劃，以適應(yīng)新的稅收模式，發(fā)揮好薪酬管理對企業(yè)發(fā)展的促進作用。在設(shè)計薪酬體系時，企業(yè)需要根據(jù)不同員工類型和工作性質(zhì)進行薪酬結(jié)構(gòu)的設(shè)計，對于績效工資比例高和固定工資比例高的崗位分別采取不同的薪酬結(jié)構(gòu)。這需要企業(yè)對薪酬和稅收進行精細化管理，做好用工成本和員工激勵之間的平衡。

（二）增強信息化系統(tǒng)在薪酬管理中的應(yīng)用

新的個人所得稅法給企業(yè)的薪酬管理帶來了一定的挑戰(zhàn)，需要企業(yè)對薪酬進行精細化的管理，在一定程度上增加了相關(guān)工作人員的工作量。一方面，財務(wù)、人事部門的相關(guān)工作人員需要及時學(xué)習(xí)掌握新的稅法相關(guān)知識，也要及時關(guān)注稅法政策法規(guī)的相關(guān)動態(tài)，重視涉稅風(fēng)險，不斷薪酬體系和管理流程進行優(yōu)化調(diào)整。另一方面，增強信息化系統(tǒng)在薪酬管理中的應(yīng)用也是大勢所趨。這需要企業(yè)開發(fā)或引進符合企業(yè)自身薪酬特點的信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對員工專項附加扣除等項目的自動化管理，一方面有效幫助相關(guān)管理人員提升工作的效率，一方面也提高薪酬管理的規(guī)范化和準(zhǔn)確度。在通過科學(xué)的薪酬體系更好激勵員工的同時，引導(dǎo)員工誠信納稅。

（三）激勵模式多樣化

在新的個人所得稅法背景下，年終獎模式不利于節(jié)稅，因此企業(yè)需要結(jié)合實際發(fā)展情況調(diào)整激勵措施。通過全面細致的薪酬調(diào)研，做好薪酬結(jié)構(gòu)的平衡。合理利用優(yōu)惠政策設(shè)計科學(xué)合理的年終獎配置。同時加強員工個稅申報的引導(dǎo)，協(xié)助員工選擇對自己有利的個稅申報方式。

結(jié)語

綜上所述，新個人所得稅法改革給企業(yè)的薪酬管理帶來了深刻的影響，企業(yè)需要及時調(diào)整薪酬制度、薪酬架構(gòu)和稅收籌劃安排，運用信息化手段提高薪酬管理的效率和準(zhǔn)確度，設(shè)計多樣化的薪酬激勵方式。從而更好地幫助企業(yè)做好員工財務(wù)支持，降低用工成本和稅務(wù)風(fēng)險，提高薪酬管理水平，從而促進企業(yè)更好地發(fā)展。