A企業(yè)基于“三級核算”的業(yè)財融合實踐研究

嚴智

[摘 要] 自業(yè)財融合概念提出以來，一直受到企業(yè)財務界的追捧，特別是信息化和財務轉型過程中，業(yè)財融合被視為財務的基礎工作。但在實務中，仍存在諸多誤區(qū)和不足，難以落地。文章在梳理了業(yè)財融合相關理論研究的基礎上，以A企業(yè)為例，闡述了該企業(yè)基于“三級核算”推進業(yè)財融合所采取的措施，并對業(yè)財融合建設提出了一些見解和建議。

[關鍵詞] 組織結構;三級核算;業(yè)財融合

中圖分類號：F425? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ?文章編號：1674-1722（2021）17-0049-03

一、問題的提出

業(yè)財融合需求的提出，緣起于業(yè)務與財務的“兩張皮”，表現(xiàn)為業(yè)務與財務的不協(xié)調，原因在于業(yè)務與財務之間存在時間、風險、溝通等方面的沖突。第一，業(yè)務的超前性與財務的滯后性形成時間沖突。企業(yè)生產經營面臨復雜多變的市場環(huán)境，需要超前預判制定計劃，生產、營銷等行為具有超前特征;傳統(tǒng)財務的首要職能是記錄和反映，天然具有滯后性。第二，業(yè)務的靈活性與財務的合規(guī)性形成風險沖突。業(yè)務以完成生產營銷目標為首要任務，具有“鉆空子”的沖動;傳統(tǒng)財務以合規(guī)為準繩，風險厭惡程度遠高于業(yè)務。第三，業(yè)務的市場驅動與財務的數(shù)據(jù)驅動形成溝通沖突。業(yè)務的分析思維源于市場，屬于問題解決導向的發(fā)散思維;傳統(tǒng)財務分析思維源于數(shù)據(jù)，屬于尋找原因導向的規(guī)則思維，造成溝通沖突。

業(yè)務和財務相互隔閡的局面亟待打破，已成為企業(yè)管理者的需求和共識。第一，隨著信息化水平的不斷提高，數(shù)據(jù)成為企業(yè)競爭的重要資產，企業(yè)財務部門作為天然的數(shù)據(jù)中心，具有融入業(yè)務、支持業(yè)務的優(yōu)勢和需求;第二，企業(yè)內外部監(jiān)管環(huán)境日趨完善，對企業(yè)合規(guī)性提出了更高的要求，財務對業(yè)務的合規(guī)支持愈發(fā)重要;第三，市場的變化速度越來越快，財務的意義更突顯為業(yè)務支持，財務活動只有突破滯后性的劣勢，充分融入業(yè)務，才更有意義和價值。

我國大多企業(yè)業(yè)財融合建設還在路上，財務工作偏重于核算，更多的是生產經營活動的反應和監(jiān)督，承擔著“記賬員”“大出納”的角色;在決策層面，生產與財務仍相互脫節(jié)，財務甚至成為業(yè)務開展的障礙。財務工作要創(chuàng)造價值，業(yè)財深度融合也是必經之路。

二、業(yè)財融合理論梳理

業(yè)財融合的概念被提出的時間并不長。2014年10月，財政部發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，正式提出業(yè)務與財務融合的概念;2016年6月，財政部發(fā)布《管理會計基本指引》，進一步明確“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合”，進一步強調了業(yè)財融合的重要性。

關于我國企業(yè)業(yè)財融合的現(xiàn)狀，郭永清[1]以調查問卷的形式進行了研究，結果顯示，部分財務人員在合同管理、預算融合、信息系統(tǒng)建設、參與戰(zhàn)略規(guī)劃等方面，已經較好地融入或正在融入業(yè)務部門和業(yè)務活動中，但離理想中的業(yè)財有機融合狀態(tài)還有較大差距。從業(yè)務人員角度看，業(yè)務對取得財務支持具有迫切需求，但財務人員的能力以及積極性、主動性還需要進一步提升。

王亞星和李心合[2]則在理論層面對業(yè)財融合進行了框架重構，提出了“業(yè)”與“財”的概念范圍和“業(yè)務、財務、會計”三個子概念，并提出三者互相支持融合的“金三角”關系。他指出，“業(yè)計融合”的核心是數(shù)據(jù)融合和雙向融合，“財計融合”是以數(shù)據(jù)為基礎，主動優(yōu)化財務決策;“業(yè)財融合”是雙向的流程融合，通過優(yōu)化決策和控制機制來有效防控風險。謝志華、楊超和許諾[3]提出，業(yè)財融合的本質是價值融合，要實現(xiàn)業(yè)財融合，就需要進行組織變革，讓企業(yè)與外部組織之間的關系和企業(yè)內部組織之間的關系實現(xiàn)全面的價值化。

關于實現(xiàn)業(yè)財融合落地的做法，葉康濤[4]提出業(yè)財融合的關鍵在于經營分析要從財務動因深入到業(yè)務動因，實現(xiàn)業(yè)財融合，需要業(yè)務和財務的雙向融合。業(yè)財融合并不是萬能的，不能夸大其作用。徐劍鋒[5]指出，推行業(yè)財融合，不能否認管理邊界淡化內部的職能，要突出業(yè)務和財務融合的雙向性，需要進行匹配的財務組織架構或管理職能的調整，并重視業(yè)務和財務人員綜合能力的培養(yǎng)。

三、A企業(yè)業(yè)財融合實踐

（一）A企業(yè)簡介

A企業(yè)是一家主營煤炭運輸?shù)闹剌d鐵路運輸企業(yè)，貨源以本集團內部自產煤為主，以市場外購煤炭、鐵礦粉等貨物為輔。自2000年成立以來，運量逐年攀升，從年運量500萬噸至2020年達到3億噸以上，利潤總額也呈現(xiàn)出逐年遞增態(tài)勢。新形勢下，A企業(yè)面臨市場變化和競爭，對業(yè)財融合的需求日益增強。

一是面臨價格競爭，自2013年我國鐵路體制改革以來，鐵路貨物運價也進行了大幅市場化改革，由政府定價改革為政府指導價并可在一定范圍內自行浮動，目的在于激發(fā)鐵路運輸企業(yè)的市場活力，提高盈利水平。二是面臨貨源競爭，A企業(yè)主要貨源所在的內蒙、陜西區(qū)域已部署了近13億噸鐵路運力，但煤炭外運需求僅約7億噸，貨源爭奪加劇，定價、成本管控等財務手段在業(yè)務中將發(fā)揮更大作用。三是面臨政策壓力，在能源轉型和“碳達峰、碳中和”背景下，煤炭長期需求呈下降趨勢，市場開拓的成本效益方面需要業(yè)務和財務共同應對。

面臨競爭和壓力，A企業(yè)采取了一些列市場化的應對措施，如大力開拓礦粉、化工品、建材等大宗商品市場，對非煤大宗貨物采取差異化定價策略等。這些舉動要求業(yè)務部門與財務部門形成密切配合，比如，財務部門要為業(yè)務部門提供基于變動成本的定價策略，業(yè)務部門要為財務部門提供市場狀況及措施效果等。傳統(tǒng)業(yè)務與財務彼此分離的狀態(tài)亟待打破。

（二）A企業(yè)業(yè)財融合的主要做法

1.三級核算促進“業(yè)計融合”

A企業(yè)建設之初，就打破了傳統(tǒng)鐵路“鐵路局-鐵路分局-站段”的多級次和專業(yè)割裂的組織結構，按照現(xiàn)代企業(yè)制度設立了“公司-分公司”兩級扁平管理架構，分公司綜合了車務、供電、電務等專業(yè)，促進了溝通和融合。為了配合“公司-分公司”兩級財務機構，避免財務核算脫離生產實際，設置了歸屬于基層生產單位的經濟核算員崗位，實現(xiàn)了“公司-分公司-工隊”的三級核算模式，即建立核算員制度。核算員主要承擔了基層站段（包括車站、工隊、站區(qū)等）的計劃編制及上報、廢舊物資的回收、保管及賬務處理等物資管理職能，資產采購計劃編制、資產調撥、資產清查盤點等資產管理職能，以及日常成本計劃編制、費用單據(jù)收集上報、定額管理等成本管理職能。

事實證明，“三級核算”中的120個基層核算單位發(fā)揮了“三財”（即戰(zhàn)略財務、共享財務和業(yè)務財務）中“業(yè)務財務”的職能，是財務職能的外延，在業(yè)務與會計的“業(yè)計融合”中起到了雙向融合和數(shù)據(jù)融合的關鍵橋梁作用。首先，向下傳遞了財務政策，綜合素質相對較高的核算員分布在最基層業(yè)務單元中，具有理解財務政策、執(zhí)行財務要求的優(yōu)勢;其次，向上反饋了業(yè)務動態(tài)，在核算員與會計部門溝通的過程中，促進了會計部門對生產業(yè)務的了解;第三，在執(zhí)行預算落地、分析生產原因等過程中促進了業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的統(tǒng)一融合。

2.信息化建設促進“業(yè)財融合”

A企業(yè)建立了以財務管理為核心的信息系統(tǒng)，不斷完善周邊系統(tǒng)的建設和整合，使運輸管理、資產管理、人力資源管理等子系統(tǒng)與財務系統(tǒng)整合，各業(yè)務系統(tǒng)從前端發(fā)起流程并與財務系統(tǒng)關聯(lián)，實現(xiàn)業(yè)務與財務聯(lián)結，企業(yè)生產和財務數(shù)據(jù)實現(xiàn)雙向聯(lián)通。

生產和財務數(shù)據(jù)聚集在財務部門，起到了兩方面的作用：一是風險防控，財務通過實時數(shù)據(jù)分析，能夠發(fā)現(xiàn)管理漏洞和經營風險;二是決策支持，A企業(yè)建立了數(shù)據(jù)加工系統(tǒng)和數(shù)據(jù)平臺，形成數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析信息，為本單位生產經營決策和企業(yè)管理提供了便利。

3.組織結構促進“財計融合”

為了充分發(fā)揮財務管理和會計核算這兩大職能，A企業(yè)在財務組織架構上進行了設計，設立了財務部和會計核算中心，財務部承擔了以政策指導、決策支持為核心任務的戰(zhàn)略財務職能;會計核算中心承擔了會計核算、資金管理為核心的共享財務職能，財務部負責對會計核算中心進行業(yè)務指導，既做到了權責明確，又強化了“財計融合”;核算員承擔了以制度落實、業(yè)務核算為核心的業(yè)務財務職能。三者實現(xiàn)了雙向溝通，通過組織架構推進業(yè)財融合。如圖1所示。

四、啟示與建議

（一）雙向融合是前提

業(yè)財融合雖然是由財務部門提出，并一直被財務部門呼吁，但并不是僅僅要求財務單方面融入業(yè)務，而是強調財務與業(yè)務的雙向融合。一方面，財務部門加強對業(yè)務部門的理解，有利于深化對市場和經營的理解，提高對業(yè)務部門的支持，有利于發(fā)揮專業(yè)專長識別經營風險;另一方面，業(yè)務人員學習財務知識，能讓業(yè)財融合的進程、效果得以提升。相反，過度強調財務部門單向融入業(yè)務部門，會造成否認管理邊界淡化內部的職能，形成財務越界對業(yè)務活動指手畫腳、越俎代庖的現(xiàn)象，反而會激發(fā)業(yè)務部門與財務部門的矛盾。

實現(xiàn)雙向溝通的方法要因企制宜。在新建項目方面，可以組建跨部門的團隊加強溝通協(xié)作，業(yè)務部門和財務部門可以彼此設置對方專業(yè)背景的人員或者加強人員交流等等。A企業(yè)設置的經濟核算員，統(tǒng)籌了業(yè)務生產單元中預算、核算、資產管理等財務管理職能，搭建了業(yè)務與財務之間的橋梁，就是一個很好的實現(xiàn)雙向溝通的做法。

（二）信息系統(tǒng)是橋梁

在“大智移云”時代背景下，企業(yè)加強信息化建設是大勢所趨，也是實現(xiàn)和促進業(yè)財融合的必要措施。一方面，企業(yè)處于急劇變化的市場環(huán)境中，信息化手段是企業(yè)快速獲取競爭信息并采取措施的重要手段;另一方面，細致的內外部分工，可產生人工無法高效整合的流程、數(shù)據(jù)等信息，需要利用信息化手段予以加工和提煉。業(yè)務部門是財務部門的唯一驅動，從流程上看，通過信息系統(tǒng)打通業(yè)務部門與財務部門之間的數(shù)據(jù)壁壘，是促進業(yè)財融合最有效的手段。

實務中，要避免信息系統(tǒng)各自為政，形成信息孤島的現(xiàn)象。信息系統(tǒng)建設過程中，要做好頂層設計，需要業(yè)務部門與財務部門就系統(tǒng)建設的規(guī)劃、目的、框架、流程等形成共識。

（三）數(shù)據(jù)加工是手段

只有被加工后的數(shù)據(jù)才是企業(yè)的資產。財務部門要加強對生產經營的研究，尤其是數(shù)據(jù)研究，要將會計核算對生產經營反映形成的大量數(shù)據(jù)信息進行統(tǒng)計分析，從數(shù)據(jù)中總結規(guī)律、發(fā)現(xiàn)趨勢、形成預判、服務于決策。

企業(yè)應當逐步建立起數(shù)據(jù)管理體系，并對數(shù)據(jù)進行標準管理、質量管理、安全管理，搭建數(shù)據(jù)分析平臺，借助智能化手段加強對數(shù)據(jù)的再加工與分析，助推財務創(chuàng)造價值功能的實現(xiàn)。比如，企業(yè)財務應做量本利分析，對工作量變化后企業(yè)邊際貢獻的變化建立體系;在日常分析中應加入價格彈性分析，利用歷史數(shù)據(jù)定義價格變化對業(yè)務量影響的模型;等等。

（四）人才建設是保障

業(yè)財融合最根本的是人的融合，而這給企業(yè)人才建設提出了新的挑戰(zhàn)。從財務人員的角度，需要站在全局的角度考慮問題，財務工作者不僅要有本專業(yè)的知識，還需要對宏觀經濟和市場環(huán)境有一定的把握，以便對生產策略有更深入的理解;需要對生產原理、流程有一定的了解，以便與生產部門和人員進行溝通。從業(yè)務人員的角度，企業(yè)需要單純精于某一領域的專才，但更缺乏既懂業(yè)務又懂財務，既懂經營又懂管理的復合型人才。另外，具備溝通協(xié)調能力，也是強化業(yè)財融合的基本要求。因此，業(yè)財融合對企業(yè)人才提出了綜合性的要求，企業(yè)在招聘時可以考慮選拔復合型人才，但更重要的是，要強化內部人才交流機制，加強業(yè)務部門與財務部門的溝通交流，形成良性互動循環(huán)。

參考文獻：

[1] 郭永清.中國企業(yè)業(yè)財融合問題研究[J].會計之友，2017（7）：47-55.

[2] 王亞星，李心合.重構“業(yè)財融合”的概念框架[J].會計研究，2020（7）：15-22.

[3] 謝志華，楊超，許諾.再論業(yè)財融合的本質及其實現(xiàn)形式[J].會計研究，2020（07）：3-14.

[4]葉康濤.業(yè)財融合：從財務動因到業(yè)務動因[J/OL].財會月刊：1-3[2021-08-09].https：//kns.cnki.net/kcms/detail/42.1290.F.20210712.1721.006.html.

[5] 徐劍鋒.推進業(yè)財融合謹防五個誤區(qū)[J].中國會計報，2021-07-09（007）.