淺析“成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”中的簡(jiǎn)化分批法的會(huì)計(jì)處理

季 靜

(江蘇省江陰中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校，江蘇 江陰 214433）

0 引言

“成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”是會(huì)計(jì)課程中的核心課程，其核算的原理較為簡(jiǎn)單，具體應(yīng)用也不復(fù)雜。成本的定義在 “基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”中早就已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)了，只是這兩門(mén)課程作為會(huì)計(jì)的入門(mén)課程，因?yàn)橘M(fèi)用是會(huì)計(jì)六要素之一，因此，只是對(duì)成本進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，重點(diǎn)介紹的是費(fèi)用。學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中也只是對(duì)費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容有個(gè)粗淺的了解，其他均不涉及。“成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”中則將成本作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行闡述。

1 成本的核算方法

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出都可以稱為費(fèi)用，包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類(lèi)，而成本是對(duì)象化的費(fèi)用，即成本是費(fèi)用中可以落實(shí)到產(chǎn)品中的費(fèi)用，也就是圍繞產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用在企業(yè)中一般通過(guò)三個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核算：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。有些企業(yè)會(huì)使用另一個(gè)具體的成本核算，一般采用三種核算方法：品種法、分批法和分步法。品種法適合大量大批單步驟生產(chǎn)或大量大批多步驟、管理上不要求分步驟核算的企業(yè)；分步法適合大量大批多步驟、管理上要求分步驟核算的企業(yè)。采用這兩種核算方法的企業(yè)，其生產(chǎn)規(guī)模都不會(huì)小，通常是一般納稅人企業(yè)采用的成本核算方法。

中小型企業(yè)所適用的，是分批法，在實(shí)際運(yùn)用中，分批法較前兩種核算方法而言，具有更大的靈活性。

2 分批法的核算

分批法是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)中，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)基本是根據(jù)訂貨單位的訂單簽發(fā)工作號(hào)來(lái)組織生產(chǎn)的，按產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本，往往與按訂單計(jì)算產(chǎn)品成本相一致，因而分批法也叫訂單法。

分批法在進(jìn)行核算時(shí)，按產(chǎn)品批別開(kāi)設(shè)明細(xì)賬。

3 簡(jiǎn)化分批法的核算

每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用，先將其在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中按成本項(xiàng)目分別累計(jì)起來(lái)，只有在有產(chǎn)品完工的月份，才對(duì)完工產(chǎn)品按照其累計(jì)工時(shí)的比例分配間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本；而全部在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，則以總數(shù)反映在基本成本二級(jí)賬中，不進(jìn)行分配，不分批計(jì)算。

例，某廠屬于小批量生產(chǎn)廠，該廠的產(chǎn)品批別多，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，每月末經(jīng)常有大量未完工的產(chǎn)品批數(shù)。為了簡(jiǎn)化核算工作，采用簡(jiǎn)化的分批法計(jì)算成本。

2019 年8 月成本計(jì)算的有關(guān)資料如下：

（1）8 月份生產(chǎn)批號(hào)有：

①7720 批號(hào)：甲產(chǎn)品8 件，7 月投產(chǎn)，8 月全部完工。

②7721 批號(hào)：乙產(chǎn)品10 件，7 月投產(chǎn)，8 月完工4 件。

③7822 批號(hào)：丙產(chǎn)品5 件，8 月投產(chǎn)，尚未完工。

④7823 批號(hào)：丁產(chǎn)品15 件，8 月投產(chǎn)，尚未完工。

⑤7824 批號(hào)：戊產(chǎn)品12 件，8 月投產(chǎn)，尚未完工。

（2）各批號(hào)在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的原材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)為：

①7720 批號(hào)：7 月份消耗原材料8 000 元，生產(chǎn)工時(shí)4 000小時(shí)；8 月份消耗原材料10 000 元，生產(chǎn)工時(shí)5 020 小時(shí)。

②7721 批號(hào)：7 月份消耗原材料4 000 元，生產(chǎn)工時(shí)1 500小時(shí)；8 月份原材料消耗20 000 元，生產(chǎn)工時(shí)20 000 小時(shí)。

③7822 批號(hào)：原材料消耗5 600 元，生產(chǎn)工時(shí)3 200 小時(shí)。

④7823 批號(hào)：原材料消耗5 200 元，生產(chǎn)工時(shí)3 000 小時(shí)。

⑤7824 批號(hào)：原材料消耗5 000 元，生產(chǎn)工時(shí)2 100 小時(shí)。

（3）8 月末，該廠全部產(chǎn)品累計(jì)原材料費(fèi)用57 800 元，工時(shí)38 820 小時(shí)，直接人工15 528 元，制造費(fèi)用19 410 元。

（4）此外，期末完工產(chǎn)品工時(shí)總額為21 020 小時(shí)，其中，7720 批號(hào)的甲產(chǎn)品全部完工，采用實(shí)際工時(shí)確定該批產(chǎn)品全部實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為9 020 小時(shí)；7721 批號(hào)的乙產(chǎn)品部分完工，采用工時(shí)定額計(jì)算確定已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為12 000 小時(shí)。

【答案如表1～6 所示】（計(jì)算過(guò)程略）

表1 基本生產(chǎn)成本二級(jí)明細(xì)賬

表2 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表4 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表5 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表6 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

與一般分批法相比較，簡(jiǎn)化分批法具有以下特點(diǎn)：

一是需設(shè)立基本生產(chǎn)二級(jí)賬，按成本項(xiàng)目匯總登記各批別產(chǎn)品當(dāng)月發(fā)生和累計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用、生產(chǎn)工時(shí)，分配完工產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，核算完工產(chǎn)品總成本和在產(chǎn)品總成本。

二是仍應(yīng)按產(chǎn)品批別設(shè)立基本生產(chǎn)明細(xì)賬，與基本生產(chǎn)二級(jí)賬平行登記。但是，在各批產(chǎn)品完工之前，該基本生產(chǎn)明細(xì)賬只需登記直接材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)，不分配間接計(jì)入費(fèi)用。只有在月末存在完工產(chǎn)品的情況下，才進(jìn)行完工產(chǎn)品間接計(jì)入費(fèi)用的分配，核算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。

三是在完工之前，各批產(chǎn)品每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用無(wú)須按月在各批產(chǎn)品之間分配登記，而是先累計(jì)登記，待產(chǎn)品完工時(shí)才進(jìn)行間接計(jì)入費(fèi)用的分配登記。因此，全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本只是以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)明細(xì)賬中，并不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本。此法又稱為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。

綜上所述，簡(jiǎn)化分批法之所以能簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的核算工作，主要是因?yàn)樗芡ㄟ^(guò)累計(jì)間接費(fèi)用分配率，將在各批產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的工作，以及在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的工作合并在一起進(jìn)行。也就是說(shuō)，生產(chǎn)費(fèi)用的橫向分配工作和縱向分配工作在產(chǎn)品完工時(shí)是依據(jù)同一費(fèi)用分配率一次性完成的，從而大大簡(jiǎn)化了生產(chǎn)費(fèi)用的分配和登記工作。月末未完工產(chǎn)品的批別越多，其核算工作就越簡(jiǎn)化。