PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究

蘇俊

[摘 要]在當(dāng)下公共的項(xiàng)目建設(shè)，深入推進(jìn)規(guī)模日益擴(kuò)大的背景下，PPP模式的產(chǎn)生以及推廣應(yīng)用，使得公共項(xiàng)目的融資途徑得到了極大程度的拓展。不過(guò)因?yàn)镻PP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，有關(guān)PPP項(xiàng)目范圍界定缺少規(guī)范化要求，導(dǎo)致項(xiàng)目推廣難度明顯增加。所以在對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行積極開(kāi)發(fā)建設(shè)的過(guò)程，應(yīng)該著重把握會(huì)計(jì)核算這一項(xiàng)目建設(shè)和未來(lái)發(fā)展的重點(diǎn)選用科學(xué)完善的會(huì)計(jì)核算方法，在會(huì)計(jì)核算的不同階段確定出相應(yīng)的核算策略，使得PPP項(xiàng)目能夠在我國(guó)的項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中廣泛運(yùn)用，切實(shí)解決好項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中的資金難題，彌補(bǔ)傳統(tǒng)融資方式的缺陷，滿(mǎn)足公共項(xiàng)目的建設(shè)要求。

[關(guān)鍵詞]PPP項(xiàng)目;會(huì)計(jì)核算;融資模式

[DOI]10.13939/j.cnki=.zgsc.2021.22.159

1 前言

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展建設(shè)和深化改革當(dāng)中，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求不斷增加，但是政府財(cái)政資金是比較有限的，很多時(shí)候財(cái)政資金無(wú)法有效支撐需求量增長(zhǎng)，因此會(huì)帶來(lái)資金短缺問(wèn)題。面對(duì)政府在提供公共基礎(chǔ)設(shè)施與服務(wù)方面質(zhì)量與效率不足的問(wèn)題，只有積極改革公共服務(wù)供給模式，才能切實(shí)提高公共服務(wù)的效率與整體質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)改革提供保障。正是在這樣的背景之下，政府開(kāi)始大力推廣政府和社會(huì)資本合作發(fā)展模式，通過(guò)社會(huì)資本的引入改善公共服務(wù)，推動(dòng)了PPP項(xiàng)目的產(chǎn)生以及PPP模式的廣泛運(yùn)用?，F(xiàn)如今我國(guó)的PPP項(xiàng)目處在蓬勃發(fā)展的階段，不少項(xiàng)目已然落地執(zhí)行，不過(guò)在會(huì)計(jì)核算層面還有待提升。對(duì)此，必須根據(jù)PPP項(xiàng)目的實(shí)際要求對(duì)會(huì)計(jì)核算方法和策略進(jìn)行有效設(shè)計(jì)，滿(mǎn)足公共設(shè)施建設(shè)的具體要求。

2 PPP概念

PPP實(shí)際上是Public Private Partnership的英文縮寫(xiě)，翻譯成中文就是政府與社會(huì)資本合作模式。這種模式最開(kāi)始來(lái)自英國(guó)，之后開(kāi)始在多個(gè)國(guó)家推廣應(yīng)用，并且根據(jù)本國(guó)國(guó)情發(fā)展出獨(dú)具特色的模式。對(duì)眾多概念進(jìn)行歸納總結(jié)可以得到綜合結(jié)論：PPP是在公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域，政府為了有效提升公共產(chǎn)品與公共服務(wù)水平，確保供給有效性，和社會(huì)資本展開(kāi)合作而構(gòu)建的良性合作關(guān)系。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，PPP的特征是利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)以及全程合作。該模式的產(chǎn)生能夠明顯減輕政府財(cái)政資金方面的負(fù)擔(dān)，也因?yàn)檎叩挠行Х龀挚梢詼p少社會(huì)資本投資風(fēng)險(xiǎn)，所以建設(shè)PPP項(xiàng)目有助于獲得雙贏。在PPP項(xiàng)目建設(shè)和發(fā)展當(dāng)中，付費(fèi)機(jī)制是其中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，直接影響PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)劃分以及收益分配情況。在PPP項(xiàng)目合同當(dāng)中，運(yùn)用了比較普遍的付費(fèi)機(jī)制，主要有以下幾種：一是政府付費(fèi)。該付費(fèi)機(jī)制的核心標(biāo)準(zhǔn)在于設(shè)施可用性、產(chǎn)品服務(wù)使用量與使用績(jī)效情況。政府可以在以上標(biāo)準(zhǔn)的輔助以及指導(dǎo)之下做好項(xiàng)目驗(yàn)收，然后為項(xiàng)目公司支付相應(yīng)的費(fèi)用。對(duì)于公用設(shè)施、服務(wù)類(lèi)項(xiàng)目，一般情況下會(huì)采用政府付費(fèi)方法，不過(guò)也有一些公共交通項(xiàng)目建設(shè)也會(huì)用到這種付費(fèi)方案。二是使用者付費(fèi)。這種付費(fèi)方法是使用者直接支付購(gòu)買(mǎi)公共產(chǎn)品或者是公共服務(wù)的費(fèi)用。這種付費(fèi)機(jī)制對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的，其原因在于政府可將需求風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給項(xiàng)目公司。三是可行性缺口補(bǔ)助。這種付費(fèi)方法是項(xiàng)目公司從使用者處收取的費(fèi)用，無(wú)法滿(mǎn)足成本回收和獲得合理回報(bào)的要求，政府則適當(dāng)給予公司經(jīng)濟(jì)層面上的補(bǔ)助，以便填補(bǔ)缺口。所以這種付費(fèi)機(jī)制實(shí)際上是對(duì)前兩種的一種補(bǔ)充。

3 PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算分析

PPP項(xiàng)目融資模式最早產(chǎn)生于英國(guó)，目的是在政府建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施存在資金缺陷的情況下可以得到民間資本的補(bǔ)充，確保設(shè)施建設(shè)的順利推進(jìn)。會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目的發(fā)展建設(shè)當(dāng)中扮演著重要角色。會(huì)計(jì)的基本職能是管理。結(jié)合產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的相關(guān)說(shuō)明，會(huì)計(jì)職能當(dāng)中的反映職能是反映產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，會(huì)計(jì)的管理職能是做好產(chǎn)權(quán)管理工作，以便做好產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)工作。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，同時(shí)也是確保會(huì)計(jì)職能得以順利實(shí)現(xiàn)的根本導(dǎo)向。在PPP項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，把握好會(huì)計(jì)核算，這一要點(diǎn)的作用主要體現(xiàn)在：一是有利于提升PPP項(xiàng)目質(zhì)量。針對(duì)PPP項(xiàng)目開(kāi)展科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算，可以大幅度提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有效發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中顯現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)而為針對(duì)性解決策略的提出提供有效依據(jù)。比如說(shuō)在公共交通項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)，就可以通過(guò)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的方式，有效發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理中的實(shí)際問(wèn)題，為制定會(huì)計(jì)決策提供依據(jù)。二是有利于明確產(chǎn)權(quán)。由于PPP項(xiàng)目是政府和企業(yè)共同投資建設(shè)的項(xiàng)目，政府通常有所有權(quán)，企業(yè)有使用權(quán)。利用會(huì)計(jì)核算方法，能夠更好地建構(gòu)清晰有效的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，做好不同階段的利益分配，使得各方利益得到良好保障。

4 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的特征

為了滿(mǎn)足公眾對(duì)社會(huì)公共服務(wù)的要求，為了滿(mǎn)足資金要求和項(xiàng)目建設(shè)效果，確定出PPP項(xiàng)目建設(shè)模式。該項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算方面的特征主要可以概括為：一是會(huì)計(jì)主體多。PPP項(xiàng)目是政府、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)等諸多主體合作建設(shè)的項(xiàng)目，項(xiàng)目當(dāng)中涉及多個(gè)方面的合作，利用共同出資方法推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)。所以在會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中，必須把握好多個(gè)會(huì)計(jì)主體，選用科學(xué)化的核算方法，維護(hù)各方權(quán)益。二是會(huì)計(jì)核算難度大。從橫向角度進(jìn)行分析，PPP項(xiàng)目是多方合作項(xiàng)目，所以面對(duì)相同項(xiàng)目有著多個(gè)部門(mén)與管理單位，包含主體多，每個(gè)單位與部門(mén)擔(dān)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)責(zé)任有著很大差異，所以會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)很大的難度。從縱向角度進(jìn)行分析，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算所涉及的過(guò)程環(huán)節(jié)多，從工程建設(shè)初期到最終階段涉及多個(gè)程序，每個(gè)程序都需要做好嚴(yán)格全面的會(huì)計(jì)核算。除此以外，PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算給會(huì)計(jì)工作人員提出了很高的要求，其原因在于此類(lèi)項(xiàng)目較為特殊，不能夠?qū)⑵渫耆韧诠补こ?，也必須把該?xiàng)目和商業(yè)項(xiàng)目區(qū)分開(kāi)來(lái)。所以財(cái)務(wù)與部門(mén)管理人員必須具備極強(qiáng)的審核能力以及核算能力，妥善處理好特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷(xiāo)、入賬、資產(chǎn)使用年限、判斷等方面的工作，以免影響投資方和建設(shè)方的利益，避免阻礙工程進(jìn)展。三是會(huì)計(jì)核算周期長(zhǎng)，復(fù)雜度高。PPP項(xiàng)目投資數(shù)額大，項(xiàng)目建設(shè)的周期長(zhǎng)，甚至在項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中多方合作的時(shí)間會(huì)超過(guò)10年，整體跨度很大。如果在這一過(guò)程當(dāng)中忽視會(huì)計(jì)核算，沒(méi)有維護(hù)好會(huì)計(jì)核算秩序，很容易造成國(guó)家資產(chǎn)流失，導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法順暢有效進(jìn)行。