管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的整合策略

作者簡介：范崢（1987—? ），男，漢族，江蘇鹽城人。主要研究方向：企業(yè)財務(wù)。

摘? 要：通過將管理會計合理的應(yīng)用到現(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算管理中，巧妙的借助管理工作從企業(yè)不斷發(fā)展的過程中去提取相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，再根據(jù)數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)確的對企業(yè)的經(jīng)營情況進行判斷，并將真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)應(yīng)用到實時模型中進行運算，有效提升企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。本文通過具體論述管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用意義，深入分析管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用的問題，并根據(jù)實際情況提出管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的整合策略，為推動企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供可參考的資料。

關(guān)鍵詞：管理會計;企業(yè)應(yīng)用;預(yù)算管理;整合策略

管理會計通過對企業(yè)各方面資源的合理使用，并在具體工作執(zhí)行過程中做到權(quán)責(zé)分明，故能在極大程度上調(diào)動職工工作的直觀能動性，從而達(dá)到調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟活動的目的。通過將管理會計合理的應(yīng)用到企業(yè)全面預(yù)算管理中，對推動現(xiàn)代企業(yè)更加健康發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。

一、管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的重要性

在企業(yè)的內(nèi)部管理過程中，全面預(yù)算管理是一種非常重要的方法，也是企業(yè)強化集權(quán)管理的重要途徑。通過落實全面預(yù)算管理，不但能夠提升企業(yè)的發(fā)展水平，推動企業(yè)更加穩(wěn)定健康的向前發(fā)展，而且還能夠促進企業(yè)內(nèi)部各個部門之間相互協(xié)調(diào)和溝通，最大限度增強企業(yè)日常的工作效率。

（一）為制定計劃編制預(yù)算提供支持

為確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)制定的合理性，則必然要確保經(jīng)營預(yù)算方案編制的合理與全面。而全面的經(jīng)營預(yù)算方案除了要找出企業(yè)目前于經(jīng)營過程中存在的問題以及對不合理的預(yù)算予以修正外，尚需加強對預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)的研究與分析，以切實建立起具有彈性的預(yù)算編制來確保預(yù)算的合理、完整且真實。企業(yè)的預(yù)算編制需務(wù)必同時做好差異性分析，并積極開展管理會計工作，以便能更好地進行財務(wù)經(jīng)營預(yù)算控制，繼而為企業(yè)制定各項發(fā)展策略提供重要的理論支撐。

（二）管理會計有助于提供更加合理的預(yù)算目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)

通常作為企業(yè)的高級管理人員主要是從企業(yè)的整體角度和長遠(yuǎn)利益出發(fā)，在預(yù)算管理工作開展的過程中主要是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作為重要的導(dǎo)向。但是，一些企業(yè)的下級管理者在日常的工作中則過多考慮的是個人或者是小團隊的利益，即在預(yù)算管理的過程中存在著大量的利己行為，這樣便很容易在預(yù)算管理的過程中出現(xiàn)部分管理者因受到不確定因素或者是因失誤而難以完成預(yù)算目標(biāo)的情況，甚至還會采取低估收益性指標(biāo)的行為來保留預(yù)算工作的彈性。因此，通過將管理會計合理的應(yīng)用到企業(yè)預(yù)算管理過程中，在對企業(yè)發(fā)展形勢進行評價的時候，不能夠僅僅只是以個人或者是小團體作為單位，還應(yīng)該堅持立足于企業(yè)發(fā)展的整體角度，將員工個人的利益和企業(yè)發(fā)展效益統(tǒng)籌結(jié)合起來，讓企業(yè)內(nèi)部的管理人員也能夠從整體的角度出發(fā)，從而有效緩解現(xiàn)代企業(yè)管理人員與中小層管理人員因目標(biāo)不一致而發(fā)生利益沖突。同時，因管理會計具有分離預(yù)算指標(biāo)的評價功能和從企業(yè)整體發(fā)展形勢出發(fā)的預(yù)算功能，從而能夠有效降低預(yù)算執(zhí)行人員的壓力，讓企業(yè)內(nèi)部的高級管理層與中小層人士因目標(biāo)不一致而發(fā)生利益沖突，全面減少預(yù)算編制和考評過程中出現(xiàn)的扯皮現(xiàn)象，從而有效節(jié)省全面預(yù)算編制的時間，讓預(yù)算松弛情況所造成的負(fù)面影響降到最低，以此推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用存在的問題

（一）缺乏專門的預(yù)算管理機構(gòu)，缺乏統(tǒng)籌安排

企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，由財務(wù)部門代理執(zhí)行全面預(yù)算管理的各類事項，而財務(wù)部門的主要管理人因?qū)ζ髽I(yè)的所有業(yè)務(wù)缺乏全局性的了解，無法從全盤的角度考慮問題，且一些事項的控制尺度過于嚴(yán)謹(jǐn)，比如在預(yù)測月度稅費時，受到自身在發(fā)展中的銷售規(guī)律的影響，從而直接導(dǎo)致企業(yè)的實際入庫稅金偏低和企業(yè)的整體稅負(fù)率較低。同時，企業(yè)的一些項目因稅收指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，從而被動放棄。只能通過放棄了較大數(shù)額的退稅，逐步讓企業(yè)在發(fā)展過程中的實際入庫稅金和稅負(fù)率恢復(fù)到正常的水平，從而更好的滿足企業(yè)在項目申請上的需求。但是，這種方法在一定程度上加重企業(yè)現(xiàn)金流壓力，讓企業(yè)在籌資和其他項目方面的資金安排付出較大的代價。

（二）管理會計體系不健全、未得到完善

因為管理會計是從西方引進的理論，而國內(nèi)外經(jīng)濟、社會大環(huán)境的差異性決定了不能完全照搬國外的理論。由于其引進時間較短，且未引起各專家學(xué)者的充分重視，企業(yè)尚未建立起完善的管理會計的理論體系，更未能很好地指導(dǎo)企業(yè)實踐，再加上其本身沒有確切的衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在經(jīng)營過程中不常使用，對其理論的認(rèn)識和理解不夠深刻，對其體系的建立健全不夠重視，因此，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，管理會計體系不健全、未能得到完善。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行不到位，增加了企業(yè)的運營風(fēng)險

通常一些企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中雖然建立了預(yù)算管理機制，并設(shè)立了管理機構(gòu)，所以在具體的預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效的管理。同時，在編制預(yù)算方案之后，相關(guān)負(fù)責(zé)人尚未認(rèn)識到預(yù)算執(zhí)行的重要性，部分相關(guān)人員的責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平較弱，這樣則難以保證相關(guān)部門真正將各項業(yè)務(wù)落到實處。這樣一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)在收集的過程中出現(xiàn)偏差或者是形成差異的情況時，則會導(dǎo)致整個預(yù)算在執(zhí)行的過程中偏離預(yù)算目標(biāo)，從而無法將預(yù)算管理的作用充分凸顯出來。同時，還有一些企業(yè)只是簡單的安排財務(wù)部門來進行預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)控制，甚至還尚未安排專人進行監(jiān)督，從而最終導(dǎo)致預(yù)算工作難以真正執(zhí)行下去，甚至讓預(yù)算流于形式，嚴(yán)重增加了企業(yè)在不斷運行過程中的風(fēng)險性，不利于企業(yè)更加穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（四）只做短期預(yù)算，留有預(yù)算余寬

企業(yè)在全面預(yù)算管理的實踐過程中，只做預(yù)算年度一年的預(yù)算，所以不管是在銷售預(yù)測，還是在各項費用、現(xiàn)金預(yù)測方面都只是考慮的是預(yù)算當(dāng)年的需求，也就是尚未考慮一些特殊的情況以及以后年度的預(yù)算需求。同時，在考核的過程中也只是將企業(yè)在預(yù)算年度的數(shù)據(jù)作為重要的考核依據(jù)，而這樣則導(dǎo)致每個部門在預(yù)算的過程中都留有余寬，不利于調(diào)動企業(yè)員工的積極性和主動性，從而阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展[5]。

三、管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的整合策略

（一）建立健全理論體系，優(yōu)化管理會計模式

管理會計模式是一種通過對客體及目標(biāo)行為的觀察與思考，并結(jié)合企業(yè)的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀來予以前景預(yù)測，繼而在參與決策過程中確保企業(yè)各方面資源均能得到合理、優(yōu)化的配置和使用，以幫助企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟和社會效益的管理模式。而為確保管理會計作用于企業(yè)全面預(yù)算管理中的充分發(fā)揮，則必然要做到以下兩點：一是基于如今這種信息化時代，企業(yè)的信息化建設(shè)已然關(guān)系到企業(yè)的健康成長，而就信息化的具體建設(shè)而言，與財務(wù)相關(guān)的工作主要集中在財務(wù)信息共享服務(wù)中心以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)之上;二是企業(yè)管理者客觀評價企業(yè)當(dāng)下的財務(wù)管理狀況，從而找出企業(yè)當(dāng)前于財務(wù)管理方面所存在的問題，以及時提出解決或改善的思路。繼而促進企業(yè)你不控制、預(yù)算管理、財務(wù)會計以及管理會計之間的信息資源共享，以切實滿足單位內(nèi)部的管理及運行等不同方面需求。

（二）確定全面預(yù)算管理指導(dǎo)思想，構(gòu)建良好的全面預(yù)算觀念

1.將長期目標(biāo)與短期目標(biāo)相結(jié)合

企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算直接調(diào)整為全面預(yù)算，并同時延伸制作概預(yù)算，讓企業(yè)在發(fā)展過程中的短期目標(biāo)與長期目標(biāo)緊密結(jié)合起來，讓短期需要不但能夠符合企業(yè)的發(fā)展情況，又不損害企業(yè)在長時間發(fā)展過程中的利益。同時，企業(yè)管理者在對相關(guān)部門和崗位下達(dá)考核指標(biāo)的過程中還需要延長企業(yè)年度內(nèi)的預(yù)算指標(biāo)，有效減少企業(yè)的預(yù)算余寬。

通常企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)的準(zhǔn)確性將直接影響到企業(yè)全面預(yù)算管理的實效性。企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)就是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略在預(yù)期內(nèi)的一種具體的表現(xiàn)。因此，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該作為一種重要的目標(biāo)導(dǎo)向，再根據(jù)實際情況制定合理的年度預(yù)算目標(biāo)，充分凸顯出年度預(yù)算目標(biāo)的可操作性，堅持將眾多的利益相關(guān)者結(jié)合起來。同時，預(yù)算就是一種“權(quán)利共享下的適度分權(quán)”，并根據(jù)實際情況確定全面預(yù)算的管理目標(biāo)，積極做好全面預(yù)算目標(biāo)分解工作，并將部門或者是個人的經(jīng)濟利益統(tǒng)籌結(jié)合起來。因此，為了切實保證管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用效率，則需要在確定全面預(yù)算管理目標(biāo)的過程中將企業(yè)內(nèi)部的關(guān)鍵利益結(jié)合起來，堅持從觀念上、制度上、信息化系統(tǒng)方面來規(guī)范全面預(yù)算管理，以此來提高全面預(yù)算管理的預(yù)見性。

2.預(yù)算控制和內(nèi)部控制相結(jié)合

企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中應(yīng)該嚴(yán)格按照企業(yè)所制定的全面預(yù)算管理流程，充分重視預(yù)算審批工作，強化全面預(yù)算的執(zhí)行情況，并根據(jù)實際情況合理調(diào)整企業(yè)的全面預(yù)算策略，嚴(yán)格落實企業(yè)的預(yù)算考核方案，從而保證企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)能夠非常順利的實現(xiàn)。

（三）設(shè)置全面預(yù)算管理機構(gòu)，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作

1.決策機構(gòu)

企業(yè)在發(fā)展過程中所設(shè)置的全面預(yù)算管理決策結(jié)構(gòu)的組成部分是由總經(jīng)理辦公下設(shè)預(yù)算管理委員會，而組成成員又主要是由部分總經(jīng)理辦公會成員和各個部門的負(fù)責(zé)人共同組合而成。總經(jīng)理是全面預(yù)算管理實踐工作的第一負(fù)責(zé)人，而企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會下可設(shè)預(yù)算管理辦公室，其主要是負(fù)責(zé)企業(yè)的日常預(yù)算管理工作。

（1）預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會的主要工作職責(zé)就是組織企業(yè)全面落實預(yù)算管理工作，綜合審議全面預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定和制度;審計企業(yè)全面預(yù)算管理中的預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案。

（2）全面預(yù)算管理辦公室

全面預(yù)算管理辦公室的主要負(fù)責(zé)職責(zé)是負(fù)責(zé)擬定全面預(yù)算管理方面的制度和規(guī)定，負(fù)責(zé)安排企業(yè)全面預(yù)算編制工作;負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算方面的審查、匯總編制預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案，并根據(jù)實際情況上交到企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會進行審議。

2.執(zhí)行機構(gòu)

企業(yè)的全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)是實施全面預(yù)算管理的重要承擔(dān)主體，其主要的職責(zé)是為了預(yù)算啟動、預(yù)算編制和修改，以及超預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行分析和調(diào)整工作的開展。

（四）做好預(yù)算審核與分析，降低全面預(yù)算偏離度

將管理會計應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算管理中時，針對預(yù)算審核主要是在預(yù)算形成過程中，由企業(yè)的上級單位對下級單位的預(yù)算情況進行統(tǒng)籌審核，這里所提及的規(guī)范性審核就是對預(yù)算報表的基礎(chǔ)要求進行審核，而實質(zhì)性的審核內(nèi)容主要涉及到基礎(chǔ)審核、編制情況審核、具體報表審核和其他審核等內(nèi)容。因此，如果作為全面預(yù)算審核分析工作，真正實現(xiàn)預(yù)期的審核結(jié)果，則能夠有效減少預(yù)算結(jié)果發(fā)生偏離度的現(xiàn)象。

通常預(yù)算分析就是對預(yù)算編制方案的執(zhí)行結(jié)果所作出的具體分析，這是財務(wù)人員必須所做的工作，也是最沒得底線的一項工作。作為企業(yè)的全面預(yù)算管理人員應(yīng)該立足于宏觀和微觀的角度進行原因分析，并根據(jù)分析的結(jié)果來判斷是否需要改進全面預(yù)算方案。同時，在對企業(yè)的全面預(yù)算管理執(zhí)行情況進行分析的過程中應(yīng)該緊密結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，找出全面預(yù)算管理方案出現(xiàn)問題主要是因為發(fā)展戰(zhàn)略的原因還是執(zhí)行過程中出現(xiàn)的原因，統(tǒng)籌落實全面預(yù)算改進措施，強調(diào)財務(wù)指標(biāo)分析和非財務(wù)指標(biāo)分析。一般分析的內(nèi)容需要從差異性、一致性、例外事項、差錯和進度幾個方面著手。對于公司的全面預(yù)算審核責(zé)任需緊密結(jié)合各個預(yù)算單位的經(jīng)營情況、預(yù)算執(zhí)行情況和公司全面預(yù)算執(zhí)行情況，將預(yù)算偏離的原因直觀的分析出來，以此來優(yōu)化全面預(yù)算編制方案，為提升管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用效率提供重要的參考資料。

（五）優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算編制，指導(dǎo)全面預(yù)算工作開展

就預(yù)算管理而言，具體包括預(yù)算管理的決策機構(gòu)、管理機構(gòu)、編制機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)以及預(yù)算信息反饋機構(gòu)。在組織機構(gòu)和職責(zé)明確的情況下，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)如何確定，預(yù)算從合同簽訂、信息反饋、預(yù)算調(diào)整直至最后的預(yù)算考核都要經(jīng)過系列程序。具體包括預(yù)算管理機構(gòu)及其權(quán)限劃分、預(yù)算目標(biāo)的確定與分解、預(yù)算編制程序以及準(zhǔn)備工作、業(yè)績合同簽訂、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算信息反饋與考核等內(nèi)容。

企業(yè)在全面預(yù)算管理的實踐方面，預(yù)算編制主要涉及業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專項預(yù)算等幾項內(nèi)容。通常全面預(yù)算編制的時間為一年，而會計的年度一致，延伸的預(yù)算編制期一般為5年。其中，在預(yù)算編制的過程中應(yīng)該采取自上而下、自下而上的程序。然而，在準(zhǔn)確確定了企業(yè)的全面預(yù)算編制程序之后，各個全面預(yù)算管理的執(zhí)行主體應(yīng)該采取針對性的方法編制企業(yè)的全面預(yù)算內(nèi)容。通常企業(yè)在全面預(yù)算管理的資本上支出預(yù)算編制中主要采用的是零基預(yù)算方法，而業(yè)務(wù)預(yù)算編制過程中主要應(yīng)用的是彈性的預(yù)算方法。同時，在費用預(yù)算編制的過程中則主要應(yīng)用的是固定預(yù)算方法。因此，各項預(yù)算編制的具體內(nèi)容如下：

一是財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算主要涉及到現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、稅金預(yù)算和投資收益預(yù)算等幾項內(nèi)容，所以財務(wù)部門和投融資部門在編制財務(wù)全面預(yù)算內(nèi)容的過程中則主要是根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算。二是業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算主要涉及到銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費用和管理費用預(yù)算幾個方面。其中，針對銷售預(yù)算方面的內(nèi)容主要是由各個地區(qū)的銷售部門和辦事處根據(jù)對市場經(jīng)濟的發(fā)展情況、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和銷售價格進行科學(xué)合理的編制。所謂生產(chǎn)預(yù)算則需要企業(yè)在預(yù)算時間內(nèi)合理安排生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算，并安排生產(chǎn)部門根據(jù)企業(yè)在銷售過程中對每一個時期的銷售量、計劃期間的存貨量進行統(tǒng)籌計算而得出結(jié)果。三是資本支出預(yù)算。企業(yè)應(yīng)該在規(guī)定的預(yù)算時間內(nèi)對各項資本性的投資活動進行預(yù)算，并前面結(jié)合本企業(yè)的相關(guān)投資決策進行科學(xué)編制。四是籌資預(yù)算?；I資預(yù)算則是企業(yè)在整個預(yù)算的時間內(nèi)為發(fā)展而不斷注入新的借款，并需要預(yù)算原有借款的還本付息內(nèi)容，由融資本根據(jù)緊密結(jié)合企業(yè)的實際情況編制資金需求和借款余額、利率內(nèi)容。

四、結(jié)語

總之，全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重點，其在企業(yè)管理中的實施將有助于促進企業(yè)系統(tǒng)、戰(zhàn)略和人的有效結(jié)合。對此，作為中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，因務(wù)必對自身的全面預(yù)算管理工作給予足夠重視，并加強對全面預(yù)算管理思想的宣傳與推廣，以促使全體員工均能積極參與到企業(yè)的全面預(yù)算管理過程中，從而讓全面預(yù)算管理能真正給融入到企業(yè)的內(nèi)部控制體系中去，以盡可能減少企業(yè)的不必要成本，進而在最大化股東財富的同時維護企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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