完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的分析

作者簡介：鐘圣龍（1984-），男，漢族，江西撫州人。主要研究方向：制造業(yè)審計研究與分析。

摘要：國有企業(yè)內(nèi)的會計監(jiān)督機制種類頗豐，為了達到讓企業(yè)正常運生產(chǎn)和銷售的目的，企業(yè)內(nèi)部一定要有適宜的財政管理人員，而會計就是財政管理人員中最重要的崗位，監(jiān)督機制中最為重要的一個制度就是內(nèi)部會計監(jiān)督機制，這樣的內(nèi)部會計監(jiān)督機制，是一個非常重要的監(jiān)督機制。內(nèi)部會計監(jiān)督機制設(shè)立的原因有很多，但是其目的往往比較單一，內(nèi)部會計監(jiān)督機制在目的上的表現(xiàn)主要是解決代理問題，監(jiān)督會計從業(yè)人員并且在這個監(jiān)督過程當中履行監(jiān)督職責(zé)，讓會計從業(yè)人員履行會計規(guī)章制定的基本要求。內(nèi)部會計制度能夠做到最優(yōu)化的保障，在監(jiān)督執(zhí)行過后能夠用最優(yōu)化的方案保障國有企業(yè)內(nèi)部的正常運轉(zhuǎn)，也能夠保障資源所有者的利益，提高公司制企業(yè)的經(jīng)營效率。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，深化改革的進行以及對國有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會計的監(jiān)督制度也應(yīng)該隨著社會的發(fā)展而發(fā)展。一個企業(yè)的監(jiān)督制度是保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、保障經(jīng)濟效益的最重要的條件，反映了一個企業(yè)的基本經(jīng)濟活動，同時又監(jiān)督著經(jīng)濟活動的合法性，但是目前，在我現(xiàn)有的國有企業(yè)中，會計監(jiān)督的力度還是不夠完善的，現(xiàn)有的監(jiān)督體系中還存在著諸多的漏洞和風(fēng)險，近年來，國有企業(yè)高管給企業(yè)抹黑的事件頻頻出現(xiàn)，對國有企業(yè)會計制度體系完善已經(jīng)刻不容緩了，本文對國有企業(yè)監(jiān)督體系的問題，提出來相應(yīng)的看法，為國有企業(yè)監(jiān)督體系的完善提出了建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);會計監(jiān)督機制;會計監(jiān)督體系

在現(xiàn)在社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，國有企業(yè)處于時代發(fā)展的中間力量，對于帶動我國地方經(jīng)濟起著戰(zhàn)略性的作用。會計的監(jiān)督體系的制訂是嚴密而又有計劃的，其中會計監(jiān)督的體系制訂是會計人員依照我國會計法制定的，通過運用一系列的會計手段國有企業(yè)的經(jīng)濟活動進行的一種監(jiān)督方式，為防止國有資產(chǎn)的流失，保證會計信息的質(zhì)量可靠、全面，提高會計監(jiān)督的效率，是對維護企業(yè)信用企業(yè)的經(jīng)營決策都是起積極作用的。因此，會計監(jiān)督機制的完善在這個過程中就顯得尤為重要了。

一、關(guān)于會計監(jiān)督機制的定義、作用及會計監(jiān)督模式的演變與發(fā)展

國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是指對國有企業(yè)的經(jīng)濟活動中公司內(nèi)部財務(wù)中的相關(guān)會計核算的進行監(jiān)督檢查，其主要監(jiān)督管控的是國有企業(yè)內(nèi)部會計崗位相關(guān)人員才企業(yè)從事經(jīng)濟活動中對公司財務(wù)賬本記錄的真實性、合法性和合理性。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，國有企業(yè)在我國經(jīng)濟成分的劃分中屬于國家資產(chǎn)，國家資產(chǎn)的經(jīng)營者對國民經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。國家擁有著國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的全部財產(chǎn)和經(jīng)濟收入，因而在經(jīng)濟活動中，會計監(jiān)督管理能夠為國家發(fā)展和經(jīng)濟進步做出巨大貢獻，其中最主要的作用就是維持原企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的正常運轉(zhuǎn)，在對國家貢獻方面，對壯大國有經(jīng)濟，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值起到至關(guān)重要的作用。因此，完善的會計監(jiān)督機制有利于國企在發(fā)揮國民生產(chǎn)總值增長的關(guān)鍵作用中，起到保駕護航的效用。內(nèi)部控制體系和內(nèi)部會計監(jiān)督機制共同作用，成為了國企實現(xiàn)國家資產(chǎn)管理目標的關(guān)鍵有效的措施。在《中華人民共和國會計法》中，對會計監(jiān)督有明確的要求且具有強制性。任何人任何組織都必須依照本法辦理會計事務(wù)。

新中國成立以后，國家對現(xiàn)有社會經(jīng)濟成分做了劃分，而劃分后的經(jīng)濟成分中，國有企業(yè)對國民經(jīng)濟的發(fā)展有著不可小覷的重要作用，國有企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中也占據(jù)了國家國民生產(chǎn)總值的半壁江山，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，興衰成敗都關(guān)乎國計民生，對地方經(jīng)濟而言，國有企業(yè)運轉(zhuǎn)的巨額資金更是起著無法估計的巨大作用。在國家經(jīng)濟發(fā)展中，國有企業(yè)經(jīng)濟占比大，總量多，這也就造成了國有企業(yè)正常運轉(zhuǎn)下會產(chǎn)生的巨大的數(shù)據(jù)流，其中財務(wù)這一塊關(guān)系重大，而在國有企業(yè)的財務(wù)中，會計又起著更大的作用。會計監(jiān)督機制在這樣的情況下顯得意義非凡，其就是為了監(jiān)督會計而設(shè)立，其目的在于監(jiān)督國有企業(yè)在生產(chǎn)及銷售過程中會計功能的合理使用。會計監(jiān)督是會計機構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定，讓會計能夠通過合法手段記錄公司財務(wù)狀況，在法律允許的范圍內(nèi)對會計的經(jīng)濟活動合理合法且有效記錄進行的一種監(jiān)督。會計監(jiān)督制度在我國的經(jīng)濟社會發(fā)展中有很重要的意義，其本身為我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中的監(jiān)督手段，是維護我國國有企業(yè)最直接的手段，在監(jiān)督過程中的方式方法眾多，內(nèi)部會計監(jiān)督是最為重要的手段之一，同時也是最主要的手段。完善的監(jiān)督機制對國家經(jīng)濟發(fā)展和國家前進方向都起著至關(guān)重要的作用，完善的企業(yè)會計監(jiān)督機制可以保證國家在大力發(fā)展經(jīng)濟的同時保有經(jīng)濟發(fā)展的成果，能夠良好的維持國計民生。同時對企業(yè)內(nèi)部而言，內(nèi)部會計監(jiān)督機制也是非常重要的，能保證企業(yè)的資金安全，資金安全是企業(yè)能夠正常運轉(zhuǎn)和良性發(fā)展最重要的前提，一個企業(yè)如果沒有穩(wěn)定的資金鏈，那么企業(yè)運轉(zhuǎn)很可能會遭到致命的打擊，資金安全就是為了保障企業(yè)能夠正常運轉(zhuǎn)，保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)也就能夠防止國有資產(chǎn)流失。完善的會計內(nèi)部監(jiān)督機制不會為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益和財務(wù)進賬，但是至少可以保證公司財務(wù)信息準確和全面，也能保障公司會計和財務(wù)的完整和可靠。國家發(fā)展不能缺少紀律監(jiān)督，監(jiān)督體系為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了可靠的信息來源，同時企業(yè)外部的投資者能夠通過觀察財務(wù)工作狀況和會計監(jiān)督體制判斷是否投資，完善的會計監(jiān)督機制為外部投資者提供有效的信息進行專業(yè)判斷。良好的會計監(jiān)督機制可以營造更為誠信和可靠地企業(yè)形象，為企業(yè)提高及維護信譽起到了積極作用。同時，會計內(nèi)部監(jiān)督體制在監(jiān)督過程中能夠及時有效的預(yù)防國有企業(yè)財務(wù)犯罪，在監(jiān)督懲處的嚴厲威脅之下，會計及財務(wù)就顯得非常窘迫，在這樣的情形下，會計想要通過職務(wù)便利侵吞國有資產(chǎn)的愿望與這種違法違紀行為就會得到很好的干預(yù)，從而讓財務(wù)侵吞罪行止于會計工作初始階段。種種原因使得企業(yè)會計監(jiān)督機制建設(shè)變得更加重要。

要想弄清會計監(jiān)督模式為何如此重要以及會計監(jiān)督模式在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的意義，就有一個不可回避的問題，而這是會計監(jiān)督模式的演變發(fā)展的問題不可回避。我國國有企業(yè)會計監(jiān)督模式形式多樣，但是在總體上來看，會計行業(yè)發(fā)展演變的次數(shù)不多，其中每一個階段的發(fā)展演變對我國經(jīng)濟社會的有效發(fā)展都至關(guān)重要。在我國，從新中國成立以來，會計監(jiān)督模式總共經(jīng)歷了四個階段的演變，分別是最初的財務(wù)監(jiān)督，也稱金融監(jiān)管階段，這是新中國成立到一九六零年后一段時期，這時的財務(wù)監(jiān)督是自上而下的管理模式，主要管理模式是通過委托的方式，由國家委托地方人民政府或者軍隊來管理企業(yè)，對國企內(nèi)部進行嚴格的財務(wù)監(jiān)督。第二個階段是會計過程監(jiān)督，會計過程監(jiān)督在我國上個世紀中起到了承上啟下的作用，在會計監(jiān)督的第一階段有很多弊端沒能夠得到解決的情況下，會計過程監(jiān)督的出現(xiàn)就顯得尤為重要，會計過程監(jiān)督階段是最初的財務(wù)監(jiān)督階段過后，上個世紀60年代初到上個世紀90年代初的會計監(jiān)督模式，多數(shù)國有企業(yè)開始脫離國家委托的地方政府或軍隊的會計監(jiān)督機制，在脫離了長達二十余年的監(jiān)督控制之后，逐漸自行利用會計監(jiān)督職能來對企業(yè)經(jīng)營活動監(jiān)督控制。20世紀90年代初期至本世紀初期流行的會計監(jiān)督模式頗為有趣，在這一階段的監(jiān)督模式是兩個監(jiān)督模式并存的，分別是三重會計監(jiān)督以及綜合會計監(jiān)督。每個階段因其處于不同背景下，其發(fā)展過程和發(fā)展特征也存在很大區(qū)別，然而這一時期企業(yè)采用統(tǒng)一的會計準則來管理公司賬務(wù)，從而達到對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進行賬務(wù)管理的目的。2005年后，我國會計監(jiān)督模式再度變革，此時外部有董事制度的制約，內(nèi)部控制制度也在不斷調(diào)整，國企也因此調(diào)整之后建立了現(xiàn)代化的監(jiān)督制度，也就是綜合會計監(jiān)督。凡是國有企業(yè)經(jīng)營過程中的重大決策都由國務(wù)院進行控制，監(jiān)督模式得到了進一步的完善。

二、淺論國有企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及發(fā)生的原因

會計監(jiān)督體制發(fā)展至今，經(jīng)歷了很多階段的變化和改革，較最初有了更大的優(yōu)勢，其管理模式也有了很大的完善，但是任何制度都不可能做到完美無缺，現(xiàn)如今，國有企業(yè)會計監(jiān)督仍然存在許多問題難以解決。其中最為嚴重的問題有以下三個問題，分別是管理體制存在缺陷、監(jiān)督執(zhí)法不嚴以及從業(yè)人員素質(zhì)低下三個問題，以下分別簡述。

首先是管理體制的問題，會計監(jiān)督體制一直以來難以回避的一個問題就是管理體制的缺陷問題，不利于會計監(jiān)督的開展的問題。會計的監(jiān)督制度隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，在這個特別的時代有著特別的意義，監(jiān)督機制跟著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地發(fā)展的，我國自改革開放以來，發(fā)生了許多較為顯著的變化，在這些變化當中，社會經(jīng)濟生活逐步與世界接軌。在這個發(fā)展過程中出現(xiàn)過很多大大小小的丑聞，在云南紅塔集團董事長褚時健的貪污案件中，監(jiān)督機制暴露出了其管理模式的缺陷和弊端，褚時健在本案中貪污金額巨大，為什么在當時沒有及時發(fā)現(xiàn)，很大一部分原因是因為當時的內(nèi)部監(jiān)督制度不完善，沒有對該事件進行有效的監(jiān)督。目前，內(nèi)部制度的不健全，監(jiān)督管理不到位，在現(xiàn)行的管理體制下，會計人員在這樣的監(jiān)督機制中沒有得到精神意義上的啟迪，也沒有真正意義上的獨立，會計的監(jiān)督職責(zé)在監(jiān)督機制中顯示出了不可回避的弱化問題，國企的會計人員在勞動、人事、工資福利等方面屬于各個單位，對于會計人員的聘任和遷升取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，但是國家財政部門又是會計人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，這樣的部門分配和管理體制的缺陷，致使部分會計人員在很多時候都得聽命于領(lǐng)導(dǎo)，從業(yè)人員沒有個人意志，只能完全按照領(lǐng)導(dǎo)的吩咐，聽從領(lǐng)導(dǎo)意圖去辦事。

其次是監(jiān)督方式落后，當今社會的監(jiān)督機制中執(zhí)法力度不嚴的問題日益突出。國企內(nèi)部機構(gòu)分配繁多，基層會計工作人員對會計制度不清楚，甚至都不夠了解，在某些方面就增加了會計負擔(dān)。除此之外，會計監(jiān)督執(zhí)法人對會計違法行為執(zhí)法不嚴，使得會計犯罪犯錯成本低廉，沒有絲毫畏懼心理，這樣就使得會計監(jiān)督職能很難得到貫徹執(zhí)行。會計人員在企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)層做出財務(wù)違規(guī)行為，而這樣的行為又正好違背企業(yè)行為規(guī)范時，往往不會被舉報到相關(guān)監(jiān)管部門，監(jiān)督職能不能很好的行駛和貫徹執(zhí)行。而且有些領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管人員具有雙重身份，即是領(lǐng)導(dǎo)又是會計執(zhí)行人員，這樣的蛀蟲一邊在行使監(jiān)督的權(quán)利，一邊為了自己的個人利益做違法亂紀的事。企業(yè)負責(zé)人沒有任何會計意識，不會行使其監(jiān)督職能。在國有企業(yè)中，管理者會為謀取自身利益故意違反會計相關(guān)的法律法規(guī)，利用會計機構(gòu)的管理漏洞，從專業(yè)會計管理機構(gòu)之中制造虛假會計信息。而由于缺乏完整的負責(zé)人約束機制，常常會出現(xiàn)為了追求短期利益進行偽造等違法行為，危害會計監(jiān)督制度。

三、對國有企業(yè)會計監(jiān)督完善的建議

內(nèi)部會計監(jiān)督是企業(yè)會計制度完善的基礎(chǔ)，企業(yè)作為一個會計實體，它的會計監(jiān)督有很多個方面，在政府方面可以從政府部門的監(jiān)督來完善、在社會上可以通過社會機構(gòu)的監(jiān)督以及人民群眾的監(jiān)督來進行完善、從企業(yè)角度來看可以從以及企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制的完善來推進。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是為了企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中不斷向上發(fā)展而進行的自我監(jiān)督，是主動型監(jiān)督，不像政府和社會監(jiān)督，企業(yè)都是被動的?，F(xiàn)行的監(jiān)督體制存在的弊病以及會計人員素質(zhì)低下，導(dǎo)致了很多突出的社會矛盾問題，法律意識淡薄的問題尤其突出，在法律意識淡薄的情況下，成為會計監(jiān)督弱化的關(guān)鍵所在，所以，改善現(xiàn)有的監(jiān)督體制意義深遠，而且對我國社會主義市場經(jīng)濟秩序有著十分重要的意義。國有企業(yè)會計監(jiān)督體系的優(yōu)化策略有很多，下面淺要分析幾點。首先是要完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，重新規(guī)劃布局企業(yè)內(nèi)的部門，刪除冗余部門和雜亂的從業(yè)人員，清除不必要的崗位，留下真正能夠起到監(jiān)督作用的從業(yè)人員。規(guī)范監(jiān)督制度和職責(zé)也是必不可少的，真正能夠起到監(jiān)督作用的從業(yè)人員可以通過指派專業(yè)的或指定的會計人員實施會計監(jiān)督，清算業(yè)務(wù)活動相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，對有疑慮的部分統(tǒng)統(tǒng)交由相關(guān)部門清除核算。監(jiān)督業(yè)績，評算業(yè)績納入從業(yè)人員考核。重新建立會計激勵制度和約束機制，這樣的機構(gòu)重新進行改建和改制，對企業(yè)發(fā)展有著很大的幫助，從而能夠做好會計監(jiān)督工作。明確負責(zé)人的職責(zé)，強化負責(zé)人的法律意識和監(jiān)管意識，使他們能夠起到更好地帶頭作用，并且嚴于律己，維護會計規(guī)則。

接下來是要健全法律法規(guī)，法律法規(guī)的完善和建設(shè)有著極為重大的意義，在當今社會，加大執(zhí)法力度顯得極為重要。執(zhí)法力度不嚴歷來是會計監(jiān)管體系中最致命的痛點問題，健全會計法律法規(guī)，加大會計利用職務(wù)便利侵占共有財產(chǎn)的懲處力度，法律及相關(guān)制度條款起到了很關(guān)鍵的作用，我們一定要讓法律條款分明、內(nèi)容具體明確，讓制度內(nèi)沒有任何人能夠混淆和模糊政策的地方，這樣一來，企業(yè)會計工作有法可依，有章可循，便能解決很多犯罪問題，而且這樣通過加大懲處力度，讓法律更有威懾力，這樣的情況下犯罪便會有效減少。

結(jié)語

我們所說的內(nèi)部監(jiān)督制度主要是為了保證經(jīng)濟活動的有效進行，保護本單位的資產(chǎn)安全，完整而制定和實施的政策和方法。保護國有企業(yè)免受不必要的經(jīng)濟損失，在當今社會有著極為重要的作用和意義，國有企業(yè)經(jīng)濟損失也就表示我國國民經(jīng)濟收到嚴重損害，而這對國家發(fā)展極為不利，最終實現(xiàn)我國國有企業(yè)會計監(jiān)督工作穩(wěn)中求新，穩(wěn)中求變的可持續(xù)發(fā)展。國有企業(yè)會計監(jiān)督模式經(jīng)過上文所述的四個階段的創(chuàng)新更改和完善之后，會計監(jiān)管模式在我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)步運行中產(chǎn)生了重要的決定性作用。為了進一步完善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系，規(guī)范國有企業(yè)從業(yè)標準，增強企業(yè)經(jīng)營的抗風(fēng)險能力就顯得尤為重要，國有企業(yè)會計監(jiān)督模式進行研究并且提供行之有效的解決方案是十分必要的。

參考文獻

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