上市公司財(cái)務(wù)造假引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

袁媛，林穎

摘 要：隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司為了擴(kuò)張規(guī)模，獲得巨額收益，甚至給投資者傳遞虛假信息，因此通過(guò)財(cái)務(wù)造假方式來(lái)虛增公司市值也屢見(jiàn)不鮮。但是由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是極其復(fù)雜多樣。本文通過(guò)分析上市公司財(cái)務(wù)造假背景下企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)研究上市公司財(cái)務(wù)造假會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施，并由此提出建議。我們認(rèn)為應(yīng)該明確規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)造假所涉及的相關(guān)稅收征管政策，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)造假所涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。

關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)務(wù)造假;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

近年來(lái)，資本市場(chǎng)發(fā)展十分迅速，這也導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假案件頻頻發(fā)生，從我們熟知的國(guó)外的安然事件，到我們國(guó)內(nèi)的獐子島事件，康得新事件以及最近曝光的瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件，這些上市公司一般都是規(guī)模較大、業(yè)務(wù)范圍較為多樣復(fù)雜，同時(shí)組織體系也較為龐雜，也正是由于這些原因?qū)е缕髽I(yè)的財(cái)務(wù)造假方式多樣且隱蔽，但是這也往往隱藏著不小的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)管理控制至關(guān)重要的任務(wù)之一，因此上市公司應(yīng)該提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)造假可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，從而積極有效的規(guī)避相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范概述

上市公司財(cái)務(wù)造假引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指上市公司利用財(cái)務(wù)造假手段模糊企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，在企業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)能按照相關(guān)稅收征管部門的要求，合理合規(guī)的依法申稅納稅。上市公司作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，不僅成為建立現(xiàn)代貿(mào)易體系的典范，而且成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中最具影響力和成長(zhǎng)性的群體，

為世界第二大經(jīng)濟(jì)體的形成和整個(gè)國(guó)家力量的全球關(guān)注發(fā)揮著不可替代的作用。但是上市公司一旦利用財(cái)務(wù)造假方式給企業(yè)非法牟利，不僅會(huì)帶來(lái)相關(guān)負(fù)面的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)伴隨著不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此上市公司要正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有著重要的意義。

三、上市公司財(cái)務(wù)造假手段引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）虛假出資與抽逃注冊(cè)資本引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

很多公司在注冊(cè)的時(shí)候，都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，一般都是在注冊(cè)后不久就會(huì)出現(xiàn)股本不實(shí)或者資金轉(zhuǎn)移、返還的情況?，F(xiàn)在這種形式一般都是改成中間公司以公司名義墊資，驗(yàn)資后再撇清。有時(shí)也可能是實(shí)際出資，但在注冊(cè)公司后不久就將注冊(cè)資金抽出挪作他用，在財(cái)務(wù)上形成的一筆或多筆長(zhǎng)期債權(quán)無(wú)法處理，稅務(wù)稽查對(duì)公司的“負(fù)債”是應(yīng)重點(diǎn)稽查的項(xiàng)目，特別是長(zhǎng)期結(jié)余且金額較大的。審計(jì)方法是從這些賬目中提取重要金額，確定是否有計(jì)入銷售收入或計(jì)入應(yīng)付賬款或營(yíng)業(yè)外收入的金額。如果本公司與其他市場(chǎng)主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛或出現(xiàn)擾亂社會(huì)資本重大事件時(shí)，可能會(huì)追究股東的刑事責(zé)任。

（二）虛增收入引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從表面上看，多數(shù)情況下收入虛增并不違反會(huì)計(jì)制度和適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是企業(yè)采用財(cái)務(wù)造假方式虛增利潤(rùn)，這是上市公司較為常見(jiàn)和常規(guī)的手段。企業(yè)的銷售收入應(yīng)按照相應(yīng)稅目繳納增值稅，同樣虛增的收入，也應(yīng)該同樣繳納增值稅。在虛增的當(dāng)期，也應(yīng)當(dāng)按照虛增收入實(shí)際繳稅。通過(guò)夸大業(yè)績(jī)、虛增稅款、粉飾報(bào)表、誤導(dǎo)投資者和有關(guān)部門，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的上市公司在短期內(nèi)為公司獲得的舞弊收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于繳納過(guò)多的稅款。此外，我國(guó)實(shí)行“憑票抵稅”管理制度，即我國(guó)建立的發(fā)票管理制度。這種發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定使得不符合我國(guó)法律規(guī)定的發(fā)票不能入賬，也不允許扣稅。在實(shí)際操作中，有時(shí)公司很難獲得正規(guī)渠道的合規(guī)發(fā)票并通過(guò)空白的收據(jù)入賬。根據(jù)規(guī)定企業(yè)這種情形所得的收入應(yīng)該特別進(jìn)行納稅調(diào)整，但是有些企業(yè)為了報(bào)銷稅款降低成本，沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，這就使得公司相關(guān)處理存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為了避免被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)漏洞，上市公司必須對(duì)虛構(gòu)的交易費(fèi)用做出相關(guān)掩飾處理，并繳納適當(dāng)?shù)亩惪?，以達(dá)到“化虛為實(shí)”的效果。即使一家上市公司自愿支付增值稅的虛假部分，也可能會(huì)通過(guò)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或開(kāi)具虛假的一般發(fā)票給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，用真金白銀換取紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表的“好看”也額外增加了公司自身的稅收負(fù)擔(dān)，造假的經(jīng)濟(jì)成本也不可忽視。然而待各方調(diào)查核實(shí)后，虛假交易形成銷售額已繳納的增值稅是否可以退稅。從理論上講虛增收入多繳的稅款應(yīng)該予以退稅，但是甚少有企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查核實(shí)后，還可以如實(shí)申請(qǐng)退還虛增收入多繳納的稅款，另外，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，按照《稅收征管法》還應(yīng)處以相應(yīng)罰款。

（三）隱蔽收入引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隱蔽收入的常見(jiàn)做法是記賬外賬或內(nèi)外賬。銷售收入不入外賬放在內(nèi)賬，資金流向組織外。矛盾的是，由于收入不入賬或入賬太少，公司總是處于虧損或微利的邊緣。隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)量的增加，公司規(guī)模的擴(kuò)大，賬面資金的缺失，就會(huì)出現(xiàn)股東不斷的個(gè)人借款，這樣這種偷稅漏稅的行為就會(huì)表現(xiàn)為股東之間的外賬在往來(lái)賬中出現(xiàn)較多、較頻繁。企業(yè)不會(huì)如實(shí)入賬邊角料銷售收入等奢侈或零星收入，私設(shè)小金庫(kù)，將收入隱藏在組織之外，以達(dá)到偷稅漏稅的目的。這種利用隱蔽收入手段偷稅漏稅行為在稅務(wù)稽查中是相關(guān)部門最不易發(fā)現(xiàn)的，也是最重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目之一。

（四）虛增成本費(fèi)用引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)分析上市公司財(cái)務(wù)造假的方式以及從公司披露的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表信息可以看出，通常在上市公司虛增收入期間，企業(yè)的其他某些項(xiàng)目成本和費(fèi)用也因虛假交易而大幅增加。上市公司虛增收入和成本費(fèi)用的同時(shí)是計(jì)稅依據(jù)的失真，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。這些虛構(gòu)的成本費(fèi)用通常是虛增固定資產(chǎn)、虛增廣告費(fèi)用等，而且有很大一部分的成本費(fèi)用是由于和股東的個(gè)人消費(fèi)摻雜在一起，沒(méi)有明確劃分，根據(jù)我國(guó)稅務(wù)局相關(guān)規(guī)定，股東的這些消費(fèi)應(yīng)當(dāng)被視為股東從公司收到的股利，應(yīng)當(dāng)代扣代繳股東個(gè)人所得稅，也不當(dāng)扣減相關(guān)費(fèi)用。虛增的成本少不了涉及虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題。虛開(kāi)發(fā)票既涉及受票方，又涉及開(kāi)票方。虛增的成本少不了涉及虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，虛開(kāi)的發(fā)票既涉及開(kāi)票方同時(shí)也涉及受票方，受票人不可避免的會(huì)對(duì)提交的虛假發(fā)票承擔(dān)行政處罰和刑事責(zé)任，虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不僅不能作為增值稅合理合規(guī)的扣稅憑證用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)也不能用于企業(yè)所得稅的稅前扣除。

因此上市公司還需要對(duì)以前年度的稅款進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)虛增的固定資產(chǎn)如果涉及房產(chǎn)，還可能會(huì)額外涉及多繳的房產(chǎn)稅，企業(yè)在納稅申報(bào)的時(shí)候也將一并申報(bào)房產(chǎn)稅，這也包括關(guān)聯(lián)方為企業(yè)提供辦公場(chǎng)所和生產(chǎn)場(chǎng)所，如果不按規(guī)定上報(bào)房產(chǎn)稅，那么企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)稽查時(shí)就會(huì)有補(bǔ)繳稅款、加收罰金以及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）經(jīng)營(yíng)行為引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

有的上市公司的經(jīng)營(yíng)行為也會(huì)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)的營(yíng)銷模式，在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)如此盛行的今天，許多公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都在線上進(jìn)行，在線上渠道采用多種價(jià)格營(yíng)銷以及用戶分享裂變模式迅速實(shí)現(xiàn)用戶覆蓋。線上下單，線上支付，所開(kāi)具的增值稅發(fā)票是否合理合規(guī)也涉及相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)給公司的業(yè)務(wù)帶來(lái)優(yōu)化的同時(shí)也帶來(lái)了相關(guān)稅務(wù)挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)可能會(huì)使得企業(yè)的稅務(wù)決策難以保證質(zhì)量而且現(xiàn)階段也缺少具備大數(shù)據(jù)技術(shù)的專業(yè)人才，企業(yè)業(yè)務(wù)在應(yīng)用大數(shù)據(jù)的同時(shí)還應(yīng)伴隨著稅務(wù)部門對(duì)這方面的監(jiān)管力度增加，相關(guān)部門應(yīng)組織培訓(xùn)相關(guān)人員結(jié)合最新技術(shù)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到有效的可防可控可管理。

許多上市公司有著多個(gè)子公司，子公司作為獨(dú)立主體，自主納稅主體，獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任義務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)。因此，即使上市公司提出退稅申請(qǐng)，應(yīng)由各子公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行情況核實(shí)，但同時(shí)上市公司可能還存在質(zhì)押股權(quán)等欺騙投資者等其他行為，故退稅申請(qǐng)執(zhí)行難度大。雖然國(guó)內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)造假的處罰力度有限，但有許多公司是在美國(guó)納斯達(dá)克上市，美國(guó)對(duì)編制違法財(cái)務(wù)報(bào)告有嚴(yán)重的處罰;另外，即使上市公司申請(qǐng)因虛增利潤(rùn)而多交的稅款，但可能由于子公司分散經(jīng)營(yíng)核算困難而難以實(shí)現(xiàn)。

四、上市公司財(cái)務(wù)造假引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)深層原因分析

（一）主觀上逃避稅負(fù)責(zé)任

上市公司的經(jīng)營(yíng)都是以營(yíng)利為目的，在利益的驅(qū)使下，很多上市公司的股東會(huì)主觀上想少繳稅款，這就使得企業(yè)不得不采用其他手段，在公司的財(cái)報(bào)信息上做文章，企圖達(dá)到偷稅漏稅目的。另外從外部來(lái)看，我國(guó)上市公司的稅負(fù)普遍偏高，加上各種社會(huì)保險(xiǎn)金以及職工薪酬，大大加重了企業(yè)的支出負(fù)擔(dān)，因此股東可能也會(huì)要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員少繳甚至不繳相應(yīng)稅款。

（二）相關(guān)稅務(wù)處理不規(guī)范

可能由于上市公司的信息不對(duì)稱和業(yè)務(wù)處理原因，通過(guò)使用虛開(kāi)增值稅發(fā)票等方式在一定程度是逃避了稅款，追求實(shí)際上少納稅，而不是符合管理層主觀要求來(lái)策劃合適的稅收優(yōu)惠政策來(lái)使得納稅低稅率。另外企業(yè)沒(méi)有運(yùn)用合適的稅率合理繳稅，也沒(méi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)合并以確保財(cái)務(wù)指標(biāo)的規(guī)范。這就要求上市公司的財(cái)務(wù)人員有一定的專業(yè)勝任能力，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)有一定的敏感性，確保財(cái)務(wù)指標(biāo)符合上市公司的條件，并且做好基于稅法基礎(chǔ)的賬面調(diào)整。一旦上市公司爆出財(cái)務(wù)造假丑聞，無(wú)論是財(cái)務(wù)還是稅務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)在一定程度上引起股價(jià)的不良變動(dòng)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

上市公司財(cái)務(wù)造假事件被曝光也從另一方面體現(xiàn)出了公司內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱意識(shí)。要知道公司通過(guò)財(cái)務(wù)造假手段舞弊一旦被查處，首先受影響的不僅是企業(yè)會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，其次也會(huì)讓其無(wú)法享受原本可享受到的稅收優(yōu)惠，這在一定程度上會(huì)大幅增加的企業(yè)的成本。其次，稅收風(fēng)險(xiǎn)將影響企業(yè)日常決策和其他業(yè)務(wù)管理行為，并將對(duì)投資決策，財(cái)務(wù)決策和組織形式產(chǎn)生一定負(fù)面影響。并且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)使得上市公司信譽(yù)受損，股價(jià)也會(huì)隨之大跌，由于上市公司的股價(jià)和市值成正比，這也直接導(dǎo)致上市公司的內(nèi)在價(jià)值持續(xù)走低。較為嚴(yán)重的情況下會(huì)導(dǎo)致公司的資金鏈條也會(huì)出現(xiàn)很大的影響，外界對(duì)于這家公司會(huì)出現(xiàn)擔(dān)憂情緒，從而降低外界這家上市公司的評(píng)價(jià)，由此看來(lái)，上市公司忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，到最后可能得不償失。

（四）稅收控制體系不健全

眾所周知，上市公司稅收控制系統(tǒng)目的是指企業(yè)為了提高對(duì)會(huì)計(jì)稅法的遵守程度，以及防止、發(fā)現(xiàn)和糾正用于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的欺詐而建立的一套系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)。但是就目前來(lái)說(shuō)，很多上市公司財(cái)務(wù)造假案件可以看出企業(yè)還沒(méi)有對(duì)相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管理的概念，也沒(méi)有意識(shí)到這一風(fēng)險(xiǎn)，因此缺乏系統(tǒng)建設(shè)和部門組織。公司財(cái)務(wù)部門在職責(zé)和分工方面區(qū)別并不突出，財(cái)務(wù)部門似乎承擔(dān)兩項(xiàng)職責(zé)：會(huì)計(jì)和稅務(wù)。同時(shí)，哪怕公司內(nèi)部已經(jīng)建立了部門和機(jī)構(gòu)，但是在某些任務(wù)的框架內(nèi)，它們僅履行某些稅收義務(wù)，沒(méi)有完整的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，沒(méi)有實(shí)施良好的稅收計(jì)劃，并且具有某些稅收概念。

五、上市公司財(cái)務(wù)造假引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）加強(qiáng)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

公司出于利潤(rùn)最大化目的主觀上財(cái)務(wù)造假，來(lái)達(dá)到偷稅漏稅目的，根本原因是由于企業(yè)的股東以及財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，社會(huì)責(zé)任感薄弱。企業(yè)合理合規(guī)繳納稅款是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)不應(yīng)該以偷稅漏稅為目的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，盲目追求美觀的報(bào)表信息，而忽視可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要增強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制的認(rèn)識(shí)，首先需要增強(qiáng)公司的高管人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)，同時(shí)促進(jìn)其對(duì)企業(yè)管理中稅收對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理作用的重新考慮和定位，此外，稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制應(yīng)在決策部門和業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行有效融合，業(yè)務(wù)部門也應(yīng)負(fù)責(zé)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的管理，而不僅僅只是以財(cái)務(wù)總監(jiān)為核心的公司財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門的責(zé)任。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不是一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，它也應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)勝任能力

稅收行為不是一層不變的，是始終跟緊時(shí)代的發(fā)展而進(jìn)行變革，作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)充分了解稅務(wù)的變化政策，為企業(yè)計(jì)劃更適合的稅務(wù)籌劃政策，以期達(dá)到規(guī)避公司納稅行為，實(shí)現(xiàn)公司的利益最大化。但是這也不是一味地追求納稅金額少，而去采用財(cái)務(wù)造假的方式。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守自己的職業(yè)操守，不以偷稅漏稅為目的，真正理解相關(guān)稅務(wù)政策和規(guī)定，與相關(guān)稅務(wù)部門做到良好溝通，在可行范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)、合理的納稅，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

上市公司在預(yù)防和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，基本原則是識(shí)別和評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)識(shí)別和評(píng)估企業(yè)的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以防止企業(yè)遭受重大損失。同時(shí)有必要完善公司內(nèi)部報(bào)告機(jī)制，進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)涉稅的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)。在完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的同時(shí)，重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略也很重要。首先應(yīng)該關(guān)注引起財(cái)務(wù)造假會(huì)給公司帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要稅種，應(yīng)該充分、意識(shí)到在上市公司財(cái)務(wù)造假各種手段中的可能引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并由此進(jìn)行稅收調(diào)整。

（四）完善上市公司稅務(wù)控制體制

上市公司忽視財(cái)務(wù)造假帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本，根本原因也與相關(guān)稅務(wù)部門容錯(cuò)度大，監(jiān)管不嚴(yán)，懲罰力度小等有著很大關(guān)系。我國(guó)現(xiàn)有的稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不相適應(yīng)，沒(méi)有一套完整的稅務(wù)控制機(jī)制來(lái)對(duì)上市企業(yè)稅務(wù)方面進(jìn)行約束和監(jiān)管，現(xiàn)行稅收征管制度程序安排并不合理，程序設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性。稅收征管制度再設(shè)計(jì)或者完善要運(yùn)用現(xiàn)代科技手段納稅應(yīng)該重點(diǎn)基于納稅信任基礎(chǔ)，減少納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)管理層工作流程，進(jìn)行合理再造優(yōu)化，另外為了提高稅收征管水平，也應(yīng)該著手改善征管資源配置。稅務(wù)征管部門應(yīng)簡(jiǎn)化各環(huán)節(jié)征稅流程，設(shè)計(jì)出一套高效率、高規(guī)范化的征稅流程，對(duì)主觀偷稅漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，并監(jiān)督完善上市公司做好合理申稅報(bào)稅工作。

六、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)越來(lái)越多的上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)造假方式為公司謀取不正當(dāng)利益，以期獲得資本市場(chǎng)的認(rèn)可，但是，上市公司財(cái)務(wù)造假行為，不僅動(dòng)搖了投資者對(duì)股票市場(chǎng)信任，損害了投資者的利益，而且還破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特別是資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，損害了上市公司的聲譽(yù)。上市公司財(cái)務(wù)造假暴露出來(lái)的一系列問(wèn)題，說(shuō)明其外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督同時(shí)存在一定程度的缺失，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議上市公司在規(guī)范內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，在財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露流程中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部稅務(wù)管理崗對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核的作用。本文以上市公司財(cái)務(wù)造假所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析為主要視角，分析了財(cái)務(wù)造假可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給出一定控制建議與意見(jiàn)。如今，隨著稅收征管體系的不斷完善，上市公司必須以事實(shí)經(jīng)營(yíng)為依據(jù)，以遵守法律為前提，依法并且合理合規(guī)為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。建議上市公司嚴(yán)格管控企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)造假可能會(huì)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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