新政府會(huì)計(jì)制度下高校收入管理研究

趙琳 張兆肖 王秀婷 張海燕

[摘 要]根據(jù)財(cái)政部對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)要求，各高校陸續(xù)于2019年1月1日起開始按照新《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。新制度從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)到會(huì)計(jì)科目都有了較大改變，高校應(yīng)當(dāng)著力加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)工作、加強(qiáng)信息化建設(shè)、引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行模式，全面掌握并熟練運(yùn)用于業(yè)務(wù)之中。高校的收入項(xiàng)目類型較多，文章結(jié)合我校收入現(xiàn)狀對(duì)高校涉及的收入科目、記賬過(guò)程中遇到的問(wèn)題加以分析，并提出合理化建議，以適應(yīng)當(dāng)前新會(huì)計(jì)環(huán)境的需要。

[關(guān)鍵詞]高校;政府會(huì)計(jì)制度;收入管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.21.035

1 新政府會(huì)計(jì)制度下高校收入管理各項(xiàng)變化

根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，具體收入項(xiàng)目類型如下：①財(cái)政撥款收入指從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。收到款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。②事業(yè)收入指高校開展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入，主要包括以下兩種：其一，教育事業(yè)收入。指高等學(xué)校開展教學(xué)活動(dòng)等所取得的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)等收入。實(shí)際收到款項(xiàng)及上繳款項(xiàng)時(shí)，我校通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。待財(cái)政專戶將此款項(xiàng)回?fù)軙r(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)才作收入處理。其二，科研事業(yè)收入。指高校從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的科研經(jīng)費(fèi)撥款及通過(guò)承接科研項(xiàng)目、技術(shù)咨詢等方式取得的其他科研事業(yè)收入。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)便確認(rèn)預(yù)算收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研收入。③上級(jí)補(bǔ)助收入指從上級(jí)部門、主管單位取得的非財(cái)政撥款收入。在取得時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。④附屬單位上繳收入指取得的附屬獨(dú)立核算單位上繳的收入。收到款項(xiàng)時(shí)，我校通過(guò)“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。待從國(guó)庫(kù)回?fù)軙r(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)方做收入處理。但是從2021年開始，我校取得的附屬單位上繳收入不再上繳，在收取時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。⑤經(jīng)營(yíng)收入是指開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。高校所取得的收入中，經(jīng)營(yíng)收入較少，取得時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。⑥非同級(jí)財(cái)政撥款收入指從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款。在取得時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。⑦投資收益指事業(yè)單位股權(quán)、債券投資所發(fā)生的收益或損失。應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。高校所取得的收入中，投資收益實(shí)務(wù)較少甚至沒(méi)有。⑧捐贈(zèng)收入指接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入。以前年度收到、上繳捐贈(zèng)收入時(shí)，我校通過(guò)“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。待從國(guó)庫(kù)回?fù)軙r(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。但是從2020年開始，根據(jù)省財(cái)政相關(guān)文件要求，我校取得的捐贈(zèng)收入不再上繳，在收取時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。⑨利息收入指取得的銀行存款利息收入。收到、上繳利息收入時(shí)，我校通過(guò)“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。待從國(guó)庫(kù)回?fù)埽?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。B10租金收入指經(jīng)批準(zhǔn)按規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的國(guó)有資產(chǎn)出租收入。收到、上繳租金收入時(shí)，我校通過(guò)“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。待從國(guó)庫(kù)回?fù)?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。B11其他收入指單位取得的除上述以外的各項(xiàng)收入。我校在其他收入科目下主要設(shè)置了現(xiàn)金盤盈收入、科技成果轉(zhuǎn)化收入、校內(nèi)服務(wù)性收入、校外服務(wù)性收入、獎(jiǎng)勵(lì)贊助收入、內(nèi)部交易收入、幼兒園伙食費(fèi)、其他收入等內(nèi)容。其中校內(nèi)服務(wù)性收入，是指學(xué)校為在校學(xué)生、教師或校外人員、單位提供非經(jīng)營(yíng)性服務(wù)所取得的收入。以前年度在收取、上繳款項(xiàng)時(shí)，我校通過(guò)“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。待從國(guó)庫(kù)回?fù)軙r(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。但是從2020年開始，根據(jù)省財(cái)政要求，校內(nèi)服務(wù)性收入不再上繳，在收取時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均作收入處理。

2 實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

在新《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中指出：科研事業(yè)收入應(yīng)當(dāng)按照合同進(jìn)度、采用預(yù)收款方式予以確認(rèn)。在其補(bǔ)充規(guī)定中也指出：高校按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，可根據(jù)情況選擇實(shí)際發(fā)生成本、工作量、時(shí)間占合同預(yù)計(jì)總成本、工作量、總期限的比例及實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法。具體賬務(wù)處理如下：

（1）收到科研經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 A 貸：預(yù)收賬款 A

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金A 貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)收入A

（2） 計(jì)提增值稅時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)收賬款B 貸：應(yīng)繳增值稅B

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出B 借：事業(yè)支出B

（3）計(jì)提增值稅附加時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用C 貸：其他應(yīng)交繳費(fèi)C

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出C? 借：事業(yè)支出C

（4）上繳增值稅及附加時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)繳增值稅 B 貸：銀行存款 B

借：其他應(yīng)繳稅費(fèi) C 貸：銀行存款 C

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出B? 貸：資金結(jié)存——貨幣資金B(yǎng)

借：事業(yè)支出C? 貸：資金結(jié)存——貨幣資金C

（5）按照進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)收賬款D（即A-B） 貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入D

不生成預(yù)算分錄。按照政府會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增值稅是價(jià)外稅，不應(yīng)計(jì)入收入，但是預(yù)算會(huì)計(jì)卻是按照含稅金額確認(rèn)的預(yù)算收入，導(dǎo)致學(xué)?？蒲惺聵I(yè)收入與預(yù)算收入總額存在差異。

采用工作量法，可操作性不強(qiáng)，因?yàn)榧词故强蒲腥藛T也很難準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)工作量，在此之上還需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將完成的工作量定期上報(bào)給合同管理部門，合同管理部門及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門，形成一個(gè)完整的信息共享鏈。但是目前很多高校沒(méi)有統(tǒng)一的合同管理平臺(tái)，合同管理系統(tǒng)尚不完善、具體管理部門尚不明確;缺乏有效的科研管理系統(tǒng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)把控和審核，無(wú)法告知相關(guān)部門準(zhǔn)確的項(xiàng)目進(jìn)度;財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)無(wú)法及時(shí)獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)，從而不能進(jìn)行有效的信息傳遞。采用合同完工進(jìn)度法，可操作性不強(qiáng)，因?yàn)闇y(cè)定完工進(jìn)度過(guò)程中缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致測(cè)定結(jié)果存在誤差。