中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險控制探討

樊海波

摘 要：在企業(yè)發(fā)展的過程中，研究開發(fā)活動屬于企業(yè)自主創(chuàng)新能力提升的主要途徑，對推動企業(yè)科技創(chuàng)新及轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)方式等方面都具有重要影響，我國落實研發(fā)用加計扣除政策之后，稅務(wù)部門的核查力度也得以增強，企業(yè)如果出現(xiàn)對研發(fā)費用核算不清楚及管理不規(guī)范的問題，也容易產(chǎn)生稅負(fù)風(fēng)險問題。本文分析企業(yè)研發(fā)費加計扣除中具有的稅務(wù)風(fēng)險問題，并提出相應(yīng)的對策，幫助企業(yè)涉稅風(fēng)險得到有效控制。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);研發(fā)費;稅前加計扣除;稅務(wù)風(fēng)險;控制

經(jīng)濟全球化過程中，企業(yè)需要堅持產(chǎn)品創(chuàng)新和生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新，使得企業(yè)得以穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的過程中，需要企業(yè)在創(chuàng)新產(chǎn)品和生產(chǎn)技術(shù)等基礎(chǔ)上可以得到穩(wěn)定發(fā)展。因此，國家近年來不斷的加大研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持企業(yè)科技創(chuàng)新。在研發(fā)費用加計扣除中采用的稅收優(yōu)惠政策能夠降低企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力，但是也伴隨著一些稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)避這些風(fēng)險是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需要解決的主要問題。

一、中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的常見稅務(wù)風(fēng)險

（一）研發(fā)費用歸集的風(fēng)險

為貫徹落實進一步做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策工作，解決政策落實過程中存在的相關(guān)問題，稅務(wù)總局出臺了諸多相關(guān)政策，其中研發(fā)費用歸集是其中重要內(nèi)容，主要是完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑，從而明確企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除所具備的稅收優(yōu)惠政策條件。在享受優(yōu)惠政策過程中也伴隨著稅務(wù)風(fēng)險，一些中小企業(yè)公司都屬于科技企業(yè)，雖然這些企業(yè)具有相對完善的核心技術(shù)及研發(fā)職能，研發(fā)費用比較高，但是由于不具有生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)能力，而是需根據(jù)貿(mào)易公司實現(xiàn)退稅處理工作，因而致使企業(yè)的研發(fā)費用不能實施所得稅稅前加計扣除。還有一些企業(yè)研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營區(qū)分比較困難，不同項目之間容易混同，也會造成未能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)各要素之間具有比較突出的邏輯關(guān)聯(lián)性特點，在和知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的項目中，需要在無形資產(chǎn)攤銷項下體現(xiàn)出來，而比較大的項目則要考慮分拆，如果無法合理拆分，也會造成企業(yè)研發(fā)費用歸集問題，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）申報及留存?zhèn)洳椴牧蠝?zhǔn)備風(fēng)險

在中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)事項調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)存在準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料不充分、不正確的情況，說明研發(fā)活動備查資料的準(zhǔn)備是研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險容易產(chǎn)生的地方。其主要原因是企業(yè)在準(zhǔn)備項目材料涉及企業(yè)多部門的協(xié)調(diào)和配合，僅靠財務(wù)部門無法完成生產(chǎn)技術(shù)等方面專業(yè)性的完整資料收集與準(zhǔn)確判斷，如果產(chǎn)生申報及備查資料不完備等問題，就很可能造成企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。比如，研發(fā)人員既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)的生產(chǎn)或管理活動的，需要把活動情況做必要記錄，將人員費用在研發(fā)和非研發(fā)之間進行合理分配，未分配的則不能享受加計扣除，這都需要各部門的協(xié)同配合才能提供準(zhǔn)確材料。又如，項目立項包含著企業(yè)自主立項申報和省市申報立項，但多數(shù)企業(yè)都沒有意識到立項的重要作用，這也就會產(chǎn)生立項文件不完備及內(nèi)容不詳盡等問題，造成企業(yè)無法享受到研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，這也就容易使企業(yè)產(chǎn)生較為明顯的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）研發(fā)項目管理風(fēng)險

企業(yè)研發(fā)項目管理工作存在著綜合性和技術(shù)性等特點，且其受到影響的因素相對較多，企業(yè)自身的科技水平和進度管理模式不夠完善等也會造成研發(fā)項目管理的風(fēng)險較為明顯。其中更為常見的企業(yè)研發(fā)項目管理風(fēng)險主要有研發(fā)活動沒有按進度完成及研發(fā)費用歸集方面差異等，這些問題也會造成企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策會造成一定影響。

二、中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除的涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）研發(fā)活動難以認(rèn)定

研發(fā)費用加計扣除政策是由稅務(wù)部門管理、執(zhí)行的。但是稅務(wù)人員并不是研發(fā)領(lǐng)域的專家，在核定企業(yè)研發(fā)活動的時候較為困難，例如稅務(wù)部門無法確定企業(yè)是否能夠通過研發(fā)活動在技術(shù)和工藝及產(chǎn)品或服務(wù)等方面獲取更加有價值的創(chuàng)新成果等，同時新的商業(yè)模式和經(jīng)營方式的出現(xiàn)也使得當(dāng)前中小企業(yè)的研發(fā)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的界限并不明確，在區(qū)分的時候難度較大。

（二）研發(fā)費用難以準(zhǔn)確歸集

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費用屬于企業(yè)享受加計扣除政策的重要前提，但是在實際實施的時候具有一定涉稅風(fēng)險。首先，對于沒有設(shè)立專門研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，根據(jù)相關(guān)稅收政策文件要求對能夠獨立核算和屬于研發(fā)性質(zhì)的費用能夠加計扣除，但是劃分的合理準(zhǔn)確程度無法具體確定。另外對于特殊的行業(yè)而言，技術(shù)研發(fā)模式特殊的時候，也存在著一定問題，例如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，其數(shù)據(jù)量較大等特點，使得企業(yè)的主要研發(fā)工作要在聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下完成，而這也就造成研發(fā)活動與網(wǎng)站運營聯(lián)系更加密切，多數(shù)情況下不僅可以應(yīng)用到網(wǎng)站運營中，也可以應(yīng)用到研發(fā)中，這就使得研發(fā)費用歸類的時候難度較大。

（三）會計核算管理制度不完善

企業(yè)的會計核算管理制度對企業(yè)發(fā)展存在著重要影響，只有企業(yè)具備比較完善的會計核算制度才能夠使得企業(yè)各個方面的費用支出得到有效管理，而當(dāng)前多數(shù)中小企業(yè)的會計核算制度還并不完善，造成企業(yè)研發(fā)費加計扣除處理流程并不夠規(guī)范，企業(yè)的稅負(fù)壓力問題沒有能夠及時緩解，對企業(yè)的發(fā)展存在著不利影響，對企業(yè)的研發(fā)費用歸集方面也具有負(fù)面作用。

三、中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險防范措施

（一）健全會計核算管理制度，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用

企業(yè)的會計核算管理制度所存在著的完備程度是對企業(yè)能否享受研發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策實施效果判斷的具體標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)自身的規(guī)范化會計核算管理制度，可以推動企業(yè)存在著的研發(fā)費用加計扣除處理流程更加規(guī)范化，使得企業(yè)能夠享受到研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，對企業(yè)的稅負(fù)壓力降低方面的影響更加顯著。企業(yè)在進行項研發(fā)時，可以合理歸集企業(yè)實際研發(fā)費用。

（二）加強研發(fā)活動后續(xù)管理，規(guī)范申報資料留存?zhèn)洳?/p>

近年來，稅務(wù)部門特別重視企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的享受力度，加計扣除優(yōu)惠政策可以明顯降低企業(yè)稅負(fù)，但稅務(wù)部門同時也加強了研發(fā)費加計扣除的管理，而企業(yè)在這一基礎(chǔ)上也要能夠關(guān)注和重視增強項目研發(fā)費用加計扣除事后管理制度，對這些制度也要嚴(yán)格實施。中小企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除材料留存?zhèn)洳榈臅r候，申報材料和備查材料等資料的準(zhǔn)備情況對企業(yè)能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策具有重要影響，這就需要企業(yè)在繳納計算年度所得稅的時候，將年度申報材料一起留存隨時供稅務(wù)機關(guān)檢查。同時在企業(yè)日常研發(fā)管理中根據(jù)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的要求，全面匯總整理各項資料，并將這些資料入檔管理，方便企業(yè)日后查閱。

（三）規(guī)范研發(fā)部門的設(shè)置和管理，優(yōu)化研發(fā)項目管理

根據(jù)企業(yè)研發(fā)項目的具體情況設(shè)置相關(guān)研發(fā)部門，對研發(fā)部門加強管理，制定更規(guī)范的研發(fā)流程，完善企業(yè)研發(fā)部門所具有的管理制度，使得參與項目研發(fā)的各部門和工作人員能夠服從和配合執(zhí)行相關(guān)政策。根據(jù)流程和制度參與并準(zhǔn)確記錄研發(fā)工作的時間、進度等情況，從根本上防止出現(xiàn)佐證材料不足導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險，為研發(fā)費用加計扣除工作的有效開展提供更顯著的保障和必要支持。同時，各個中小企業(yè)也要能夠規(guī)范研發(fā)項目立項，企業(yè)在進行年度研發(fā)活動籌備的時候，也需要明確其中包含著的合理化的計劃，注重企業(yè)預(yù)算合理化，有效保證企業(yè)所進行的研發(fā)項目不在研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的負(fù)面清單中，幫助企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策，充分減少企業(yè)的稅負(fù)壓力。

四、結(jié)束語

為確保企業(yè)研發(fā)相關(guān)工作可以有效實施，減少企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建健全的會計核算管理制度，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用，并提高研發(fā)活動管理工作的實施強度，對企業(yè)的留存?zhèn)洳橘Y料進行規(guī)范化管理，加強研發(fā)部門的科學(xué)管理，對企業(yè)研發(fā)項目管理工作也不斷優(yōu)化，使得中小企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的溝通更加有效，確定兩者之間的良好的稅務(wù)關(guān)系，推動中小企業(yè)可以充分避免稅務(wù)風(fēng)險，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)健康地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]高逸婧. 加計扣除新政對中小企業(yè)研發(fā)投入影響的實證研究[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2019.

[2]王慧，高志勇.中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)化研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2019（02）：173-174.

[3]熊思勇，瞿肖怡，楊朦.蘇州市科技型中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策的實施現(xiàn)狀及建議[J].甘肅科技，2019，35（01）：96-97.

[4]謝莉莎，廖星煜，許玲，劉青.研發(fā)費用稅前加計扣除政策對科技型中小企業(yè)R&D激勵效應(yīng)的實證研究[J].時代金融，2018（36）：374-375+379.

[5]張亞珍.科技型中小企業(yè)研發(fā)費用的歸集和納稅籌劃探究[J].中外企業(yè)家，2018（04）：11-12.