管理會計在建筑企業(yè)全面預(yù)算中的應(yīng)用與實踐

王鑫

摘要：為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展趨勢和建筑企業(yè)自身發(fā)展的需要，管理會計業(yè)的應(yīng)用與實踐成為建筑企業(yè)實現(xiàn)管理升級和價值增值的有效方法，而全面預(yù)算則是管理會計工作中極具代表性的重要環(huán)節(jié)。文章從管理會計的理論概念入手，簡述了其在建筑企業(yè)中的重要作用，對管理會計在建筑企業(yè)全面預(yù)算中的應(yīng)用分類進行了簡要論述，對如何優(yōu)化管理會計在建筑企業(yè)全面預(yù)算中的應(yīng)用進行了探討。

關(guān)鍵詞：管理會計;全面預(yù)算;建筑企業(yè)

隨著經(jīng)濟社會快速發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)會計越來越難適應(yīng)新時期企業(yè)發(fā)展的需求，為實現(xiàn)業(yè)財融合，更好地達成企業(yè)的戰(zhàn)略目標，運用和實踐創(chuàng)新驅(qū)動的管理會計成為建筑企業(yè)提升管理水平及發(fā)展質(zhì)量的有效靶點。全面預(yù)算作為管理會計的重要職能已經(jīng)在眾多建筑企業(yè)得到應(yīng)用與實踐，對建筑企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和經(jīng)濟效益的提升起著無法替代的重要作用。

一、管理會計的概念及其重要性

（一）管理會計的概念

財政部于2014年制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》打開了我國管理會計應(yīng)用與發(fā)展的初始章節(jié)。管理會計是管理與會計的有機結(jié)合，其通過統(tǒng)籌企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、發(fā)展情況、行業(yè)動態(tài)及宏觀政策等各類有效信息，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，是企業(yè)為更好地實現(xiàn)組織職能、改善經(jīng)營管理、提升經(jīng)濟效益所構(gòu)建的不同于傳統(tǒng)財務(wù)的會計體系，其宗旨是維護并增加企業(yè)價值，有預(yù)測、預(yù)算、決策、控制與考核五項主要職能，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟活動自始至終的過程。

（二）管理會計在建筑企業(yè)中運用的重要性

管理會計相較于財務(wù)會計來說，能夠為企業(yè)的最優(yōu)決策提供有效財務(wù)信息與數(shù)據(jù)支持，引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標，更加注重決策功能的實現(xiàn)。建筑企業(yè)的管理會計不僅要對建筑項目進行財務(wù)管理，還需在項目實施之前就通過計劃或預(yù)算的方式依照戰(zhàn)略總目標確定好各項目預(yù)計要達到的子目標，在計劃執(zhí)行的過程中實時監(jiān)督，對成本進行管控，一旦執(zhí)行情況與目標發(fā)生偏差，就要及時進行修正與改進，確保各項經(jīng)營活動能夠向著既定目標順利運行。管理會計還應(yīng)通過全面的績效評價體系，科學(xué)合理地進行項目后評價與人員激勵。因此，管理會計在建筑房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)管理中扮演著不可或缺的重要角色。

二、管理會計在建筑企業(yè)全面預(yù)算中的應(yīng)用

（一）建筑企業(yè)落實全面預(yù)算管理的意義與要求

全面預(yù)算是管理會計工作的重要環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)的全面預(yù)算能有效將各個階段的戰(zhàn)略目標具體化規(guī)范化，幫助企業(yè)科學(xué)有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的各個部門，是建筑企業(yè)日常經(jīng)濟活動重要的控制工具，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)各種財務(wù)活動的及時分配、考核與控制。

建筑企業(yè)作為綜合性生產(chǎn)單位，其生產(chǎn)涉及人工、機械、設(shè)施、材料等各個方面，體量龐大、整體構(gòu)成復(fù)雜，致使全面預(yù)算的實施相對困難。根據(jù)《管理會計應(yīng)用指引》第200號中對預(yù)算管理的相關(guān)指導(dǎo)，管理會計在進行建筑企業(yè)預(yù)算編制時要注意滿足企業(yè)對戰(zhàn)略目標的需求，合理規(guī)劃預(yù)算編制流程，在做好事前調(diào)查與分析的基礎(chǔ)上秉持上下結(jié)合的理念，統(tǒng)籌各個部門在生產(chǎn)、經(jīng)營及管理中形成預(yù)算管理的意識，根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇恰當?shù)念A(yù)算編制方式，制定合理高效的預(yù)算方案。而預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)對預(yù)算層層分解，從橫縱雙向落實到各責任單位、部門及崗位，嚴格落實預(yù)算的執(zhí)行，以企業(yè)業(yè)務(wù)流程和崗位分工為基礎(chǔ)，建立各預(yù)算層級間相關(guān)部門協(xié)同合作、密切聯(lián)動的全面預(yù)算管理體系。同時，相關(guān)責任部門需對預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤控制與管理，對預(yù)算執(zhí)行情況進行考察，對于執(zhí)行過程中與預(yù)算結(jié)果產(chǎn)生的差異應(yīng)追本溯源分析原因，提出相應(yīng)的對策和方案及時進行矯正，積極發(fā)揮全面預(yù)算管理的動態(tài)監(jiān)管與日常監(jiān)督作用。

根據(jù)全面預(yù)算的構(gòu)成，管理會計在建筑企業(yè)全面預(yù)算中的具體應(yīng)用可以分為以下幾點進行討論。

（二）管理會計在建筑企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算中的應(yīng)用

建筑房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算涵蓋其各類實質(zhì)性經(jīng)營活動，如對于分包工程，建筑企業(yè)一般按照工程的完工進度和付款條件進行付款，所以應(yīng)當以工程項目的付款進度為基礎(chǔ)對不同分包項目的資金流進行單項預(yù)算;在進行招投標預(yù)算時，投標預(yù)算應(yīng)當最大程度上對所要投標的項目進行精準報價，而在招標過程中，更需強調(diào)管理會計對招標管控過程的參與，管理會計應(yīng)當結(jié)合企業(yè)實際情況參與標底測算，對招標項目進行事先的預(yù)測，對招標文件中關(guān)于付款條件、保證金收取等條款進行綜合分析，讓財務(wù)管理在事前有效融入，充分保障招標項目的質(zhì)量并降低可能帶來的財務(wù)風險，維護企業(yè)的經(jīng)營效益;成本預(yù)算是成本管理的起始點和防范經(jīng)營風險的重點，只有務(wù)實合理的成本預(yù)算并搭配嚴格有序的預(yù)算控制流程才能使后續(xù)的成本管理順利進行，對于其中的各類間接費用，應(yīng)當根據(jù)不同部門和項目的實際情況進行分類預(yù)算、整體匯總，加強管控，按月度歸納并制定預(yù)警機制，謹防費用超標的情況發(fā)生。

建筑企業(yè)管理會計在業(yè)務(wù)預(yù)算的應(yīng)用中需注意保證業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合，在橫向上確保預(yù)算管理各相關(guān)部門間的緊密配合，在縱向上需建立從集團到公司至項目的上下聯(lián)動機制，同時加強對預(yù)算的跟蹤與分析，深入挖掘偏差產(chǎn)生的源頭，及時解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題，為企業(yè)決策提供有力支持。

（三）管理會計在建筑企業(yè)專項預(yù)算中的應(yīng)用

建筑企業(yè)中的專項預(yù)算實則是其經(jīng)營預(yù)算或資本性收支預(yù)算中的一部分反映，是公司由特定經(jīng)濟活動產(chǎn)生的支出或收益，主要針對的是一些特點比較強且相對獨立的活動，包括資金活動、投資活動、籌資活動、管理費用活動、人力資源成本活動、安全支出活動、科技支出活動、對外捐贈活動等，這些活動的構(gòu)成要素往往比較清晰，管理會計在對其構(gòu)成要素進行分解后便能夠以此為基礎(chǔ)進行專項預(yù)算的編制。專項預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)整體運營情況及財務(wù)狀況設(shè)立，并明確各項專項預(yù)算的分析和審批流程。

（四）管理會計在建筑企業(yè)財務(wù)預(yù)算中的應(yīng)用

財務(wù)預(yù)算是建筑企業(yè)的總預(yù)算，也是全面預(yù)算體系的收尾環(huán)節(jié)，能夠?qū)I(yè)務(wù)預(yù)算與專項預(yù)算的結(jié)果從價值的角度進行概括性的反映，直觀清晰地呈現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況。財務(wù)預(yù)算最終編制的預(yù)計利潤分配表、預(yù)計的資產(chǎn)負債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表反應(yīng)著企業(yè)整體的現(xiàn)金收支、經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。管理會計在財務(wù)預(yù)算中的應(yīng)用需要全面綜合地協(xié)調(diào)規(guī)劃各部門與崗位，梳理分析其中的各項職能及經(jīng)濟活動，使之滿足經(jīng)營總目標的需求，使決策目標具體化、系統(tǒng)化和定量化。

建筑企業(yè)的管理會計在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中需對預(yù)算指標和經(jīng)營指標進行定期對比，如發(fā)現(xiàn)存在影響指標平衡的偏差則需要及時整改，確保企業(yè)各項活動的經(jīng)濟指標維持在可控范圍內(nèi)。對于任何一項工程項目，實施財務(wù)預(yù)算時既要根據(jù)市場調(diào)研對其實際所需要的資金量做出預(yù)估，儲備足夠的資金保證項目的正常運轉(zhuǎn)，也要做到指標管控和資金管控的協(xié)同管理。另外，為防范財務(wù)風險，財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行需根據(jù)每月、每季度及半年各項指標情況及時調(diào)整工作計劃及方案，將年度預(yù)算與月度控制緊密結(jié)合，借助財務(wù)信息化平臺強化項目全生命周期的現(xiàn)金流預(yù)算管理，嚴格審批月度資金計劃和項目月度資金的收支，預(yù)防企業(yè)資金流失。

三、管理會計在建筑企業(yè)全面預(yù)算中應(yīng)用的優(yōu)化

（一）制定更加科學(xué)合理的預(yù)算目標

全面預(yù)算的目標是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)而設(shè)立的，但在實際執(zhí)行的過程中，建筑企業(yè)全面預(yù)算目標的設(shè)立經(jīng)常會出現(xiàn)與戰(zhàn)略目標有偏差的情況，而不能與戰(zhàn)略目標相融合的全面預(yù)算并不能對企業(yè)的運營起到促進作用。為使全面預(yù)算目標的制定符合企業(yè)的實際發(fā)展需求，建筑企業(yè)管理會計在進行全面預(yù)算前應(yīng)先對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行全面充分的了解，借助SWOT分析等方法了解企業(yè)內(nèi)在的優(yōu)劣勢及外部的機會與威脅，做到知己知彼，根據(jù)自身的實際發(fā)展情況和所處環(huán)境來制定科學(xué)合理的、與企業(yè)戰(zhàn)略目標相協(xié)調(diào)的全面預(yù)算。

（二）對全面預(yù)算的編制方式進行優(yōu)化

預(yù)算的編制方式是多樣的，建筑企業(yè)管理會計在選擇預(yù)算編制方式的時候應(yīng)避免僵化，如采用增量預(yù)算的方式進行編制時，一般只根據(jù)上一期間各項指標的完成情況或片面地依照過去的財務(wù)報表進行預(yù)算編制，則很難切實滿足企業(yè)運營的真實需求，缺少對預(yù)算所涉及的各個環(huán)節(jié)中變動性因素的綜合考量，使預(yù)算的編制缺乏價值。所以建筑企業(yè)管理會計在進行預(yù)算編制時應(yīng)當采用自上而下、自下而上的方式，統(tǒng)籌各個部門，讓所有全面預(yù)算涉及的部門參與到預(yù)算的編制過程中，并采用零基預(yù)算、滾動預(yù)算等更加靈活的預(yù)算編制方式，使預(yù)算的編制符合企業(yè)的真實需求。

（三）對全面預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)進行強化

落實全面預(yù)算最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是全面預(yù)算的執(zhí)行，建筑企業(yè)的全面預(yù)算若執(zhí)行不到位，預(yù)算目標和預(yù)算編制就無法發(fā)揮效用。全面預(yù)算執(zhí)行的過程應(yīng)得到動態(tài)監(jiān)管與及時分析，對于執(zhí)行過程中產(chǎn)生的差異應(yīng)及時采取措施進行整改，讓預(yù)算的執(zhí)行落到實處，為預(yù)算目標的實現(xiàn)提供保證。建筑企業(yè)管理會計應(yīng)將預(yù)算的執(zhí)行情況與相關(guān)部門和人員的利益相結(jié)合，建立完善的預(yù)算執(zhí)行考核機制，明確權(quán)責，激發(fā)員工對全面預(yù)算執(zhí)行工作的熱情，切實增強全面預(yù)算的執(zhí)行力度。

四、結(jié)語

管理會計在建筑企業(yè)全面預(yù)算中的應(yīng)用以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為指引將企業(yè)的各個部門緊密地連接在一起，并對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的運營起到監(jiān)管作用，推動了企業(yè)管理水平和管控能力的提升，是促進建筑企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。建筑企業(yè)應(yīng)當重視管理會計在全面預(yù)算中的運用，并在實踐的過程中不斷加以完善。

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（作者單位：南京郵電大學(xué)管理學(xué)院）