農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及對策探究

劉睿智

摘要：現(xiàn)代社會發(fā)展形勢下的商業(yè)銀行面臨著嚴(yán)峻的新挑戰(zhàn)，在內(nèi)部會計(jì)控制工作方面應(yīng)加大力度，結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制中存在的不足和農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展規(guī)劃，制定可行的內(nèi)部會計(jì)控制計(jì)劃。本文對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制工作的內(nèi)容及重要性進(jìn)行了探討，針對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，分析了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村 商業(yè)銀行 內(nèi)部 會計(jì) 控制

金融體制的改革進(jìn)程不斷推進(jìn)，金融行業(yè)內(nèi)的市場競爭也愈發(fā)激烈，因此我國商業(yè)銀行發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)有所加劇。此背景下的農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制工作應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控等重點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制的有效性，有針對性地改進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題。發(fā)揮會計(jì)工作的優(yōu)勢，提高農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的綜合成效。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制工作的內(nèi)容及其重要性

農(nóng)村商業(yè)銀行中內(nèi)部會計(jì)控制工作是一種保護(hù)資產(chǎn)安全和完整性的重要舉措，內(nèi)部會計(jì)控制通過提高會計(jì)信息的質(zhì)量和會計(jì)信息管理有效性，按照相關(guān)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度的內(nèi)容，貫徹和執(zhí)行單位的經(jīng)營管理方針政策，以提高經(jīng)營管理的績效為目的，降低單位可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，結(jié)合這一目標(biāo)，制定有效的控制方案，落實(shí)相應(yīng)的控制方法與措施。商業(yè)銀行中，會計(jì)部門是基礎(chǔ)性的職能部門，會計(jì)內(nèi)部控制工作同樣作為不可或缺的基礎(chǔ)性程序，是保障商業(yè)銀行穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，也是管控商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的首要防線[1]。

內(nèi)部會計(jì)控制工作由會計(jì)部門的人員展開，履行相應(yīng)的崗位職責(zé)，建立起完善的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，覆蓋業(yè)務(wù)操作全過程，保證內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的科學(xué)性和嚴(yán)密性。結(jié)合金融行業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的發(fā)展需求，以及農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀，有針對性地落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)措施，以此適應(yīng)時(shí)代發(fā)展下對于農(nóng)村商業(yè)銀行提出的新要求。積極適應(yīng)信息化、電算化商業(yè)銀行會計(jì)工作需求，保證農(nóng)村商業(yè)銀行職責(zé)的順利履行和各項(xiàng)工作的穩(wěn)定開展。商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制對于商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展和處理起著保障作用，操作規(guī)程的運(yùn)行更加規(guī)范、更嚴(yán)密，能降低銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題，避免發(fā)生嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)事故。商業(yè)銀行中會計(jì)業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)性的事務(wù)工作，將其貫穿到銀行的經(jīng)營和管理活動全過程當(dāng)中，反映在會計(jì)賬目中，通過會計(jì)核算，將銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在會計(jì)核算的結(jié)果中，以此制定相應(yīng)的金融風(fēng)險(xiǎn)防范措施。強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制工作的有效性，推進(jìn)商業(yè)銀行的改革進(jìn)程，貫徹和執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，因此商業(yè)銀行的內(nèi)部會計(jì)控制工作應(yīng)嚴(yán)格履行相應(yīng)的職責(zé)，保證商業(yè)銀行的穩(wěn)定運(yùn)行，推進(jìn)商業(yè)銀行更長足的建設(shè)與發(fā)展[2]。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

（一）內(nèi)控意識不足

內(nèi)部會計(jì)控制在農(nóng)村商業(yè)銀行中作為重點(diǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)營造良好的內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化人員的內(nèi)控意識，但是在我國農(nóng)村商業(yè)銀行中普遍存在內(nèi)控意識不足的問題。工作人員缺少對內(nèi)部會計(jì)控制工作重要性的明確認(rèn)知，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，包括農(nóng)村商業(yè)銀行的管理層、會計(jì)人員等，在針對內(nèi)部會計(jì)控制的理解和認(rèn)知方面不全面、不深刻，將內(nèi)部會計(jì)控制工作僅限于簡單的匯總會計(jì)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章制度方面，內(nèi)部會計(jì)控制工作流于形式表面。在具體的內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行中，難以真正將有效的措施落實(shí)到位，此類認(rèn)知偏差導(dǎo)致商業(yè)銀行將發(fā)展重點(diǎn)落實(shí)在擴(kuò)大規(guī)模和發(fā)展業(yè)務(wù)方面，而忽視了內(nèi)部管理工作。對于內(nèi)部會計(jì)控制缺少有效的措施，沒有將內(nèi)控措施落實(shí)到實(shí)際，留下了安全隱患，導(dǎo)致商業(yè)銀行的內(nèi)部會計(jì)控制效率被削弱，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨著不可避免的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（二）監(jiān)督制度不完善

制度是保障一個(gè)單位各項(xiàng)工作穩(wěn)定運(yùn)行和順利實(shí)施的重點(diǎn)要素，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部會計(jì)控制工作目前在監(jiān)督制度的建設(shè)方面尚未完善，會計(jì)內(nèi)部控制制度的操作性不足，降低了農(nóng)村商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制效率。之所以商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制制度操作性不足、制度不完善，很大一部分原因是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一導(dǎo)致的，我國商業(yè)銀行的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀缺少統(tǒng)一的借鑒和標(biāo)準(zhǔn)，只能結(jié)合自身的發(fā)展需求和發(fā)展現(xiàn)狀對商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行制定，甚至忽視了內(nèi)部控制制度以及監(jiān)督制度的重要性，出現(xiàn)了制度空白。落實(shí)到具體的實(shí)施過程中，操作性不足，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制工作缺少有力的依據(jù)，難以根據(jù)法律制度制定有關(guān)會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督的完善制度，出現(xiàn)了內(nèi)部控制與監(jiān)管制度不匹配的問題。缺少系統(tǒng)完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度，針對商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制工作中的監(jiān)督管理措施落實(shí)到實(shí)際的過程阻礙重重[4]。

（三）監(jiān)督方法落后

農(nóng)村商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制工作成效在一定程度上是由會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督方法有效性決定的，會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督方法落后是農(nóng)村地區(qū)商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的普遍問題，包括監(jiān)管的方式方法落后、不符合商業(yè)銀行的現(xiàn)代化發(fā)展需求。商業(yè)銀行性質(zhì)較為特殊，在會計(jì)內(nèi)部工作中仍存在傳統(tǒng)的工作方法和習(xí)慣，在法律法規(guī)跟不上金融市場發(fā)展的形勢背景下，導(dǎo)致商業(yè)銀行在會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督中仍舊采取傳統(tǒng)落后的監(jiān)督方法，難以滿足時(shí)代發(fā)展下商業(yè)銀行的發(fā)展需求。很多農(nóng)村商業(yè)銀行仍采取事后監(jiān)督和事后審計(jì)的模式，針對監(jiān)督和審計(jì)工作各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行事后管控，卻忽視了事前和事中管控的重要性，缺少事前、事中監(jiān)督和審計(jì)的有效手段，增加了發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題的幾率，前瞻性不足。采取落后的銀行資金監(jiān)督方法，僅對資金流向領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)督，缺少對資金流動過程的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致資金流動過程中增加隱患問題的風(fēng)險(xiǎn)幾率。即使出現(xiàn)了安全隱患也很難被察覺，商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制工作監(jiān)督方法落后，再受到監(jiān)督人員主觀態(tài)度以及客觀環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致監(jiān)督結(jié)果的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性不足。不僅如此，信息化時(shí)代的商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，加強(qiáng)對先進(jìn)技術(shù)的運(yùn)用，但是在農(nóng)村地區(qū)的商業(yè)銀行中，先進(jìn)的信息化軟件和管理系統(tǒng)應(yīng)用效率有限，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督方法有效性難以得到提高，限制了農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展[5]。

（四）內(nèi)控效率低下

內(nèi)控效率低下是商業(yè)銀行發(fā)展中亟待改進(jìn)的一大問題，受到財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平以及專業(yè)能力的影響，商業(yè)銀行的內(nèi)部會計(jì)控制效率達(dá)不到理想的目標(biāo)。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員缺少會計(jì)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的意識、缺少對會計(jì)內(nèi)部控制的全程參與等因素導(dǎo)致的。部分員工的價(jià)值觀念出現(xiàn)了扭曲，甚至冒著觸犯法律的風(fēng)險(xiǎn)，利用職務(wù)便利犯罪。財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)及法律意識有待提升，內(nèi)部會計(jì)控制的效率低下，嚴(yán)重限制了農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展[6]。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識

結(jié)合商業(yè)銀行中會計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足，首先要在商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的大環(huán)境方面進(jìn)行改善，強(qiáng)化人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)對商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制重要性的深刻認(rèn)知，避免出現(xiàn)商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，有效規(guī)避和防控商業(yè)銀行可能面臨的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是近年來層出不窮的商業(yè)銀行金融案件，究其根本，均是由于商業(yè)銀行缺少有效的內(nèi)部控制措施導(dǎo)致的。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，針對金融管理和會計(jì)內(nèi)部控制重視不足，導(dǎo)致銀行面臨嚴(yán)重的損失風(fēng)險(xiǎn)，給不法分子留下獲取不當(dāng)利益的機(jī)會，對于銀行的社會名譽(yù)也形成了極大的損害。為此，農(nóng)村商業(yè)銀行必須要從風(fēng)險(xiǎn)意識方面進(jìn)行強(qiáng)化，提高對商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制工作重要性的明確認(rèn)知，最大限度地規(guī)避會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，提高對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。商業(yè)銀行的管理層應(yīng)從自身著手，改變原有的陳舊、落后思想觀念，積極地學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)國家成功的商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)和方法，加強(qiáng)對商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制工作的深入研究和優(yōu)化。發(fā)揮出商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的職能作用和優(yōu)勢，建立起完善的商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識和會計(jì)內(nèi)部控制意識，將商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制措施貫徹和落實(shí)到實(shí)際的商業(yè)銀行各項(xiàng)活動中，提高對風(fēng)險(xiǎn)的防范力和管控力。會計(jì)內(nèi)部控制工作納入商業(yè)銀行的重大事項(xiàng)中，利用會計(jì)內(nèi)部控制工作的積極作用，建立起長期的會計(jì)內(nèi)部控制效應(yīng)，落實(shí)責(zé)任機(jī)制，將職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，使財(cái)務(wù)人員能夠強(qiáng)化自身的職能觀念和使命感，讓商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制作用得到充分的發(fā)揮，提高對商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的有效性[7]。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督

加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度，是優(yōu)化農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制工作的有效措施之一，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督部門要發(fā)揮審計(jì)部門內(nèi)審和監(jiān)督作用，建立起完善的內(nèi)審制度和審計(jì)體系，使商業(yè)銀行能夠在明確的職能部門劃分下，由專門的崗位人員負(fù)責(zé)對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合的管理和評價(jià)，提高內(nèi)部控制的有效性。針對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化防范力度，落實(shí)有效的內(nèi)部會計(jì)控制措施，通過強(qiáng)化審計(jì)和監(jiān)督工作，能夠使商業(yè)銀行及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，并制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，致力于提高商業(yè)銀行的會計(jì)信息質(zhì)量，保證良好的農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制工作有效性。結(jié)合制度制定、制度執(zhí)行和落實(shí)，以及制度最終的評判，建立起完整的系統(tǒng)，將農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部會計(jì)控制工作落到實(shí)際，加強(qiáng)有效的監(jiān)督和管理。利用內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的積極作用，強(qiáng)化監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督效率可以得到最大程度的強(qiáng)化，提高內(nèi)部會計(jì)控制工作的綜合成效。并始終強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計(jì)控制工作的權(quán)威性、獨(dú)立性，打破原有的合規(guī)性監(jiān)督工作模式，轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)性防控的內(nèi)部會計(jì)控制工作模式中，對業(yè)務(wù)核算工作進(jìn)行全面的檢查，保證業(yè)務(wù)核算合法、合規(guī)。建設(shè)內(nèi)部控制制度并落實(shí)到實(shí)際的各項(xiàng)工作中，結(jié)合事前審查與事中控制，做好事后的監(jiān)督和反饋，建立起完善的審計(jì)體系，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和檢查人員的權(quán)威性與獨(dú)立性，建立起一支具備較強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督力量的人才隊(duì)伍，持續(xù)提高商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制工作的綜合水平[8]。

（三）提高人員專業(yè)素質(zhì)

加強(qiáng)人才建設(shè)、提高人員的專業(yè)素質(zhì)，有利于農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制工作的改革和創(chuàng)新，針對工作人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能、道德素養(yǎng)的培訓(xùn)和再教育力度。因?yàn)楣ぷ魅藛T是執(zhí)行和落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制制度與具體控制方法的關(guān)鍵，人員的執(zhí)行效果是保證發(fā)揮制度作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此提升會計(jì)人員的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)是非常有必要的。農(nóng)村地區(qū)商業(yè)銀行要積極落實(shí)對會計(jì)人員的培訓(xùn)和再教育，使會計(jì)人員能夠不斷地提升自我，加入到學(xué)習(xí)專業(yè)知識、強(qiáng)化專業(yè)技能的活動中來，促進(jìn)自身業(yè)務(wù)水平、專業(yè)能力和道德素養(yǎng)的持續(xù)提高。組織和開展定期的培訓(xùn)活動，實(shí)現(xiàn)知識的及時(shí)更新，落實(shí)對人員的再教育，有針對性地對現(xiàn)有的商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制人員隊(duì)伍落實(shí)相應(yīng)的培訓(xùn)活動，分層次地培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，使財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力、崗位綜合能力、業(yè)務(wù)能力、法制觀念、職業(yè)道德等均能夠得到全面的培養(yǎng)，提高對操作風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。結(jié)合法制教育和職業(yè)道德的教育內(nèi)容，對財(cái)務(wù)人員要完善培訓(xùn)計(jì)劃的具體內(nèi)容，在培訓(xùn)計(jì)劃體系中納入思想教育、警示教育、案例分享等相關(guān)的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、經(jīng)常性的思想教育。保證農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制人才隊(duì)伍中每一名財(cái)務(wù)人員都具備良好的道德修養(yǎng)和綜合素質(zhì)能力，知法懂法、自覺守法，強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制工作有效性，提升商業(yè)銀行的市場競爭實(shí)力，推動商業(yè)銀行未來的建設(shè)與發(fā)展[9]。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

信息化時(shí)代背景下，農(nóng)村商業(yè)銀行也要在信息化建設(shè)方面加大投入力度，緊跟時(shí)代發(fā)展的腳步，融入信息化的先進(jìn)技術(shù)理念，不斷提高內(nèi)部會計(jì)控制工作的信息化、現(xiàn)代化水平。加強(qiáng)對先進(jìn)信息處理技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的合理運(yùn)用，降低人力資源成本投入，提高內(nèi)部會計(jì)控制工作的綜合效率。結(jié)合網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，優(yōu)化工作流程，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制工作效率，提高管理水平。建立起銀行信息系統(tǒng)，通過對信息的收集、整合、處理、分析、預(yù)測，使銀行業(yè)務(wù)的自動化水平不斷提高，在完善的管理信息系統(tǒng)功能下，內(nèi)部會計(jì)控制能夠提高對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和管控能力，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行的會計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程。建立起信息共享平臺，實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息共享，及時(shí)進(jìn)行信息的交流，全面推進(jìn)商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施[10]。

四、結(jié)論

綜上所述，農(nóng)村商業(yè)銀行的現(xiàn)代化發(fā)展中，應(yīng)積極適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，迎接新形勢下帶來的挑戰(zhàn)，強(qiáng)化農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展競爭力。以內(nèi)部會計(jì)控制工作作為關(guān)鍵切入點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題，改進(jìn)當(dāng)前的現(xiàn)狀，制定切實(shí)可行的內(nèi)部會計(jì)控制工作優(yōu)化策略，推動農(nóng)村商業(yè)銀行強(qiáng)有力的內(nèi)部控制工作發(fā)展。強(qiáng)化農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展競爭力，邁向更長遠(yuǎn)的發(fā)展道路。

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作者單位：常德農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司