試論基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)策略

摘要：在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域當(dāng)中，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)占據(jù)較大的比重，隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入以及我國(guó)惠民政策的提出，使得政府加大了在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)方面的資金支出，而為了能夠更加合理的使用醫(yī)療資金，提高使用效率，則需要基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)資金的管理，保障財(cái)政收支問(wèn)題，此外，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，還有利于國(guó)家財(cái)政資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，利于機(jī)構(gòu)平穩(wěn)運(yùn)行，是時(shí)代的發(fā)展需求。然而目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況不容樂(lè)觀，基于此，本次需要從了解基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，分析其存在的問(wèn)題，并提出合理化建議，以便為后續(xù)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供參考依據(jù)，有效把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機(jī)構(gòu);財(cái)務(wù);內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;應(yīng)對(duì)策略

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)是維護(hù)人民群眾安全、提高其生活質(zhì)量的重要場(chǎng)所，現(xiàn)階段，隨著政府加大資金投入力度，越來(lái)越重視醫(yī)療服務(wù)，推出各項(xiàng)醫(yī)療政策，給人民的健康提供了保障。由此而見，醫(yī)療服務(wù)關(guān)系著民生[1]。內(nèi)部控制是保證基層單位財(cái)務(wù)工作正常開展，防止差錯(cuò)、提高經(jīng)費(fèi)合理使用率的重要手段，而醫(yī)療機(jī)構(gòu)做好內(nèi)部財(cái)政控制，則可以改善資金和經(jīng)濟(jì)狀況，保證資源合理分配和利用，使其發(fā)揮最大效益，促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而這也就要求了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要認(rèn)清現(xiàn)狀，分析問(wèn)題，立足于根本，提出合理化的可實(shí)施對(duì)策。

1基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意義

1.1有助于提升基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體管理水平

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基層醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，醫(yī)療市場(chǎng)逐漸細(xì)化和完善，對(duì)于醫(yī)療內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制需要不斷提升。而基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系、制度等，可以提高整體的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理水平，使得資金能夠合理分配，結(jié)合時(shí)代的需求，引進(jìn)基礎(chǔ)的醫(yī)療設(shè)施和設(shè)備，提高醫(yī)療服務(wù)水平和技術(shù)水平，保證每個(gè)部門的協(xié)同、健康發(fā)展。

1.2有助于維持基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)

任何行業(yè)的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)，任何單位，都需要建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，只有這樣，才能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理規(guī)范，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證執(zhí)行有度，堵塞管理漏洞，提供經(jīng)濟(jì)管理效率，減少資金損失，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。就基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)也是如此，只有在財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定的情況下，才可以保證醫(yī)療服務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，為人民群眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)[2-4]。同時(shí)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以便于管理人員直觀的了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)資金的使用取向，更好的調(diào)動(dòng)資金的使用，推動(dòng)醫(yī)院的健康發(fā)展，并根據(jù)實(shí)際情況，引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備，組建專業(yè)的醫(yī)療團(tuán)隊(duì)，提高整體的醫(yī)療水平。但目前，很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理不完善，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)不能合理使用，甚至不能保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性、實(shí)用性，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)安全受到嚴(yán)重的影響，不利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的平穩(wěn)發(fā)展。

1.3有助于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益最大化

醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，支出管理是非常重要的環(huán)節(jié)，也是工作的難點(diǎn)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為經(jīng)濟(jì)支出較大的場(chǎng)所，通常伴有不同數(shù)額的指出，且支出方向十分廣泛，如內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不到位，難以實(shí)行費(fèi)用測(cè)算，及時(shí)核對(duì)支出信息，易造成經(jīng)濟(jì)支出的過(guò)度損耗，而有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理可以明確資金的走向，明確每個(gè)醫(yī)療服務(wù)中的資金使用占比，為醫(yī)院后續(xù)的發(fā)展工作提供參考的價(jià)值，利于醫(yī)院管理人員提出正確的發(fā)展決策，保證資金能夠根據(jù)目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)需求來(lái)投入到重要的領(lǐng)域當(dāng)中，提高基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益，保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)向更好水平發(fā)展[5]。

2基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏完善的制度以及控制意識(shí)

隨著政府增加了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)支出力度，也使得基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理問(wèn)題逐漸顯露出來(lái)。部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的重視程度，缺乏正確的認(rèn)知，認(rèn)為內(nèi)部控制沒(méi)有實(shí)際作用，還需要花費(fèi)大量的人力和物力，無(wú)法獲取經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致重視程度不夠，使得醫(yī)療經(jīng)費(fèi)不合理使用，出現(xiàn)浪費(fèi)的情況，此外，如果醫(yī)療機(jī)構(gòu)不能結(jié)合其的內(nèi)部發(fā)展情況去建立財(cái)務(wù)控制制度，或制度不完善，缺乏實(shí)際操作性等，就會(huì)影響制度的根本落實(shí)，造成財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范性，從而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，制度落實(shí)不到位

醫(yī)院內(nèi)部日常救治工作繁重，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部以服務(wù)轄區(qū)人數(shù)較多，缺乏管理人員，比例失調(diào)，尤其很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員會(huì)出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況，降低了管理的專業(yè)性，甚至缺乏財(cái)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)、內(nèi)部監(jiān)督等管理人員，無(wú)法保證內(nèi)部控制的獨(dú)立性，分工不明確，責(zé)任制落實(shí)不到位，缺乏完善的制衡機(jī)制，并且部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)無(wú)法做到崗位分離，需要崗位之間責(zé)任重，單位沒(méi)有實(shí)現(xiàn)決策、監(jiān)督和執(zhí)行的分離，忽視了內(nèi)部控制的必要性以及相關(guān)規(guī)定，無(wú)法保證內(nèi)部控制體系、制度的建立和實(shí)施。

2.3財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏專業(yè)管理人員，且管理執(zhí)行力低

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)是對(duì)患者進(jìn)行救治，挽救患者生命安全的重要場(chǎng)所，因此，多數(shù)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)將工作重點(diǎn)放在患者的救治工作上，重視醫(yī)療水平的提升以及專業(yè)能力的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，缺乏對(duì)機(jī)構(gòu)管理方面的重視程度，更加缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的教育和培訓(xùn)，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)管理人員技能不到位，缺乏更多豐富的管理知識(shí)，且素質(zhì)偏低，甚至還有可能出現(xiàn)沒(méi)有從業(yè)資格證的人員上崗，無(wú)法提高從業(yè)水平和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，更無(wú)法從內(nèi)部落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度，不利于提升財(cái)務(wù)使用效率、質(zhì)量。

2.4財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱

因基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，使得日常財(cái)務(wù)管理工作缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，多數(shù)管理人員會(huì)從自身的主觀意識(shí)出發(fā)，憑借自身的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)管理，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法制定解決措施。據(jù)實(shí)際基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)講，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：資金風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)代信息化建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)等，如果財(cái)務(wù)內(nèi)部預(yù)算能力低，就會(huì)導(dǎo)致資金發(fā)生斷流的情況，運(yùn)行不暢通，不能及時(shí)保證醫(yī)療耗材和設(shè)備的供應(yīng)，嚴(yán)重影響醫(yī)院內(nèi)部工作的順利開展，更加會(huì)影響患者的醫(yī)療質(zhì)量。45FC2F19-DCC4-42DC-8BD9-456F9080F36D

2.5財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督體系，沒(méi)有權(quán)威性

醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的順利開展離不開日常的監(jiān)督工作，如醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏內(nèi)部監(jiān)督體系，則會(huì)降低財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，出現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的缺陷和漏洞。而內(nèi)部審計(jì)是彌補(bǔ)這一弊端的重要手段，目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)放置于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上，對(duì)于自身的審計(jì)意識(shí)薄弱，缺乏正規(guī)的核算和審計(jì)程序，機(jī)構(gòu)的內(nèi)控效果無(wú)法體現(xiàn)，使得內(nèi)部控制的開展落實(shí)不到位。

3基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)策略

3.1加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度中，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作負(fù)主要責(zé)任。只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳教育，才能樹立“第一責(zé)任”的管理意識(shí)，從而在掌握內(nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部控制管理的專業(yè)性。此外，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)重視內(nèi)部控制，加強(qiáng)宣傳，使醫(yī)院全體人員積極參與內(nèi)部控制，推動(dòng)全面內(nèi)部控制政策的實(shí)施，根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，定期開展內(nèi)控宣傳活動(dòng)，進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策和外部環(huán)境發(fā)展的關(guān)注，適當(dāng)調(diào)整內(nèi)控制度。建立健全的內(nèi)控制度，明確相關(guān)人員職責(zé)，安排專人專任，安排部門對(duì)重要責(zé)任崗位進(jìn)行監(jiān)督約束?？梢栽诓煌块T設(shè)置財(cái)務(wù)專員，負(fù)責(zé)本部門的財(cái)務(wù)工作，并與管理部門對(duì)接，確保信息的真實(shí)和統(tǒng)一。另外，針對(duì)專業(yè)技術(shù)較弱的工作人員的到來(lái)，應(yīng)加強(qiáng)主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)，嚴(yán)格遵守相關(guān)制度，從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，從行動(dòng)上嚴(yán)格執(zhí)行管理制度，最終使基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)制度管理效率得以全面提升。

3.2建立內(nèi)控體系，完善內(nèi)控制度

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是與人民群眾接觸的重要衛(wèi)生組織，能夠滿足人民群眾健康生活的需要。組織機(jī)構(gòu)的建立和完善在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)用中起著重要作用。衛(wèi)生主管部門要按照國(guó)家財(cái)政法律、法規(guī)和制度，深入調(diào)查基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，探索機(jī)構(gòu)現(xiàn)有人員編制，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)建立聯(lián)合工作機(jī)制，幫助基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)建立符合實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，完善基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度。在財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)中最重要的是人。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)研究工作人員分工和實(shí)際情況，全面梳理業(yè)務(wù)流程，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確每個(gè)崗位的職責(zé)，落實(shí)到每個(gè)人，形成相互制約、相互關(guān)聯(lián)的工作機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督重要崗位，控制財(cái)務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，明確領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。對(duì)于人力資源緊張、無(wú)法實(shí)現(xiàn)崗位分離的部門，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，并采取補(bǔ)償性的控制措施。此外，有必要對(duì)工作人員進(jìn)行專業(yè)性的培訓(xùn)，特別是入庫(kù)、出庫(kù)，報(bào)賬資產(chǎn)管理等方面的培訓(xùn)，從而保證財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理體制仍存在諸多不足，所以內(nèi)控制度應(yīng)逐步完善，并嚴(yán)格執(zhí)行，以確保資產(chǎn)的安全。其中主要包括對(duì)資金的管控，嚴(yán)格執(zhí)行管理職責(zé)，對(duì)差旅費(fèi)、招待費(fèi)實(shí)行公務(wù)卡結(jié)算，每月核對(duì);對(duì)于資產(chǎn)的控制，財(cái)務(wù)人員要定期盤查，對(duì)資產(chǎn)的使用，出庫(kù)、入庫(kù)應(yīng)詳細(xì)記錄，明確責(zé)任人，保證賬目一致、賬實(shí)相符，并建立嚴(yán)格的審批制度，按審批流程進(jìn)行管理。

3.3提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。結(jié)合醫(yī)院自身情況，全面梳理醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并發(fā)現(xiàn)潛在的安全隱患，進(jìn)行綜合分析，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，制定針對(duì)性的解決方案，并提醒相關(guān)人員及時(shí)采取有效的措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。此外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)還要對(duì)財(cái)務(wù)的工作加強(qiáng)控制和管理，建立嚴(yán)格的制度，規(guī)范流程，合理調(diào)整各部門的職責(zé)，做到各部門相互制約。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)安全的管理，定期檢查系統(tǒng)安全，升級(jí)防火墻，及時(shí)報(bào)告系統(tǒng)運(yùn)行異常情況，配合技術(shù)人員處理，從而降低安全風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。

3.4加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)

要想提高基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控人員綜合水平，必須要加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)。首先應(yīng)確保財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性。部門負(fù)責(zé)人不得兼任其他職務(wù)，以保證內(nèi)部控制工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部控制要配備高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控人員應(yīng)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)具有較高的道德修養(yǎng)，并鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)，以提高其業(yè)務(wù)能力，同時(shí)要求財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)以上專業(yè)技術(shù)資格證書。最后，建立衛(wèi)生系統(tǒng)人才培養(yǎng)體系，定期邀請(qǐng)財(cái)務(wù)審計(jì)專家到基層機(jī)構(gòu)講學(xué)，分享內(nèi)部控制運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)控規(guī)范、財(cái)務(wù)法律新規(guī)等，并將每位學(xué)員的學(xué)習(xí)情況與單位績(jī)效考核相結(jié)合，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，以提高基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控人員的理論水平以及實(shí)踐操作水平。

4結(jié)語(yǔ)

醫(yī)療衛(wèi)生是我國(guó)重要的醫(yī)療事業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理與監(jiān)督，更要做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)控與基層醫(yī)療衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)，因此應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的內(nèi)控意識(shí)，建立完善的內(nèi)控制度，加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，完善內(nèi)控制度，以確?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)水平以及醫(yī)療水平的提高。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：邵建明（1989.10.20），民族：漢族，性別：男，籍貫：山東省日照市，學(xué)歷：大學(xué)，職稱：會(huì)計(jì)師，研究方向：基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)。45FC2F19-DCC4-42DC-8BD9-456F9080F36D