新時(shí)代增值型內(nèi)部審計(jì)職能體系構(gòu)建的創(chuàng)新與實(shí)踐

陳佛濤

[摘 要]內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)大致經(jīng)歷了為管理者服務(wù)、為管理當(dāng)局服務(wù)、協(xié)助組織成員有效履行職責(zé)、協(xié)助本組織成員有效履行職責(zé)并以合理的費(fèi)用促進(jìn)有效的控制幾個(gè)階段。近年來，為適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)治理的新要求，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行了調(diào)整：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)，最根本的意義是為企業(yè)增加價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該順應(yīng)黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作的新要求，系統(tǒng)研究?jī)?nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮這個(gè)課題，基于新時(shí)代、新背景下進(jìn)行創(chuàng)新，重新定位內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，更好地服務(wù)組織治理和國(guó)家治理，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)向“增值型”轉(zhuǎn)變。

[關(guān)鍵詞]新時(shí)代;內(nèi)部審計(jì);“增值型”;職能;體系構(gòu)建

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.10.143

1 內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向“增值型”面臨的問題

1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

目前，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，大多數(shù)單位的內(nèi)部審計(jì)部門工作是實(shí)行同級(jí)審計(jì)，即對(duì)平級(jí)的其他部門進(jìn)行審計(jì)，甚至很多企業(yè)根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，存在審計(jì)與別的部門合署辦公的現(xiàn)象，自然很難取得滿意的效果。因此，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性，直接弱化了內(nèi)部審計(jì)本身的權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)的職能難以充分發(fā)揮，這是個(gè)根本性問題。

1.2 內(nèi)部審計(jì)觀念未能與時(shí)俱進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)倡導(dǎo)“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”理念，風(fēng)險(xiǎn)管理在國(guó)際上已成為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。我國(guó)企業(yè)普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄，內(nèi)部審計(jì)尚處于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，沒有及時(shí)更新，跟不上國(guó)際步伐，導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視和管理不到位，從而難以有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

1.3 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位不夠明確

內(nèi)部審計(jì)的最終去向、價(jià)值所在決定著內(nèi)部審計(jì)的職能定位，是有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提。目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位還主要停留在監(jiān)督職能上，基本上是以傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞為目的，難以從根本上分析查找原因，最終解決問題，使得內(nèi)部審計(jì)的功效大打折扣。

1.4 內(nèi)部審計(jì)缺少轉(zhuǎn)向增值型的創(chuàng)新管理機(jī)制

隨著審計(jì)理念的日新月異，很多組織逐漸意識(shí)到了審計(jì)的重要作用，也深刻感受到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)確實(shí)能為組織帶來增值效應(yīng)，但是具體到內(nèi)部審計(jì)以一種什么模式來實(shí)現(xiàn)，無奈都尋找不到一個(gè)十分有效的管理機(jī)制。

1.5 內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力不強(qiáng)

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，人員配置、知識(shí)結(jié)構(gòu)、技能水平等滿足不了新時(shí)代各類業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)勝任能力的要求，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性人才匱乏已成為影響內(nèi)部審計(jì)作用充分發(fā)揮的掣肘。

2 推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)真正轉(zhuǎn)向“增值型”的創(chuàng)新與實(shí)踐

在新時(shí)代背景下，要在現(xiàn)有條件下實(shí)現(xiàn)向“增值型”的轉(zhuǎn)變，要深刻認(rèn)識(shí)到僅僅依靠審計(jì)力量是不能真正實(shí)現(xiàn)全覆蓋的，必須審計(jì)部?jī)?nèi)外共同發(fā)力，協(xié)同作用才能實(shí)現(xiàn)，除了發(fā)揮好審計(jì)部?jī)?nèi)部的作用外，更需要?jiǎng)?chuàng)新“全覆蓋”的機(jī)制，形成“杠桿”效應(yīng)，通過撬動(dòng)其他業(yè)務(wù)部門共同作用，整體形成合力，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“全覆蓋”。

2.1 企業(yè)層面如何做——杠桿撬動(dòng)全覆蓋

2.1.1 樹立風(fēng)險(xiǎn)理念，建立風(fēng)險(xiǎn)文化，營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素，為使企業(yè)全部門、全業(yè)務(wù)鏈、全流程、全員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)部按照“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”的核心理念，在借鑒國(guó)際成功風(fēng)險(xiǎn)管理框架經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，推動(dòng)企業(yè)搭建風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行體系，成立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，建立風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程及有關(guān)運(yùn)行機(jī)制，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，由企業(yè)各運(yùn)營(yíng)部門識(shí)別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，制定控制措施并在實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中進(jìn)行控制，記錄控制效果，及時(shí)傳遞給風(fēng)險(xiǎn)管理部門、監(jiān)督部門及企業(yè)高層。

2.1.2 創(chuàng)新監(jiān)管機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)建立自查自糾機(jī)制、聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制

在上述風(fēng)險(xiǎn)管理理念形成的基礎(chǔ)上，可著重考慮如何讓其他業(yè)務(wù)部門發(fā)揮作用，辦法是讓審計(jì)部門發(fā)揮“杠桿”效應(yīng)，撬動(dòng)業(yè)務(wù)部門、職能部門、整頓部門、紀(jì)檢部門協(xié)同發(fā)揮作用，從而形成“5+1”聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建起5道防線：

（1）業(yè)務(wù)部門。作為第一道防線，業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)自查自糾工作的開展，各單位在自我業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中融入自我檢查的內(nèi)容，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及問題，及時(shí)采取有效的控制手段和解決措施，將問題及風(fēng)險(xiǎn)管控在事前。

（2）管控、整頓部門。作為第二道防線，企業(yè)各職能部門需要對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和控制，負(fù)責(zé)對(duì)所管理的業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及問題，及時(shí)采取有效的控制手段和解決措施，將問題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。

（4）審計(jì)監(jiān)督。作為第三道防線，審計(jì)部門通過開展審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)，提出審計(jì)建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，積極進(jìn)行整改跟蹤落實(shí)。

（5）紀(jì)檢再監(jiān)督。作為第四道防線，紀(jì)檢監(jiān)察部門站在“監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問責(zé)”的角度，監(jiān)督上述的各個(gè)環(huán)節(jié)，為企業(yè)推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨提供組織紀(jì)律保障。

（6）巡視巡察監(jiān)督。巡視巡察工作作為第五道防線，隨著黨和國(guó)家構(gòu)建監(jiān)督大體系的舉措不斷完善，巡視巡察成了又一道監(jiān)督防線。

上述6個(gè)部門協(xié)同發(fā)力，構(gòu)建起一道強(qiáng)力的風(fēng)險(xiǎn)防控屏障。

2.2 審計(jì)部門如何做——橫縱交錯(cuò)全覆蓋，突出重點(diǎn)強(qiáng)基礎(chǔ)

2.2.1 橫向全覆蓋

在橫向覆蓋方面，主要采取業(yè)務(wù)覆蓋的思路，具體如下：

（1）審計(jì)部門職能分工實(shí)現(xiàn)全覆蓋。在審計(jì)部?jī)?nèi)部職能分工上，保證企業(yè)各塊業(yè)務(wù)均有相應(yīng)的審計(jì)人員進(jìn)行關(guān)注，如企業(yè)的工程投資、物資采購、服務(wù)采購、重點(diǎn)費(fèi)用、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、重大政策落實(shí)、中央八項(xiàng)規(guī)定精神落實(shí)等方面在關(guān)注過程中，積極提出審計(jì)意見及建議，以此實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

（2）全面開展管理審計(jì)，通過三年一輪審實(shí)現(xiàn)全覆蓋。審計(jì)部門逐個(gè)開展了對(duì)各職能部門的管理審計(jì)，內(nèi)容涉及內(nèi)部控制、職能職責(zé)履行、績(jī)效指標(biāo)完成情況、費(fèi)用管理、綜合管理及以前年度審計(jì)問題整改等方面，從不同角度全方位對(duì)被審部門管理情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。通過“三年一輪審”機(jī)制實(shí)現(xiàn)了對(duì)所有業(yè)務(wù)部門的審計(jì)全覆蓋。

2.2.2 縱向全覆蓋

在縱向覆蓋方面，主要是從時(shí)間上考慮，實(shí)現(xiàn)“事前、事中、事后”全覆蓋。

（1）事前審計(jì)。事前審計(jì)主要從制度評(píng)審開展，審計(jì)部組織對(duì)企業(yè)新發(fā)布的規(guī)章制度進(jìn)行評(píng)審，將審計(jì)前移，在實(shí)施前提出審計(jì)意見及建議，確保制度設(shè)計(jì)的合規(guī)、科學(xué)。

（2）事中審計(jì)。事中審計(jì)突出審計(jì)全覆蓋，逐步將審計(jì)監(jiān)督覆蓋到企業(yè)全部業(yè)務(wù)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范的事項(xiàng)，及時(shí)提出內(nèi)部審計(jì)意見和建議。

（3）事后審計(jì)。事后審計(jì)主要以專項(xiàng)審計(jì)、管理審計(jì)和落實(shí)外部審計(jì)結(jié)果的利用進(jìn)行，在對(duì)這些審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改落實(shí)的同時(shí)，也將對(duì)這些審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析利用，將這些結(jié)果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的管理成果。

2.2.3 突出重點(diǎn)

（1）開展工程、物資、服務(wù)采購重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)。實(shí)施工程投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，緊盯工程、物資和服務(wù)采購的文件審核、合同審核、商務(wù)談判等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，參與到采購管理的重點(diǎn)過程，注重全過程控制。

（2）深入開展重點(diǎn)業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。在全面覆蓋的基礎(chǔ)上，根據(jù)搜集的各類信息，有針對(duì)性地開展一些專項(xiàng)審計(jì)，目的就是對(duì)這些重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域進(jìn)行關(guān)注，重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)并糾正這些領(lǐng)域的問題，突出發(fā)揮審計(jì)在重要領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控作用。

（3）對(duì)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)的跟蹤、監(jiān)督。圍繞重點(diǎn)業(yè)務(wù)，各部門制定各自的年度檢查計(jì)劃，經(jīng)企業(yè)評(píng)審后形成統(tǒng)一的聯(lián)合監(jiān)督計(jì)劃，審計(jì)部收集信息，對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，并納入審計(jì)專項(xiàng)考核。

2.2.4 夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)，積極支撐審計(jì)全覆蓋

上述內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋要順利實(shí)施，必須有制度標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)隊(duì)伍、質(zhì)量保證、信息化系統(tǒng)、審計(jì)整改機(jī)制等方面的支撐。因此我們也在近幾年不斷加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)的夯實(shí)，以全面支撐審計(jì)全覆蓋。

（1）審計(jì)制度建設(shè)，夯實(shí)制度基礎(chǔ)。一方面組織內(nèi)審人員學(xué)習(xí)上級(jí)部門的有關(guān)制度、文件;另一方面積極完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，共制修訂9項(xiàng)管理標(biāo)準(zhǔn)、16項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)，編制了作業(yè)指導(dǎo)書、審計(jì)要點(diǎn)、典型案例等配套標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)精審向前發(fā)展，有力支撐了全覆蓋的實(shí)施。

（2）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)人才基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以培養(yǎng)企業(yè)綜合性“專家審計(jì)師隊(duì)伍”為目標(biāo)，一是組織開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn);二是委派人員參加國(guó)家局及云南中煙組織的各類審計(jì)項(xiàng)目;三是組織審計(jì)人員參加各種資質(zhì)考試;四是工程審計(jì)開展項(xiàng)目過程自主審計(jì)、項(xiàng)目結(jié)算自主審計(jì)及工程項(xiàng)目檢查;五是以部門崗位技術(shù)練兵，考察審計(jì)人員審計(jì)專業(yè)知識(shí)，督促審計(jì)人員加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)。

（3）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，提升內(nèi)部審計(jì)工作成效。為進(jìn)一步有效控制和提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)部制定并發(fā)布《企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制管理辦法》，進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)工作質(zhì)量要求，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。以專項(xiàng)審計(jì)為試點(diǎn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量開展內(nèi)部評(píng)價(jià)，找出整個(gè)項(xiàng)目中存在的漏洞與不足，對(duì)項(xiàng)目開展的質(zhì)量進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，并出具評(píng)估報(bào)告，后續(xù)督促整改，以此促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提升。

3 結(jié)語

30多年來，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)歷了從“合署辦公”到“獨(dú)立設(shè)置”再到“委托派遣”的發(fā)展階段，行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作取得了較大成就，增值型內(nèi)部審計(jì)的建立和完善，是煙草企業(yè)適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，更是推進(jìn)企業(yè)自身增值的迫切需求。當(dāng)前，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提升管理水平，創(chuàng)新工作思路，積極探索內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的方法和路徑，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)。

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