數(shù)字化時(shí)代集團(tuán)公司財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控相關(guān)問(wèn)題研究

林成喜

摘要：數(shù)字化時(shí)代由于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控的普遍推廣，我們對(duì)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控的了解進(jìn)一步加深，各個(gè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控的內(nèi)涵進(jìn)一步地深化，集團(tuán)公司行之有效實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控日益成熟。但是，仍有部分集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管控工作準(zhǔn)備不足，在實(shí)施財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控工作中問(wèn)題突出，如：集團(tuán)公司全面預(yù)算組織框架不完善、全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)同集團(tuán)公司發(fā)展方向相互脫節(jié)、全面清算執(zhí)行不堅(jiān)決，集團(tuán)公司全面預(yù)算管理中目標(biāo)考核和獎(jiǎng)罰辦法不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，基于上述種種問(wèn)題，我們對(duì)當(dāng)前數(shù)字化時(shí)代集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)研究。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化? 財(cái)務(wù)預(yù)算管理? 問(wèn)題研究

數(shù)字化時(shí)代，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控得到了各行政主管部門(mén)、財(cái)會(huì)學(xué)會(huì)以及各個(gè)集團(tuán)公司高度關(guān)注。近五年來(lái)，有關(guān)部門(mén)對(duì)大型公司健全符合新時(shí)代的集團(tuán)企業(yè)制度提出了明確的方向。在有關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)中指出了實(shí)施財(cái)務(wù)全面預(yù)算工作的目標(biāo)與任務(wù)。國(guó)家頒布的在各個(gè)集團(tuán)公司強(qiáng)化全面財(cái)務(wù)預(yù)算管控試行文本中提出了未來(lái)十年的行動(dòng)綱領(lǐng)，特別是數(shù)字化時(shí)代的大環(huán)境下，國(guó)有集團(tuán)公司廣泛開(kāi)展財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控體系的條件業(yè)已成熟。2018年以來(lái)，各個(gè)集團(tuán)公司大部分實(shí)施了財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控制度，并在財(cái)務(wù)工作的具體實(shí)踐中達(dá)到了預(yù)期的效果，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，為其他集團(tuán)公司實(shí)施全面預(yù)算管控制度奠定一定的基礎(chǔ)。

一、實(shí)施財(cái)務(wù)全面管控的目標(biāo)與方向

集團(tuán)公司全面預(yù)算以公司總體目標(biāo)為方向，對(duì)其今后二十年的經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)實(shí)施預(yù)測(cè)，基本涵蓋了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)能與經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張、資金統(tǒng)籌安排、資本投入等企業(yè)行為，它的展現(xiàn)方式是以貨幣為基本形式。

成熟的集團(tuán)公司累積的優(yōu)秀管控經(jīng)驗(yàn)就是必須適時(shí)開(kāi)展財(cái)務(wù)全面預(yù)算制度，特別是數(shù)字化環(huán)境下各個(gè)集團(tuán)公司的優(yōu)秀管控模式必須是他們開(kāi)展的戰(zhàn)略管理、優(yōu)化系統(tǒng)財(cái)務(wù)體系、資源優(yōu)配、提升效益以及管理升級(jí)的模式，把財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理作為設(shè)計(jì)、實(shí)施集團(tuán)公司中的責(zé)任基礎(chǔ)，積極穩(wěn)妥地創(chuàng)立集團(tuán)公司系統(tǒng)管控機(jī)制，促進(jìn)集團(tuán)公司財(cái)會(huì)管理能力再上新的臺(tái)階。財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控是各個(gè)集團(tuán)公司開(kāi)展遠(yuǎn)期財(cái)務(wù)目標(biāo)以及資金優(yōu)化配置的最佳模式，促進(jìn)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控的基本方向是：核心生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)指標(biāo)控制良好;財(cái)務(wù)成本與一般耗損大幅減少;對(duì)資產(chǎn)統(tǒng)一管理得到落實(shí);內(nèi)部責(zé)任與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解有序;衡量經(jīng)營(yíng)成果的標(biāo)準(zhǔn)明確;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效降低。

二、開(kāi)展集團(tuán)公司財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控的必要性

一是集團(tuán)公司實(shí)施財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控所面對(duì)的環(huán)境要素具有復(fù)雜性和技術(shù)限制性，尤其是在數(shù)字化條件下要面對(duì)新技術(shù)的各種變量，要應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)與世界復(fù)雜環(huán)境以及國(guó)企改革所帶來(lái)的廣泛競(jìng)爭(zhēng)壓力，這些因素都對(duì)集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和未來(lái)發(fā)展構(gòu)成新的挑戰(zhàn)，各個(gè)集團(tuán)公司要確保發(fā)展的可持續(xù)，就必須始終站在改革的潮頭，積極開(kāi)展全面的財(cái)務(wù)預(yù)算管控制度，使集團(tuán)公司繼續(xù)保持快速的發(fā)展勢(shì)頭，努力適應(yīng)數(shù)字化條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變量，促進(jìn)集團(tuán)公司效益的最大化。這是集團(tuán)公司最基本的事業(yè)目標(biāo)。

二是數(shù)字化條件下，各個(gè)集團(tuán)公司為完成財(cái)務(wù)管理必須運(yùn)用系統(tǒng)的預(yù)算管控制度。國(guó)外學(xué)者提出了立體協(xié)調(diào)方案的三段論，即共同協(xié)調(diào)模式階段論、垂直監(jiān)督模式階段論和標(biāo)準(zhǔn)化模式階段論。過(guò)去，大多數(shù)的集團(tuán)公司決策者只注重內(nèi)部協(xié)調(diào)和橫向管控，而財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控是一項(xiàng)程序化極高的系統(tǒng)化控制體系，集團(tuán)公司要實(shí)現(xiàn)法人治理總體框架必須具備完善的現(xiàn)代集團(tuán)公司財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控，集團(tuán)公司一切經(jīng)營(yíng)行為有序化，全面預(yù)算體系是重要的基礎(chǔ)保障，各個(gè)集團(tuán)公司開(kāi)展的考評(píng)、管控行為、財(cái)務(wù)預(yù)審、過(guò)程監(jiān)督的核心部分也得益于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)全面預(yù)算制度的完善與否。

三是集團(tuán)公司內(nèi)外部各類利益方的契約是數(shù)字化環(huán)境下公司制度框架下的預(yù)算要素，決定權(quán)在集團(tuán)公司理事會(huì)，核準(zhǔn)權(quán)在投資人機(jī)構(gòu)或股東大會(huì)，行政權(quán)在總經(jīng)理。在公司制度框架中，集團(tuán)根本利益在于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的界限分明，集團(tuán)公司的股東要實(shí)現(xiàn)資本利益的最大化就必須運(yùn)用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芸胤绞絹?lái)管控行政經(jīng)理層。因此建立系統(tǒng)的全面預(yù)算管控制度能夠有效地將各類問(wèn)題統(tǒng)一到全面預(yù)算制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行中來(lái)。

三、集團(tuán)公司在實(shí)施全面預(yù)算管控工作中的問(wèn)題分析

在改革開(kāi)放前，各個(gè)公司的預(yù)算依附于上級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算，是統(tǒng)一模式的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，那時(shí)還沒(méi)有產(chǎn)生市場(chǎng)化的系統(tǒng)的預(yù)算管控系統(tǒng)。改革開(kāi)放以后，伴隨著國(guó)家各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的快速發(fā)展，集團(tuán)公司的管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求了。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算制度系統(tǒng)在美國(guó)、德國(guó)、日本等高度市場(chǎng)化國(guó)家中成功應(yīng)用，隨后我們國(guó)家積極采納西方國(guó)家業(yè)已成熟的集團(tuán)公司管控方式和理論體系，在10多年來(lái)的積極探索和實(shí)踐中，我們雖然取得了一定的成績(jī)，但是存在的問(wèn)題依然十分突出，主要反映在以下方面。

（一）預(yù)算結(jié)構(gòu)不合理，制度不健全

預(yù)算結(jié)構(gòu)不合理，制度不健全，首先反映為當(dāng)前仍有一些集團(tuán)公司沒(méi)有建立專屬的財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控組織，經(jīng)專屬的財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控部門(mén)開(kāi)展預(yù)決算的集團(tuán)公司不到百分之二十;其次反映為集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算組織設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算管控部門(mén)應(yīng)設(shè)置二個(gè)層級(jí)，即預(yù)算結(jié)構(gòu)與決策結(jié)構(gòu)，預(yù)算決策結(jié)構(gòu)（即最高權(quán)力部門(mén)）在各個(gè)集團(tuán)公司設(shè)置得不嚴(yán)謹(jǐn)。董事會(huì)難以全面管控公司相關(guān)機(jī)構(gòu)的權(quán)、責(zé)、利，在某種程度上制約了財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控模式對(duì)公司各類資源的合理配置。

（二）預(yù)決算戰(zhàn)略同集團(tuán)公司發(fā)展目標(biāo)相互脫節(jié)

財(cái)務(wù)預(yù)算作為各集團(tuán)公司的基本制度應(yīng)當(dāng)同公司總體戰(zhàn)略特別是資本戰(zhàn)略互相銜接和統(tǒng)一。財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控來(lái)源于公司未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，受公司目標(biāo)的引導(dǎo)，如果缺少明確的公司未來(lái)發(fā)展規(guī)劃就難以實(shí)施和完成公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)也對(duì)公司預(yù)結(jié)算作用的有效發(fā)揮產(chǎn)生制約。

（三）財(cái)務(wù)全面預(yù)算制度落實(shí)差，財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，財(cái)務(wù)預(yù)算流程缺少必要的溝通

財(cái)務(wù)全面預(yù)算制度落實(shí)差基本表現(xiàn)為片面強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)決算的困難、對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的營(yíng)銷錯(cuò)估，對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)營(yíng)銷價(jià)格核算過(guò)低、財(cái)務(wù)預(yù)決算過(guò)程中高估成本、低估收入，同時(shí)低估經(jīng)營(yíng)效益，這直接造成各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)決算同實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益間產(chǎn)生嚴(yán)重的預(yù)期差別，有的甚至故意上報(bào)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的費(fèi)用損耗，夸大經(jīng)營(yíng)難度或故意縮減經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)出的預(yù)估情況等。財(cái)務(wù)全面預(yù)決算設(shè)計(jì)流程必須運(yùn)用橫向與縱向緊密溝通與協(xié)調(diào)，這樣既有可能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的目標(biāo)在下屬企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還能夠有力地激發(fā)所屬部門(mén)員工工作熱情，促進(jìn)財(cái)務(wù)全面預(yù)決算的設(shè)計(jì)流程及效率進(jìn)一步地提升， 能夠更好地克服上下之間協(xié)調(diào)缺失等系統(tǒng)問(wèn)題。

（四）財(cái)務(wù)全面預(yù)決算的考評(píng)與獎(jiǎng)罰制度的缺失

財(cái)務(wù)全面預(yù)決算的考評(píng)與獎(jiǎng)罰制度的缺失是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)全面預(yù)決算管控的核心環(huán)節(jié)，依照前期的問(wèn)卷調(diào)研數(shù)據(jù)表明，部分集團(tuán)公司以為財(cái)務(wù)全面預(yù)決算的考評(píng)與獎(jiǎng)罰制度不一定能夠?qū)Ω鱾€(gè)層面積極性產(chǎn)生制約。從問(wèn)卷調(diào)研數(shù)據(jù)了解到財(cái)務(wù)全面預(yù)算制度與預(yù)決算管控缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、政策性與權(quán)威性，考評(píng)后相應(yīng)的獎(jiǎng)罰手段不能夠及時(shí)跟上，獎(jiǎng)罰制度缺失。調(diào)查中考評(píng)與獎(jiǎng)罰制度難以落實(shí)，制約了集團(tuán)公司對(duì)目標(biāo)任務(wù)的有效實(shí)現(xiàn)，即使有的企業(yè)有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰辦法，但都是一些考評(píng)，不具備剛性的措施。因此，缺少有效的財(cái)務(wù)全面預(yù)決算的考評(píng)與獎(jiǎng)罰制度，那么財(cái)務(wù)全面預(yù)算工作也就喪失了實(shí)施的必要。

（五）財(cái)務(wù)全面預(yù)算管控方式落后，數(shù)字化水平低，預(yù)警體系缺失

財(cái)務(wù)全面預(yù)算必須涵蓋集團(tuán)公司的設(shè)計(jì)、產(chǎn)銷、科研、費(fèi)用管理、人才、產(chǎn)權(quán)等所有領(lǐng)域，其是財(cái)務(wù)工作全過(guò)程的管控。但當(dāng)前財(cái)務(wù)全面預(yù)決算的設(shè)計(jì)、管理、評(píng)判及預(yù)警措施落后，資金物流體系還難以覆蓋集團(tuán)公司的產(chǎn)銷全過(guò)程，集團(tuán)公司預(yù)決算流程的目標(biāo)性、周期性、嚴(yán)密性不高，全面預(yù)決算管控及考評(píng)資料的效用性、系統(tǒng)性、協(xié)同性不足，全面預(yù)決算評(píng)判的力度和廣度不夠，系統(tǒng)的完整性比較薄弱，全面預(yù)警與適時(shí)整合難以做到快速、準(zhǔn)確。

四、強(qiáng)化集團(tuán)公司全面預(yù)決算管控的政策建議

（一）完善全面預(yù)決算管控的組織框架

預(yù)決算的最終核準(zhǔn)權(quán)在股東大會(huì)，集團(tuán)公司全面預(yù)決算管控組織對(duì)集團(tuán)公司股東大會(huì)負(fù)全責(zé)，是專屬預(yù)決算組織框架，全面預(yù)決算管控的最終決定權(quán)是由理事會(huì)及股東大會(huì)組成，從事的業(yè)務(wù)大體是集團(tuán)公司的預(yù)算規(guī)劃，上下級(jí)部門(mén)預(yù)算的設(shè)計(jì)、協(xié)調(diào)、實(shí)施、評(píng)判與考核，集團(tuán)公司預(yù)決算組織機(jī)構(gòu)主委由集團(tuán)行政主管擔(dān)任。全面預(yù)決算組織機(jī)構(gòu)的常設(shè)部門(mén)是具體區(qū)域預(yù)決算管控小組，主要是落實(shí)全面預(yù)決算的常規(guī)工作，它是全面預(yù)決算的整個(gè)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。

（二）建立健全全面預(yù)決算管控的戰(zhàn)略理念

全面預(yù)決算管控的戰(zhàn)略意義十分突出，集團(tuán)公司全面預(yù)決算管控涵蓋了集團(tuán)戰(zhàn)略的預(yù)決算的設(shè)計(jì)、實(shí)施、協(xié)同與考評(píng)的完整流程，基于此，集團(tuán)公司的預(yù)決算管控也必須具備系統(tǒng)性、同樣性與可操作性的特征。集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)主要有強(qiáng)化核心戰(zhàn)力、多元戰(zhàn)略等，戰(zhàn)略的目標(biāo)決定了集團(tuán)公司在各個(gè)階段全面預(yù)決算管控方向的差異。

（三）全面預(yù)決算的設(shè)計(jì)模型要科學(xué)務(wù)實(shí)

全面預(yù)決算的設(shè)計(jì)是集團(tuán)公司開(kāi)展落實(shí)預(yù)決算管控的核心環(huán)節(jié)，必須運(yùn)用上下統(tǒng)一協(xié)調(diào)互動(dòng)模式，逐級(jí)設(shè)計(jì)、分級(jí)落實(shí)，采取基礎(chǔ)預(yù)決算、流動(dòng)預(yù)決算、固態(tài)預(yù)決算等系統(tǒng)設(shè)計(jì)理念，要充分反映出集權(quán)與分權(quán)的相同性。與此同時(shí)，為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，集團(tuán)公司預(yù)決算數(shù)據(jù)必須具備相應(yīng)的彈性，把市場(chǎng)環(huán)境要素充分地考慮進(jìn)去，從而降低全面預(yù)決算剛性目標(biāo)對(duì)管控系統(tǒng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）健全全面預(yù)決算考核體系、落實(shí)全面預(yù)決算管控的獎(jiǎng)罰制度

集團(tuán)公司必須緊緊圍繞落實(shí)全面預(yù)決算管控目標(biāo)，完善責(zé)任與權(quán)力有序統(tǒng)一， 提升全面預(yù)決算的制約力與管控力。建立健全預(yù)決算考評(píng)制度，把系統(tǒng)考評(píng)同績(jī)效考核統(tǒng)一起來(lái)，獎(jiǎng)罰明確，只有這樣才能更好地調(diào)動(dòng)管理者參與全面預(yù)決算管控工作的積極性，才能在集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)全面預(yù)決算工作。同時(shí)各個(gè)集團(tuán)公司要積極培育和引進(jìn)相關(guān)專業(yè)人才，豐富全面預(yù)決算管控框架，并系統(tǒng)地組織考核，優(yōu)秀者獎(jiǎng)勵(lì)，差評(píng)者處罰，確保全面預(yù)決算管控工作全面落實(shí)，從根本上促進(jìn)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)效益的提高。

（五）完善數(shù)字化預(yù)警與反饋體系的建立，創(chuàng)新管控的方式方法

加快數(shù)字化預(yù)警與反饋體系的建立，進(jìn)一步提高全面預(yù)決算管控軟件的開(kāi)發(fā)與使用，完善全面預(yù)決算框架體系同相關(guān)模塊的銜接，數(shù)字化處理系統(tǒng)的種類要不斷地豐富，全面推進(jìn)集團(tuán)公司預(yù)決算管控制度深化。與此同時(shí)，要依照集團(tuán)公司自身發(fā)展需要，在財(cái)會(huì)工作中建立健全數(shù)字化的標(biāo)準(zhǔn)體系以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的規(guī)范體系，確保全面預(yù)決算設(shè)計(jì)、實(shí)施、協(xié)同、考核的高效性與及時(shí)性。

開(kāi)展預(yù)決算管控是為集團(tuán)公司管理者創(chuàng)造了一個(gè)預(yù)警監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，集團(tuán)公司在實(shí)施預(yù)決算工作中，需要有一套對(duì)預(yù)決算工作的預(yù)警系統(tǒng)，他們依照建立預(yù)警關(guān)鍵指標(biāo)，創(chuàng)立數(shù)字化的預(yù)警手段，來(lái)實(shí)施全方位的檢測(cè)形成預(yù)警報(bào)告，為集團(tuán)公司決策創(chuàng)造數(shù)字化信息資源。各個(gè)集團(tuán)公司還能夠依次創(chuàng)建數(shù)字化對(duì)標(biāo)系統(tǒng)，運(yùn)用到產(chǎn)品、市場(chǎng)、信息、資金等系統(tǒng)自動(dòng)收集數(shù)據(jù)，適時(shí)監(jiān)控、比對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)以及各種落實(shí)情況，從而更好地開(kāi)展集團(tuán)公司的產(chǎn)銷工作。完善數(shù)字化預(yù)警與反饋體系能夠按照預(yù)決算管控的軌道科學(xué)地發(fā)展市場(chǎng)，能夠有效地保障全面預(yù)決算過(guò)程中數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

集團(tuán)公司預(yù)決算管控制度是一項(xiàng)戰(zhàn)略管理。集團(tuán)公司隨著市場(chǎng)環(huán)境不斷變化，他們的管理方式也必須隨著變化而不斷地變化，集團(tuán)公司預(yù)決算管控制度就是企業(yè)變化發(fā)展的集中體現(xiàn)，因此，開(kāi)展預(yù)決算管控制度的研究必須不斷地向前推進(jìn)，并依照各個(gè)集團(tuán)公司的具體情況及時(shí)地調(diào)整，深入研究，尋找創(chuàng)新對(duì)策，使集團(tuán)公司預(yù)決算管控制度發(fā)揮更大的作用。

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作者單位：蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院