淺談中小企業(yè)稅收籌劃

雷松

【摘 要】中小企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支撐，關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，對(duì)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有無(wú)可比擬的重要性，但是中小企業(yè)往往缺乏專業(yè)財(cái)會(huì)人員，財(cái)務(wù)管理能力較弱。因此，中小企業(yè)要想發(fā)展，必須降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，獲取更多利潤(rùn)。稅款是中小企業(yè)財(cái)務(wù)支出的關(guān)鍵一環(huán)，如何合理避稅、節(jié)約企業(yè)支出，成為中小企業(yè)當(dāng)下亟須解決的問(wèn)題，是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不可忽視的重要環(huán)節(jié)。與此同時(shí)，良好的稅收籌劃能夠降低稅務(wù)成本，有利于企業(yè)從競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中奪得先機(jī)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】混凝土行業(yè);中小企業(yè);財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃

【中圖分類號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2021）01-0225-03

0 引言

中小企業(yè)已然成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是國(guó)家稅收的重要來(lái)源和支撐，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的組成部分。發(fā)展中小企業(yè)是解決就業(yè)問(wèn)題的有力途徑，是全面建成小康社會(huì)的必然選擇。然而，由于中小企業(yè)的規(guī)模相對(duì)較小，管理者難以科學(xué)合理地對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，某種程度上中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有限，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃意識(shí)薄弱，對(duì)稅收政策不夠重視，無(wú)法為企業(yè)有效節(jié)稅從而提升企業(yè)效益。因此，提升稅收籌劃能力對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，如何通過(guò)合理節(jié)稅獲取更多利潤(rùn)成為企業(yè)亟待解決的焦點(diǎn)問(wèn)題。稅收作為企業(yè)支出必不可少的環(huán)節(jié)，往往也是企業(yè)現(xiàn)金流出的重要出口。因此，合理避稅顯得尤為必要，應(yīng)結(jié)合政策與法規(guī)合理避稅，為企業(yè)留存更多收益。本文以混凝土行業(yè)為例，深入探究中小混凝土企業(yè)的節(jié)稅避稅方法與處理細(xì)節(jié)。

1 文獻(xiàn)綜述

譚燕（2019）[1]表明，稅務(wù)籌劃可以通俗地理解為合理避稅，是企業(yè)和納稅人在遵守國(guó)家相關(guān)財(cái)會(huì)法律法規(guī)的前提下，合法進(jìn)行的財(cái)務(wù)節(jié)約行為。企業(yè)和個(gè)人通過(guò)了解稅收法規(guī)所支持的節(jié)稅避稅條件，充分利用政策優(yōu)惠，擇優(yōu)選取法律允許范圍內(nèi)的納稅方案，靈活搭配，組建一組使稅負(fù)最輕的納稅組合形式，從而享得最大的稅收利益，使企業(yè)和個(gè)人價(jià)值最大化。稅收籌劃本質(zhì)上是利用法律允許的技術(shù)手段，降低納稅的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，謀求更多利益。吳曉慧（2019）[2]表明，稅收籌劃的開(kāi)展以納稅人依法納稅為前提，在依法納稅的同時(shí)，合理運(yùn)用法律法規(guī)中不同稅收政策間的差異，探尋企業(yè)最為合適的納稅組合方式，減少企業(yè)稅負(fù)支出，降低企業(yè)稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，激發(fā)企業(yè)活力。通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅條件進(jìn)行專業(yè)分析，利用不同納稅計(jì)量方式、方法間的差異，做到合法納稅的同時(shí)減少不必要的企業(yè)納稅。

2 混凝土行業(yè)特點(diǎn)簡(jiǎn)介

混凝土是基本建筑材料，廣泛運(yùn)用于各種建筑物和構(gòu)筑物。預(yù)拌混凝土（或商品混凝土）是從施工建筑行業(yè)中分離出來(lái)的一個(gè)行業(yè)，商品混凝土是與在施工地點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)攪拌的混凝土相對(duì)而言，其特點(diǎn)如下。

（1）混凝土銷(xiāo)售極具針對(duì)性，混凝土在攪拌完成后必須在2～3 h送至施工現(xiàn)場(chǎng)完成施工，長(zhǎng)時(shí)間和遠(yuǎn)距離運(yùn)輸不具備可行性，目標(biāo)市場(chǎng)一般都距離混凝土企業(yè)較近，混凝土行業(yè)企業(yè)規(guī)模因此難以發(fā)展壯大，多以中小企業(yè)為主體。

（2）混凝土行業(yè)進(jìn)入難度低，民間資本易扎堆投資，造成行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)環(huán)境惡化，上下游企業(yè)間賒購(gòu)等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，從而造成混凝土企業(yè)負(fù)債普遍，企業(yè)資金負(fù)擔(dān)較大。

（3）混凝土行業(yè)投資數(shù)額巨大，集產(chǎn)、銷(xiāo)、運(yùn)輸為一體的行業(yè)特點(diǎn)需要購(gòu)買(mǎi)或租賃大量特有設(shè)備（泵送車(chē)輛、攪拌罐車(chē)、大型卡車(chē)等），且混凝土企業(yè)占地面積大，土地占用成本高。

（4）混凝土企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有較強(qiáng)的同質(zhì)性，產(chǎn)品單一，生產(chǎn)流程、加工工藝基本相同，產(chǎn)品附加值基本一致。

（5）企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)量一致，由于產(chǎn)品特性，必須實(shí)時(shí)銷(xiāo)售，故混凝土企業(yè)無(wú)庫(kù)存商品。

3 混凝土行業(yè)稅收籌劃方法分析

3.1 轉(zhuǎn)移定價(jià)

轉(zhuǎn)移定價(jià)法是當(dāng)下企業(yè)稅收籌劃必不可少的舉措，通常適用于有業(yè)務(wù)往來(lái)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，交易企業(yè)間運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，在產(chǎn)品或服務(wù)的交易過(guò)程中從共同利益出發(fā)，打破市場(chǎng)價(jià)格限制，采取有利于雙方企業(yè)的價(jià)格控制手段，最終達(dá)成減少企業(yè)稅負(fù)的目的。轉(zhuǎn)移定價(jià)法實(shí)質(zhì)上就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)稅率差異及企業(yè)內(nèi)部各納稅產(chǎn)品盈虧間存在的差異，將高稅率企業(yè)產(chǎn)品及利潤(rùn)通過(guò)人為、技術(shù)轉(zhuǎn)移到低稅率企業(yè)或產(chǎn)品上，從而達(dá)到稅收籌劃的目的，減少企業(yè)納稅額度，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。因此，轉(zhuǎn)移定價(jià)法可通過(guò)以下方式運(yùn)用到混凝土企業(yè)中。

（1）混凝土企業(yè)產(chǎn)生的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)，通常會(huì)受到砂石等原材料采購(gòu)價(jià)格與成品銷(xiāo)售價(jià)格的影響。

（2）原材料采購(gòu)?fù)緩诫y以確定，產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)會(huì)隨著市場(chǎng)等外在環(huán)境因素的影響而改變，混凝土企業(yè)可通過(guò)運(yùn)輸費(fèi)用的差異完成節(jié)稅避稅。

（3）利用無(wú)形資產(chǎn)籌劃（如特許權(quán)使用費(fèi)）。

（4）機(jī)械設(shè)備往往是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)混凝土企業(yè)而言更是如此，混凝土企業(yè)通常擁有大量機(jī)械設(shè)備（攪拌罐車(chē)、泵車(chē)等），混凝土企業(yè)財(cái)會(huì)人員可以通過(guò)對(duì)設(shè)備進(jìn)行稅收籌劃。

（5）企業(yè)可以通過(guò)將管理費(fèi)用分?jǐn)偟讲少?gòu)原材料成本等方式籌劃。

3.2 業(yè)務(wù)重組

在財(cái)務(wù)管理較為成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)重組方式以完成企業(yè)稅收籌劃的行為成為中小企業(yè)稅收籌劃的必要措施，將原有盈利能力突出、經(jīng)營(yíng)較好的核心業(yè)務(wù)進(jìn)行分割，運(yùn)用相應(yīng)的稅收籌劃技術(shù)降低企業(yè)稅負(fù)。混凝土企業(yè)業(yè)務(wù)繁多，中小混凝土企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時(shí)，可以將伴生的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行剝離（免燒磚、砂石加工廠、運(yùn)輸車(chē)隊(duì)等），組建新的關(guān)聯(lián)公司，對(duì)新興設(shè)立的目標(biāo)企業(yè)實(shí)行較為合理的財(cái)務(wù)管理，在符合相關(guān)法律法規(guī)的條件下，利用企業(yè)稅收籌劃的處理方式，獲取更大的稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)，企業(yè)留存更多經(jīng)營(yíng)收益，充實(shí)企業(yè)自有資金，為企業(yè)發(fā)展增加相應(yīng)的保障。

3.3 資產(chǎn)租賃

相對(duì)其他中小企業(yè)而言，混凝土企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)更具特殊性，需要大量運(yùn)輸車(chē)輛，企業(yè)自購(gòu)?fù)媾R巨大的資金壓力和各項(xiàng)稅賦，因此可以與租賃公司合作，從而達(dá)到節(jié)稅與降低企業(yè)資金壓力的目標(biāo)。同時(shí)，租賃可避免企業(yè)設(shè)備老化等問(wèn)題，并具有相對(duì)靈活性，可以根據(jù)企業(yè)業(yè)績(jī)實(shí)時(shí)調(diào)整租賃方案，最大限度地降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。更重要的是，由于租金將從稅前利潤(rùn)中抵扣，可以進(jìn)一步?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)從而少繳納企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)，達(dá)到避稅的目的。

3.4 壞賬準(zhǔn)備

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，混凝土企業(yè)不得不采取賒銷(xiāo)等方式取得市場(chǎng)份額，但是此方式往往伴隨著巨大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金歸結(jié)于管理費(fèi)用，可沖減企業(yè)利潤(rùn)，然而下游房地產(chǎn)企業(yè)是否能按時(shí)支付企業(yè)賬款是混凝土行業(yè)難以避免的難題。因此，混凝土企業(yè)提高壞賬準(zhǔn)備提取比例成為解決該問(wèn)題的必要舉措，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅繳納，達(dá)到節(jié)稅避稅目的。

3.5 籌資避稅

混凝土行業(yè)普遍墊支較大，相關(guān)企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)往往會(huì)舉債為客戶提供商品混凝土，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力大，現(xiàn)金流短缺，混凝土企業(yè)可以通過(guò)外部籌資的方式來(lái)緩解資金壓力。一般說(shuō)來(lái)，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金主要來(lái)自企業(yè)自有資金積累和借貸。借貸籌資往往成為中小企業(yè)必要的籌資行為，利息支出在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)提高企業(yè)利潤(rùn)水平，做到合理減負(fù)，為企業(yè)留存更多利潤(rùn)，提供發(fā)展基礎(chǔ)。

3.6 合理提高職工福利

職工福利通常是企業(yè)調(diào)動(dòng)員工積極性和提升企業(yè)凝聚力的重要措施。鄒山（2004）[3]認(rèn)為，對(duì)企業(yè)而言，職工福利還存在極大的節(jié)稅避稅空間。對(duì)于職工福利，企業(yè)若利用得當(dāng)，在員工計(jì)稅工資外為員工提供相應(yīng)福利，為員工繳納醫(yī)療保險(xiǎn)、辦理工傷保險(xiǎn)、發(fā)放實(shí)用物資、報(bào)銷(xiāo)電話費(fèi)、提供燃油補(bǔ)貼等，這些費(fèi)用可劃歸為成本，減少企業(yè)利得，降低企業(yè)稅負(fù)，全方位、多維度地提升企業(yè)效益。

3.7 延期納稅

企業(yè)選擇不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式，銷(xiāo)售結(jié)算日期也會(huì)產(chǎn)生差異，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)不同，企業(yè)因此獲得納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)的遞延，同時(shí)企業(yè)可以采取分期納稅的方式延緩企業(yè)資金壓力，甚至利用納稅遞延為企業(yè)創(chuàng)造利益。混凝土行業(yè)的結(jié)算以賒銷(xiāo)或分期收付款為主，這兩種結(jié)算方式均以交易雙方企業(yè)訂立合同日期為納稅義務(wù)發(fā)生日期，這就意味著混凝土企業(yè)在選擇納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上具有充分的主動(dòng)性和決定權(quán)，可以為企業(yè)稅收籌劃擠一定的操作空間和時(shí)間。因此，混凝土企業(yè)在產(chǎn)品供應(yīng)過(guò)程中，在應(yīng)收貨款難以及時(shí)收回或發(fā)生部分無(wú)法收回導(dǎo)致產(chǎn)生壞賬的情況下，混凝土企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，實(shí)時(shí)調(diào)整企業(yè)結(jié)算方式，選擇有利于企業(yè)稅收籌劃的銷(xiāo)售結(jié)算方式，選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，延遲納稅，為企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠的節(jié)稅效果。

4 混凝土行業(yè)稅收籌劃的綜合思考

一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平很大程度上決定了企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程，通過(guò)稅收籌劃降低稅負(fù)成為企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大助力。毋庸置疑，有秩序、有方法地完善企業(yè)稅收籌劃，提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，做好轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人一般計(jì)稅法納稅的準(zhǔn)備。只有改變混凝土行業(yè)簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法，與時(shí)俱進(jìn)，才能使混凝土行業(yè)適應(yīng)下游建筑行業(yè)或房地產(chǎn)公司的納稅改革，更好地為企業(yè)稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。王燁（2016）[4]認(rèn)為，在增值稅計(jì)算方式中，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩者的差異巨大?；炷列袠I(yè)的特性使得簡(jiǎn)易計(jì)稅方法成為行業(yè)普遍使用的計(jì)稅方式。在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，企業(yè)不需進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)于企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理能力沒(méi)有嚴(yán)格要求，再加上混凝土企業(yè)生產(chǎn)所需要素與環(huán)節(jié)眾多，企業(yè)各項(xiàng)發(fā)票數(shù)量巨大，處理起來(lái)繁雜，財(cái)會(huì)管理人員更傾向于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

為了可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)改革，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，混凝土行業(yè)應(yīng)改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代化的管理機(jī)制，通過(guò)培訓(xùn)等方式增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，或招聘優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。具體方法如下。

（1）建立現(xiàn)代化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，各部門(mén)協(xié)調(diào)分工，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)系統(tǒng)化的監(jiān)管。譚麗華（2016）[5]認(rèn)為，促使銷(xiāo)售采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行銷(xiāo)售決策時(shí)與具體執(zhí)行人員聯(lián)動(dòng)溝通，加強(qiáng)采購(gòu)銷(xiāo)售部門(mén)人員對(duì)增值稅稅法的學(xué)習(xí)，特別要求從簽訂合同開(kāi)始，關(guān)注采購(gòu)合同開(kāi)票的稅率。在同等條件下，盡量選擇高稅率的供貨商。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本很大程度上取決于企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)管理水平，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員始終堅(jiān)持學(xué)習(xí)，增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃能力，完整精確地處理企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)，在依法納稅的前提下獲取更多稅收實(shí)惠。

（3）制訂完善的納稅規(guī)劃及方案?；炷疗髽I(yè)在各項(xiàng)物資采購(gòu)中應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制以獲取真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)切入，利用各個(gè)環(huán)節(jié)提供的籌劃空間，選擇對(duì)企業(yè)最有利的納稅組合方式，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（4）企業(yè)管理者需及時(shí)關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境變化，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)動(dòng)向，保證企業(yè)在市場(chǎng)中的主動(dòng)性和企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定，避免企業(yè)陷入困境，做好應(yīng)急方案以備不時(shí)之需。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]譚燕.新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃思路[J].中國(guó)商貿(mào)，2019（10）：51-52.

[2]吳曉慧.現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理模式研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（29）：166.

[3]鄒山.中小企業(yè)如何合法避稅[J].寧波經(jīng)濟(jì)（財(cái)經(jīng)視點(diǎn)），2004（4）：44-45.

[4]王燁.淺析營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響及過(guò)渡期應(yīng)對(duì)[J].會(huì)計(jì)師，2016（6）：2.

[5]譚麗華.“營(yíng)改增”政策下混凝土及相關(guān)行業(yè)的納稅思考[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（31）：2.