新收入準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用與納稅籌劃分析

林霄霄

摘 要：在當(dāng)前新環(huán)境背景下，為了更好地順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，國(guó)家財(cái)政部修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地與企業(yè)發(fā)展實(shí)情相符合，同時(shí)促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)際貿(mào)易的健康與高速發(fā)展。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，收入準(zhǔn)則也做出了極大的改變，與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和納稅籌劃工作也發(fā)生了較大的變化。所以，就需要對(duì)新收入準(zhǔn)則加以分析，以便企業(yè)更好地對(duì)自身業(yè)務(wù)展開(kāi)核算，同時(shí)借助合理高效的納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約，促進(jìn)企業(yè)快速健康運(yùn)作。本文先是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要意義展開(kāi)了分析，進(jìn)而圍繞新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用及其對(duì)納稅籌劃的影響做了認(rèn)真、詳細(xì)且深入的分析和探討。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);納稅籌劃;影響;運(yùn)用

前言

隨著我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，收入準(zhǔn)則也隨之發(fā)生了極大的變化，尤其是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和納稅籌劃二者的工作造成了較大的影響。所以，我們應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)到新收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)而以此為依據(jù)對(duì)其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用和納稅籌劃展開(kāi)詳細(xì)的研究。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要意義

（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的影響

國(guó)家新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理有著極大影響，對(duì)企業(yè)利益起到重要的作用。從以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式來(lái)看，往往更側(cè)重于維護(hù)高級(jí)管理者的利益，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅如此，而且還有效地維護(hù)了廣大投資者的合法利益，使企業(yè)會(huì)計(jì)管理更具科學(xué)性與合理性，使企業(yè)管理者與投資者更好地協(xié)同與發(fā)展，共同維護(hù)和促進(jìn)企業(yè)的健康與持續(xù)發(fā)展。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響

從企業(yè)會(huì)計(jì)工作來(lái)講，會(huì)計(jì)作業(yè)人員是會(huì)計(jì)工作的主體，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的也提出了更新更高的要求。會(huì)計(jì)工作者在開(kāi)展會(huì)計(jì)工作時(shí)，需嚴(yán)格以企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)展開(kāi)，并且還應(yīng)當(dāng)充分正確認(rèn)識(shí)到實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要作用和意義，并不斷增強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，精準(zhǔn)、細(xì)致地對(duì)企業(yè)利潤(rùn)變化及其生產(chǎn)原因等展開(kāi)研究和分析，特別對(duì)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)等加以重視，努力促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二、簡(jiǎn)述納稅籌劃

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的主要目的在于確保納稅人在國(guó)家法律規(guī)定范圍內(nèi)對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為展開(kāi)科學(xué)合理和有效的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，旨在為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。納稅籌劃與偷稅漏稅有著有著本質(zhì)上的區(qū)別，企業(yè)納稅籌劃是符合國(guó)家法律法規(guī)制度的，具有合法性[1]。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃還可以對(duì)企業(yè)未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)及發(fā)展作出合理有效的預(yù)測(cè)，全面做好事前規(guī)劃工作。企業(yè)納稅籌劃工作需要對(duì)國(guó)家稅收政策有一個(gè)充分的了解的掌握，并以此為基礎(chǔ)做好自身財(cái)務(wù)發(fā)展規(guī)劃與調(diào)整，合理有效地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)企業(yè)利益的提升。

三、簡(jiǎn)述新收入準(zhǔn)則

（一）內(nèi)容

1）在新收入準(zhǔn)則中，將現(xiàn)行的收入與建筑準(zhǔn)則全部列入收確認(rèn)模型上來(lái)，通過(guò)統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型使企業(yè)與客戶(hù)間所產(chǎn)生的收入做進(jìn)一步規(guī)范處理，同時(shí)，還對(duì)某一時(shí)段或是某一時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)收入做更加詳細(xì)、更加具體的指引，從而使確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)得以更加明確，有效避免了由于時(shí)間點(diǎn)混淆而出現(xiàn)的矛盾問(wèn)題，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有可比性。2）收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)從以往風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移變成了現(xiàn)今的以控制權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。因收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了較大的改變，而致使客戶(hù)的受眾具有收入確認(rèn)控制權(quán)，從而使收入確認(rèn)的全過(guò)程得以更加真實(shí)有效地進(jìn)行反映。3）可以更好地為多重交易的會(huì)計(jì)信息的處理指引，進(jìn)而有效處理了有關(guān)履約義務(wù)中有著收入確認(rèn)方面的難題。4）對(duì)特定交易、事項(xiàng)等的收入確認(rèn)計(jì)量作出了明確規(guī)定，為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)力工作提供了更加具體的引導(dǎo)，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有良好的可比性[2]。

（二）新舊收入準(zhǔn)則相對(duì)比

1）定義對(duì)比。在以往舊的收入準(zhǔn)則中，收入主要是指企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)有著的活動(dòng)所獲取的經(jīng)濟(jì)收益的總注入;而在新收入準(zhǔn)則中的收入包含企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所有產(chǎn)生且需減去資產(chǎn)負(fù)債以后，對(duì)企業(yè)所有者剩余權(quán)益有所提升的，另外，與所有者資金投入不存在聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)收益的總收入稱(chēng)之為收入。2）收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比。在以往舊的收入準(zhǔn)則中，主要以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而在新收入準(zhǔn)則中將企業(yè)履行合同義務(wù)作為其確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。換句話說(shuō)，新收入準(zhǔn)則的客戶(hù)對(duì)商品和服務(wù)進(jìn)行了控制，同時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中難以對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的轉(zhuǎn)移進(jìn)行有效的判斷，另外，隨著收入標(biāo)準(zhǔn)的變化，使客戶(hù)在對(duì)收入控制權(quán)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)所需考量的要素也發(fā)生了變化，且還可以更加客觀真實(shí)地把收入確認(rèn)有效地進(jìn)行反映。3）融入履約義務(wù)且對(duì)商品概念做出明確。在新收入準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了單項(xiàng)履約義務(wù)，并對(duì)相關(guān)處理作了進(jìn)一步說(shuō)明。從多重交易合同上來(lái)講，在以往舊的收入準(zhǔn)則中對(duì)這方面的指引極少，而在新收入準(zhǔn)則中有了更加明確的要求，如在企業(yè)合同實(shí)施當(dāng)天就需要對(duì)合同展開(kāi)有效的評(píng)估，并對(duì)不受其他限制單獨(dú)確定收入的合同進(jìn)行有效地區(qū)分，同時(shí)，還需結(jié)合合同內(nèi)容、商品及服務(wù)等的獨(dú)立售價(jià)比例為依據(jù)把交易價(jià)格分?jǐn)傊敛煌膯雾?xiàng)履約義務(wù)上，以便企業(yè)得以在履行合同約定的時(shí)間內(nèi)對(duì)相應(yīng)的收入進(jìn)行確認(rèn)。4）商品銷(xiāo)售和勞務(wù)兩項(xiàng)的計(jì)量原則不同。在以往舊的收入原則中，想要對(duì)最終的收入進(jìn)行明確，通常需要明確合同與協(xié)議中的相關(guān)金額，但在新的收入準(zhǔn)則中，對(duì)于收入的計(jì)量主要通過(guò)公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行，換句話說(shuō)就是企業(yè)需以合同中已收、應(yīng)收價(jià)款來(lái)對(duì)商品的銷(xiāo)售收入金額作出明確。值得注意的是，一旦在已收和應(yīng)收的合同價(jià)款中有存在不公允的現(xiàn)象時(shí)，則需要將其排除在外;而如果兩者間有著較大的偏差，則需要通過(guò)公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，并對(duì)收入金額進(jìn)行確認(rèn)，而中間產(chǎn)生的差額則需計(jì)入到當(dāng)期損益。5）適用范圍不同。在以往舊的收入準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了非貨幣性交易、租賃和保險(xiǎn)合同等收入的確認(rèn)，但并不適用于建筑合同;但在新收入準(zhǔn)則中，租賃、保險(xiǎn)合同與建造合同均不適用該范圍。6）商業(yè)折扣核算不同。將新舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析可知，在舊的收入準(zhǔn)則中并沒(méi)能對(duì)商業(yè)折扣核算有關(guān)內(nèi)容作出明確，而在新收入準(zhǔn)則中明顯添加了該部分的內(nèi)容，對(duì)于在具體銷(xiāo)售過(guò)程中存在的商業(yè)折扣，均可以用商業(yè)折扣以后的金額為依據(jù)來(lái)對(duì)銷(xiāo)售商品的收入金額作出明確。

四、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用新收入準(zhǔn)則的現(xiàn)狀及原因

（一）我國(guó)新收入準(zhǔn)則是以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為參考的基礎(chǔ)，趨向于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則，并對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況相結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析并制定的;另外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還進(jìn)一步引進(jìn)了相關(guān)會(huì)計(jì)處理廣式，如公允價(jià)值計(jì)量、債務(wù)重整以及貸款費(fèi)等，但還有部分企業(yè)至相關(guān)業(yè)務(wù)、概念等缺乏深入的理解，且在實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間也極少會(huì)涉及到這方面的內(nèi)容，正因如此，致使部分企業(yè)還沒(méi)能對(duì)該部分的新準(zhǔn)則內(nèi)容加以實(shí)施[3]。

（二）在新收入準(zhǔn)則中對(duì)一些重要會(huì)計(jì)處理理論做了進(jìn)一步的優(yōu)化與創(chuàng)新，也因此會(huì)計(jì)核算方式也在不斷健全且更加科學(xué)，但在一些業(yè)務(wù)處理過(guò)程中依然存在繁雜的問(wèn)題，也因此對(duì)會(huì)計(jì)工作人員提出了更加嚴(yán)格的要求。如會(huì)計(jì)人員不僅要有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)力處理業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)當(dāng)在新收入準(zhǔn)則下使企業(yè)得以在會(huì)計(jì)規(guī)范及政策的約束下靈活有效地進(jìn)行運(yùn)用與處理，切實(shí)從根本上提升自身的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和水平，保障企業(yè)會(huì)計(jì)處理效率。

五、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用新收入準(zhǔn)則的研究

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上影響著企業(yè)簽訂的合同，起到良好的約束作用。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合同有關(guān)規(guī)定和已經(jīng)對(duì)客戶(hù)作出相關(guān)要求承諾的業(yè)務(wù)來(lái)完成，同時(shí)，企業(yè)所簽訂的合同還應(yīng)當(dāng)對(duì)各方的權(quán)利與義務(wù)加以確定，特別是有關(guān)付款的內(nèi)容作明顯的標(biāo)注，并對(duì)付款時(shí)間作出詳細(xì)、具體的約定。當(dāng)雙方合同簽訂完成以后，需對(duì)合同中的內(nèi)容作出認(rèn)真、細(xì)致的甄別，特別是對(duì)合同中商品和勞務(wù)出資的交付情況等進(jìn)行深入、認(rèn)真的了解。與此同時(shí)，還需聘請(qǐng)具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)和人員對(duì)合同中的內(nèi)容加以評(píng)價(jià)，研究和分析合同中的各項(xiàng)內(nèi)容是否科學(xué)、合理與合法，且對(duì)合同能否進(jìn)行獨(dú)立確認(rèn)收入且不受其他限制因素的影響等加以分析。在新收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定了交易的價(jià)格，在合同簽訂以前雙方需對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行洽商，同時(shí)，需認(rèn)真考慮合同中所確定的價(jià)值有無(wú)因折讓、返利、退款等的影響而發(fā)生改變[4]。另外，合同中具有融資性質(zhì)的分期付款需嚴(yán)格按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值來(lái)對(duì)其交易價(jià)格做進(jìn)一步明確，在進(jìn)行商品轉(zhuǎn)讓時(shí)，需對(duì)對(duì)價(jià)等相關(guān)內(nèi)容展開(kāi)認(rèn)真的分析與研究。此外，因在新收入準(zhǔn)則中需以各項(xiàng)履約義務(wù)的獨(dú)立售價(jià)依據(jù)來(lái)對(duì)收入進(jìn)行分?jǐn)?，而合同中的總交易價(jià)格需在各項(xiàng)履約義務(wù)中進(jìn)行有效分?jǐn)?，但如果在這一過(guò)程中出現(xiàn)交易價(jià)格不能明確劃分的情況時(shí)，就需要結(jié)合市場(chǎng)調(diào)整法和成本加成法等來(lái)對(duì)其獨(dú)立售價(jià)進(jìn)行估算。關(guān)于企業(yè)有關(guān)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，在新收入準(zhǔn)則中還明確提出可以將其視為確認(rèn)收入的基本內(nèi)容在各個(gè)階段去履行相關(guān)義務(wù)，且企業(yè)還需以合同約定的進(jìn)度為依據(jù)對(duì)其收入進(jìn)行確認(rèn)。

六、新收入準(zhǔn)則下對(duì)納稅籌劃的影響分析

（一）影響增值稅

1）影響收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間跨度。由于新舊收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上發(fā)生了較大的變化，新收入準(zhǔn)則更注重產(chǎn)品控制權(quán)有無(wú)轉(zhuǎn)移，這樣一來(lái)可以使會(huì)計(jì)判斷的難度得到有效降低，且不需要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)與收益展開(kāi)研究和分析，可以通過(guò)國(guó)家法律法規(guī)及文件及憑證信息等加以判斷，進(jìn)而大大提高了新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的可操作必與實(shí)用性。自新收入準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，使企業(yè)稅收變得標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范起來(lái)，雖然控制權(quán)有所轉(zhuǎn)移，但依然存在隱性控制權(quán)，這與新收入準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的內(nèi)容相脫離。所以，在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同階段、不同時(shí)點(diǎn)制定與之相適宜的收入確認(rèn)原則[5]。2）影響合同收入確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則下使合同收入確認(rèn)受到了較大的影響，其主要對(duì)多重交易有關(guān)內(nèi)容做了進(jìn)一步的調(diào)整，如果企業(yè)與客戶(hù)所簽訂的合同中只要與合同自身的商業(yè)目的相統(tǒng)一且存在一定聯(lián)系、各合同間的對(duì)價(jià)金額、產(chǎn)品等均可以列入到單項(xiàng)履行義務(wù)上來(lái)，這樣就可以把多重合同全部合并起來(lái)視作一份合同來(lái)進(jìn)行。3）對(duì)增值稅的影響。就目前來(lái)講，國(guó)家增值稅各項(xiàng)政策已經(jīng)已經(jīng)全面落實(shí)，但關(guān)于增值稅的稅率還存在一定的矛盾問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)增值稅的稅率可以劃分為13%、9%和最低6%三個(gè)不同的檔次，如果企業(yè)簽訂的合同包含有混合銷(xiāo)售、銷(xiāo)售產(chǎn)品和非應(yīng)稅勞務(wù)等營(yíng)業(yè)活動(dòng)的，那么增值稅的征收稅率則需要作出要應(yīng)的調(diào)整，對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目所應(yīng)用的增值稅征收稅率也是各不相同，也因此影響到納稅人的繳稅金額。所以，需結(jié)合合同的類(lèi)型來(lái)對(duì)收入加以確認(rèn)，且需對(duì)企業(yè)應(yīng)繳增值稅加作出明確。如某房地產(chǎn)企業(yè)在來(lái)講，開(kāi)發(fā)商交鑰匙的同時(shí)開(kāi)具了相應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么這一過(guò)程中就產(chǎn)生了兩個(gè)銷(xiāo)售合同，這樣就可以以該標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。但在對(duì)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)需以房產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的實(shí)際收入為依據(jù)來(lái)進(jìn)行，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)人拿到房產(chǎn)證并將房屋出售時(shí)，則需把轉(zhuǎn)讓的進(jìn)項(xiàng)作為增值稅的計(jì)算依據(jù)。

（二）企業(yè)所得稅的影響

我國(guó)新收入準(zhǔn)則主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)來(lái)進(jìn)行修訂的，對(duì)收入確認(rèn)的全過(guò)程做了完善，并對(duì)涉稅人員提出了相關(guān)要求。如要求涉稅人員需嚴(yán)格遵循實(shí)質(zhì)重于形式的基礎(chǔ)原則來(lái)展開(kāi)收入確認(rèn)和納稅工作的主要依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)工作者在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，需以確認(rèn)收入金額和時(shí)間為納稅依據(jù)來(lái)展開(kāi)，特別是在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，需把商品和服務(wù)所得收入為所得稅納稅依據(jù)來(lái)進(jìn)行[6]。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)要以所得稅有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行確認(rèn)，并把商品抵債、交換以及廣告等視作銷(xiāo)售收入納入到企業(yè)所得稅上來(lái)。

七、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，在當(dāng)前環(huán)境形勢(shì)下，想要進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，國(guó)家就需要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際情況制定相關(guān)政策與準(zhǔn)則。如新收入準(zhǔn)則的制定就是為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)進(jìn)行規(guī)范，努力為企業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境，促進(jìn)市場(chǎng)和企業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展。

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