論穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的局限性及對(duì)策

朱相濤

【摘 要】穩(wěn)健性原則作為會(huì)計(jì)核算的約束性原則，在擠壓財(cái)務(wù)信息水分方面具有極特殊的作用，而這份特殊主要體現(xiàn)在其作為原則性要求，卻更多的以財(cái)務(wù)人員的主觀判斷做主導(dǎo)。本文以穩(wěn)健性原則的理論介紹為起點(diǎn)，對(duì)穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題進(jìn)行闡述，對(duì)具體問(wèn)題的產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，并就個(gè)人觀點(diǎn)提出建議，以供參考。

【關(guān)鍵詞】穩(wěn)健性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；局限性；完善措施

一、穩(wěn)健性原則概述

1.穩(wěn)健性原則的含義

穩(wěn)健性原則（又稱穩(wěn)健性原則）指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在不違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的前提下，取用可以更真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行操作核算。在通俗的講解中，一般被解釋為對(duì)可能流出企業(yè)的損失提前進(jìn)行預(yù)計(jì)，從而對(duì)該項(xiàng)活動(dòng)的發(fā)生可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，反之收入?yún)s嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，防止利潤(rùn)虛增，夸大企業(yè)盈利能力，對(duì)信息使用者造成誤導(dǎo)。其意義在于擠壓財(cái)務(wù)信息中的水分，使財(cái)務(wù)信息的各方使用者都可以獲得真實(shí)可靠的資料，在正確的信息之上，才能做出正確的決策，維護(hù)各方的合法權(quán)益。

2.穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)分析

因穩(wěn)健性原則對(duì)可能發(fā)生的收益和損失采取穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)處理，擠壓出資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分，還原真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)制定合理的經(jīng)營(yíng)決策提供了可靠的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)決策制定者不至于誤判企業(yè)實(shí)力，制定出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)公司造成損失，甚至危害到公司的根本。

3.穩(wěn)健性原則的理論局限性分析

穩(wěn)健性原則因其過(guò)于依賴會(huì)計(jì)人員的主觀判斷能力和職業(yè)素質(zhì)，導(dǎo)致一些企業(yè)所有者出于不法目的，可以要挾或伙同會(huì)計(jì)人員，利用穩(wěn)健性原則模糊的操作細(xì)則，夸大企業(yè)盈利能力，騙取債權(quán)人信任，將債權(quán)轉(zhuǎn)成投資或者把企業(yè)的償債期限延期，債權(quán)人在該企業(yè)盈利能力不足的背景下，做出的決策完全違背初衷。穩(wěn)健性原則并不適用于所有的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，只能適用于不確定性的業(yè)務(wù)存在的。不要把穩(wěn)健性原則簡(jiǎn)單地理解為不能多計(jì)更多的資產(chǎn)或收益，少計(jì)費(fèi)用或負(fù)債。真實(shí)可靠的，可以準(zhǔn)確地衡量?jī)r(jià)格的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要如實(shí)反映準(zhǔn)確計(jì)量，沒(méi)有穩(wěn)健與否的問(wèn)題。

真實(shí)性原則作為會(huì)計(jì)核算時(shí)的主要依據(jù)，能反映出企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而穩(wěn)健性原則也同樣的重要，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著有效地作用，尤其是在確認(rèn)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，明顯矛盾于真實(shí)性原則。在市價(jià)與成本孰低法應(yīng)用中，很大不確定性是在或有損失的確定中的，有一定難辨別的客觀因素，對(duì)真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息構(gòu)成直接威脅。此外，在投資者和企業(yè)效益方面，明顯傾向于采用穩(wěn)健性原則核算效益，該原則鼓勵(lì)企業(yè)采取的“穩(wěn)健”方式來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，有時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資意愿較低。另外該原則與會(huì)計(jì)法律法規(guī)的其他規(guī)定沖突，與我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定有著部分差異。

二、穩(wěn)健性原則在跨級(jí)實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)不重視穩(wěn)健性原則的運(yùn)用

穩(wěn)健性原則因其過(guò)于依賴會(huì)計(jì)人員的主觀判斷能力，導(dǎo)致企業(yè)所有者不想用，而會(huì)計(jì)人員不敢用，前者怕會(huì)計(jì)人員以權(quán)謀私，而后者則怕自己的職業(yè)判斷失誤，反惹得自己一身麻煩，所以在大多企業(yè)中穩(wěn)健性原則幾乎不會(huì)被實(shí)施，更提不到重視。除此之外，部分企業(yè)所有者無(wú)任何財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)卻想插手會(huì)計(jì)工作，甚至對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指揮，這就使得會(huì)計(jì)人員處于尷尬的地位。上述情況在現(xiàn)實(shí)中是實(shí)際存在的，其發(fā)生的根本原因就是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作性質(zhì)的認(rèn)知不足，也就間接造成企業(yè)不重視穩(wěn)健性原則甚至壓根認(rèn)識(shí)不到穩(wěn)健性原則。

2.會(huì)計(jì)人員濫用穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則作為會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)約束因素，規(guī)定卻很模糊，可操作性強(qiáng)，且完全依據(jù)會(huì)計(jì)人員的主觀意愿。一項(xiàng)重要的原則性要求的實(shí)施要受到操作主體的職業(yè)能力、道德素養(yǎng)等客觀因素的干擾。若會(huì)計(jì)人員出于一己私利的考慮，或者受到管理當(dāng)局的指使，濫用穩(wěn)健性原則提供虛假信息，操縱企業(yè)利潤(rùn)，這樣一來(lái)，穩(wěn)健性原則不僅不能客觀的反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，反而會(huì)成為某些不法分子牟利的工具。

3.會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在著不協(xié)調(diào)

稅法的規(guī)定有時(shí)與穩(wěn)健性原則的規(guī)定不契合。以計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債為例，為達(dá)到建立自己的信譽(yù)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、吸引客戶的目的，對(duì)銷(xiāo)售的商品進(jìn)行一年的保修服務(wù)，或是在互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售中承諾無(wú)條件退貨服務(wù)，在銷(xiāo)售貨物時(shí)除確認(rèn)收入外，還要借銷(xiāo)售費(fèi)用，貸預(yù)計(jì)負(fù)債。若銷(xiāo)售貨物時(shí)間與保修或退貨服務(wù)的承保截止時(shí)間跨越了一個(gè)會(huì)計(jì)年度，在該年度結(jié)束時(shí)，稅法和會(huì)計(jì)制度的差異就顯現(xiàn)出來(lái)了。在會(huì)計(jì)的角度，預(yù)計(jì)負(fù)債作為負(fù)債科目的一個(gè)要素，在企業(yè)的支出中全額扣除了，但是在稅法中，對(duì)預(yù)計(jì)的事項(xiàng)不予以承認(rèn)，所以納稅計(jì)算時(shí)需要進(jìn)行調(diào)整，另外計(jì)算。在日后保修等服務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)，才可以在所得稅中扣除，這種操作造成了當(dāng)期企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)減少。會(huì)計(jì)制度和稅法的不協(xié)調(diào)，不僅增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度，也對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性造成了一定的影響。

三、企業(yè)針對(duì)上述問(wèn)題應(yīng)采取的措施

1.將穩(wěn)健性原則的運(yùn)用充分披露

穩(wěn)健性原則涉及的企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較多，而且每一項(xiàng)要么涉及庫(kù)存現(xiàn)金或者銀行存款，要么就會(huì)和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債有聯(lián)系。所以每一項(xiàng)穩(wěn)健性操作都有必要對(duì)操作方法和該操作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響進(jìn)行詳細(xì)的披露。以軟件和信息服務(wù)業(yè)的小型企業(yè)為例，企業(yè)用8萬(wàn)元購(gòu)入四臺(tái)高端電腦用于編寫(xiě)軟件，可以使用6年，6年后電腦剩余價(jià)值約0.4萬(wàn)元，按直線折舊和雙倍余額遞減法折舊，第一年折舊分別為1.27萬(wàn)元與2.67萬(wàn)元，后者比前者多計(jì)提1.4萬(wàn)元的折舊，第一年的應(yīng)納稅所得額也就比前者少1.4萬(wàn)元，雖然在6年后固定資產(chǎn)清理時(shí)的結(jié)果一致，但是不可置否的是，企業(yè)在使用加速折舊的計(jì)量原則后，在固定資產(chǎn)投入使用前期可以繳納少量的稅金，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，但是隨時(shí)間的推進(jìn)，企業(yè)的稅收壓力將加大。如果會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不將這種弊端及時(shí)披露給使用者，而使用者又對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法沒(méi)有概念，高估企業(yè)盈利能力，以第一年的營(yíng)運(yùn)狀況來(lái)制定企業(yè)運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略，這將為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展埋下一個(gè)極大的隱患。因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分向信息使用者披露本期穩(wěn)健性原則的應(yīng)用方式及本期操作會(huì)對(duì)企業(yè)日后造成的影響，這樣不僅能夠約束財(cái)會(huì)人員保證穩(wěn)健性原則不被濫用，同時(shí)更能提高會(huì)計(jì)核算主體財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

2.提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)人員作為在會(huì)計(jì)核算時(shí)穩(wěn)健性原則的主要操作主體，面對(duì)會(huì)計(jì)工作存在兩種及以上的核算方法時(shí)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德可以守護(hù)住會(huì)計(jì)人員的道德底線，較高的專業(yè)素質(zhì)則是會(huì)計(jì)人員處理此類(lèi)問(wèn)題的根本性依靠，專業(yè)領(lǐng)域問(wèn)題的處理必須依靠較高的專業(yè)素質(zhì)。職業(yè)判斷力是職業(yè)素質(zhì)最顯著的外在表現(xiàn)形式，職業(yè)判斷力在對(duì)穩(wěn)健性原則的具體方法的選擇有著不可忽視的作用，書(shū)本知識(shí)只能作為會(huì)計(jì)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)的理論基礎(chǔ)，職業(yè)判斷能力仍需要會(huì)計(jì)人員日后的工作實(shí)踐中去總結(jié)、學(xué)習(xí)，只有會(huì)計(jì)人員對(duì)穩(wěn)健性原則的理解通透，對(duì)所屬行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)有一定的了解，才可以將其與企業(yè)會(huì)計(jì)處理完美的結(jié)合運(yùn)用。

3.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

由于穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，穩(wěn)健度大多由會(huì)計(jì)憑借其主觀判斷制定，而在財(cái)務(wù)部門(mén)功能不完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員職能互相交織，沒(méi)有明確的崗位分工制度，甚至一人數(shù)崗。這就使得操作穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)人員有較大的權(quán)利，而且是短期很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，在會(huì)計(jì)人員缺少判斷經(jīng)驗(yàn)或者出于某種目的的情況下，將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反映的過(guò)于悲觀或者過(guò)于樂(lè)觀，前者影響企業(yè)所有者判斷決策，后者對(duì)投資者和債權(quán)人等外部信息使用者進(jìn)行誤導(dǎo)，侵害其權(quán)益。但是如果強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，甚至聘請(qǐng)記賬公司和本單位會(huì)計(jì)一同核算本單位交易和事項(xiàng)，這樣就可以起到互相監(jiān)察督促的作用，利益分立的會(huì)計(jì)賬務(wù)操作主體之間，經(jīng)過(guò)兩方一起驗(yàn)證的穩(wěn)健性原則實(shí)施的度的把握，更具有客觀性和公正性。此外也可以通過(guò)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度并建立內(nèi)控流程來(lái)加以防范，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

四、結(jié)語(yǔ)

從全文看，穩(wěn)健性原則作為會(huì)計(jì)原則中的修訂性原則，其作用是不容小覷的，但是在會(huì)計(jì)實(shí)際操作和運(yùn)用中卻舉步維艱。一方面部分企業(yè)對(duì)穩(wěn)健性認(rèn)知不足，不能發(fā)揮穩(wěn)健性原則的積極作用；另一方面部分企業(yè)雖對(duì)穩(wěn)健性原則有著深刻的認(rèn)識(shí)，卻利用其本身存在的缺陷來(lái)粉飾企業(yè)盈利能力，故意操縱盈虧。兩個(gè)極端都不是穩(wěn)健性原則存在的意義，這就要求我們財(cái)務(wù)工作者在日常工作中，不僅要努力學(xué)習(xí)專業(yè)技能，提升職業(yè)能力，更要找準(zhǔn)定位，做到企業(yè)利益和社會(huì)效益兼顧。

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