共享經(jīng)濟(jì)稅收相關(guān)問(wèn)題研究

秦 騰，柴朝超，李慶平

(1．淮南師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院;2．安徽省資源型城市發(fā)展研究中心，安徽 淮南 232038)

一、共享經(jīng)濟(jì)的相關(guān)概述

(一)概念

共享經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是讓閑置資源充分利用的一種經(jīng)濟(jì)模式，是一種資源利用的新形式。國(guó)內(nèi)外學(xué)者較為認(rèn)同的一種共享經(jīng)濟(jì)的定義是:在互聯(lián)網(wǎng)第三方平臺(tái)的參與下，對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)有所需求的一方能夠在支付相當(dāng)報(bào)酬的同時(shí)得到符合要求的提供方給予的產(chǎn)品或勞務(wù)的暫時(shí)性使用權(quán)①唐清利．“專(zhuān)車(chē)”類(lèi)共享經(jīng)濟(jì)的規(guī)制路徑［J］．中國(guó)法學(xué)，2015(4):286－302．。在這種經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，對(duì)需求方來(lái)說(shuō)能夠以較低成本獲得想要的資源，對(duì)于提供方來(lái)說(shuō)則是閑置資源得到了再次利用并且享有報(bào)酬，而對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)則減少了資源的閑置和浪費(fèi)。共享經(jīng)濟(jì)讓需求者和提供者直接接觸，減少了由于中介參與造成的信息丟失和資源的浪費(fèi)。盡管共享經(jīng)濟(jì)的概念已提出多年，但是其真正得到飛速發(fā)展則在全球金融危機(jī)之后，尤其是在現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)得到迅速發(fā)展時(shí)期。

(二)特點(diǎn)

由于共享經(jīng)濟(jì)是基于互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)發(fā)展起來(lái)的，所以它也同樣具有互聯(lián)網(wǎng)的某些特點(diǎn)，比如高度信息化、高流動(dòng)性等?；ヂ?lián)網(wǎng)使共享經(jīng)濟(jì)中的供求雙方能夠借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)快速匹配信息，同時(shí)也可以對(duì)線下的大量零散物品進(jìn)行整合，促進(jìn)了資源的流動(dòng)和合理配置，提高了資源的利用效率，得到了資源的二次收益。②王亞麗．供給側(cè)改革視角下的共享經(jīng)濟(jì)［J］．改革與戰(zhàn)略，2016，32(7):87－90．其具有以下幾個(gè)特點(diǎn):

一是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)模式。共享經(jīng)濟(jì)是一種多點(diǎn)對(duì)多點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)模式，任何一個(gè)點(diǎn)都能夠與其它在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的點(diǎn)連接。點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的商品交易形式在傳統(tǒng)商業(yè)模式的束縛之外，每一個(gè)分散的點(diǎn)都是共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的開(kāi)創(chuàng)者與組成者。同時(shí)這種點(diǎn)點(diǎn)連接是無(wú)時(shí)間差的即時(shí)性連接，不存在由于時(shí)間差異造成的成本問(wèn)題。而且由于需要深度借助于互聯(lián)網(wǎng)，所以共享經(jīng)濟(jì)中的一切都是高度透明化的，任何交易行為都能夠追溯到來(lái)源。

二是兩權(quán)分離。共享經(jīng)濟(jì)將物品的所有權(quán)和使用權(quán)明確分開(kāi)，將使用權(quán)暫時(shí)向大眾共享，以獲得收益。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)第三方平臺(tái)對(duì)交易信息進(jìn)行匹配，閑置資源的持有者將資源出租給需求者，此時(shí)資源的使用權(quán)和所有權(quán)得到了暫時(shí)的分離，擁有者能獲得相應(yīng)的報(bào)酬，需求者則能夠以較低的價(jià)格得到資源的使用權(quán)，由此就實(shí)現(xiàn)了資源利用的最大化和最佳配置。

三是虛擬化。虛擬化或去實(shí)體化也是共享經(jīng)濟(jì)的一個(gè)特點(diǎn)，共享經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化模式使得供需雙方不再需要傳統(tǒng)的商業(yè)機(jī)構(gòu)，比如網(wǎng)約車(chē)APP使得乘客和司機(jī)不需要出租車(chē)公司這種實(shí)體的商業(yè)公司就可以實(shí)現(xiàn)信息的溝通;支付寶的“花唄”讓使用者可以不借助銀行這類(lèi)的傳統(tǒng)商業(yè)組織進(jìn)行資金的回轉(zhuǎn)。因此，共享經(jīng)濟(jì)是不需要傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為中介的。

(三)我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的課稅現(xiàn)狀

我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式主要是B2C模式與C2C模式。其中B2C模式最典型的企業(yè)為哈羅共享單車(chē)。B2C商業(yè)模式中，B主要是指資源的供給方是企業(yè)、單位或組織，C為最終消費(fèi)者，其改變了傳統(tǒng)商業(yè)模式，開(kāi)啟了企業(yè)從傳統(tǒng)銷(xiāo)售產(chǎn)品到提供租賃服務(wù)的轉(zhuǎn)型之路。

共享經(jīng)濟(jì)的另外一種更普遍的模式是C2C模式，在C2C商業(yè)模式中，每個(gè)消費(fèi)者可能是資源供給方，也可能是資源需求方。如斗魚(yú)直播平臺(tái)、豆瓣、愛(ài)賓迎等都是熟知C2C模式①蔡朝林．共享經(jīng)濟(jì)的興起與政府監(jiān)管創(chuàng)新［J］．南方經(jīng)濟(jì)，2017(3):99－105．。從稅收角度來(lái)看，C2C模式涉及增值稅和個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等主要稅種。對(duì)資源供給方來(lái)說(shuō)，如果是自然人，涉及財(cái)產(chǎn)租賃和勞務(wù)報(bào)酬所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅;若是個(gè)體工商戶，則涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)第三方交易平臺(tái)來(lái)說(shuō)，在交易中獲取了收益，其涉及增值稅和企業(yè)所得稅②郭學(xué)照．共享經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管問(wèn)題研究［D］．濟(jì)南:山東師范大學(xué)，2019．。

二、共享經(jīng)濟(jì)稅收存在的問(wèn)題

(一)納稅主體難以確定

共享經(jīng)濟(jì)模式是由提供者、需求者和第三方平臺(tái)三者之間發(fā)生交易行為組成的，在交易中，是有需求者先交付費(fèi)用給第三方平臺(tái)，第三方平臺(tái)扣除手續(xù)費(fèi)和相關(guān)費(fèi)用后給提供者交付傭金。對(duì)于該交易中提取相關(guān)費(fèi)用的第三方平臺(tái)和支付費(fèi)用的需求者作為納稅主體是很好確定的，但是對(duì)于服務(wù)或物品的提供者，此類(lèi)納稅主體卻是難以界定。以前期滴滴打車(chē)APP為例，當(dāng)消費(fèi)者使用線上APP進(jìn)行下單時(shí)，司機(jī)根據(jù)自己的需求選擇接單并收取一定的報(bào)酬，消費(fèi)者通過(guò)第三方支付平臺(tái)付車(chē)費(fèi)，司機(jī)將去除第三方平臺(tái)費(fèi)用和相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)后，剩余資金歸司機(jī)所有③劉江翔．共享經(jīng)濟(jì)的綠色消費(fèi)視角研究［J］．閩江學(xué)院學(xué)報(bào)，2017(6)，19－27．。第三方支付平臺(tái)和打車(chē)APP平臺(tái)可以清淅地認(rèn)定為納稅主體，但是卻很難確定接單司機(jī)是否為納稅主體。因?yàn)槲覈?guó)稅法中對(duì)于共享經(jīng)濟(jì)的納稅人主體并沒(méi)有明確的規(guī)定，而且處于共享經(jīng)濟(jì)中的商業(yè)或是個(gè)人只會(huì)辦理最簡(jiǎn)單的登記，并沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記和工商登記，而在通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是根據(jù)稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)管。

(二)課稅對(duì)象的模糊和稅率的不確定性

區(qū)分不同稅種和確定征稅范圍的主要標(biāo)識(shí)就是課稅對(duì)象，但是在共享經(jīng)濟(jì)中，這種劃分就變得異常困難。同時(shí)，稅率又是根據(jù)課稅對(duì)象來(lái)制定的，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在這兩方面必須尋求到合理有效的解決方法。

以共享交通行業(yè)中的網(wǎng)約車(chē)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)有的稅務(wù)體制下，被認(rèn)定為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)或交通運(yùn)輸業(yè)均可。如果劃分為交通運(yùn)輸行業(yè)，則需要按9%稅率計(jì)算繳納增值稅;如果是劃分為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，則需要按6%稅率繳納增值稅計(jì)算。對(duì)于網(wǎng)約車(chē)司機(jī)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)是兼職的，這就意味著他們和打車(chē)平臺(tái)并不一定簽訂勞動(dòng)合同，也就導(dǎo)致了對(duì)這部分司機(jī)的個(gè)人所得稅無(wú)法確定合適的對(duì)象進(jìn)行計(jì)征。這兩方面都能夠看出現(xiàn)行的稅制對(duì)于共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)是模糊且有較大選擇性的。在課稅對(duì)象都難以明確的情況下，更無(wú)法確定合適的稅率了。

(三)稅收管轄權(quán)劃分不夠明確

按照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，稅收管轄權(quán)的劃分主要以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為主，由于共享經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程借助第三方平臺(tái)或自身APP虛擬網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行操作，通過(guò)數(shù)據(jù)傳輸和信息共享等手段將各個(gè)交易主體緊密聯(lián)系在一起，實(shí)際交易發(fā)生地和機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地往往并不是同一地區(qū)。

還以“滴滴出行”為例，“滴滴出行”的注冊(cè)地是天津，意味著它由天津稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管轄，即使消費(fèi)者是在其他地區(qū)定了滴滴出行的服務(wù)，也是天津稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“滴滴公司”進(jìn)行稅收管轄，與消費(fèi)地?zé)o關(guān)。但是有部分網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)是提供多地開(kāi)發(fā)票服務(wù)的，所以如果在這個(gè)城市消費(fèi)，司機(jī)卻選擇在其他城市開(kāi)發(fā)票，就與現(xiàn)行稅制中要求在經(jīng)營(yíng)地開(kāi)發(fā)票、繳稅的規(guī)定相矛盾①楊金亮，蔣 震，陳義忠．分享經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響及稅收應(yīng)對(duì)［J］．稅務(wù)研究，2017(5):47－50．。并且對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行工商登記、稅務(wù)登記的網(wǎng)約車(chē)司機(jī)的交易行為，稅務(wù)部門(mén)并不能做到有效全面的監(jiān)控，使得稅務(wù)部門(mén)無(wú)法確定司機(jī)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，導(dǎo)致了他們的收入歸屬和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定。

(四)稅基計(jì)算受限

基是指計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)算應(yīng)納稅款的直接依據(jù)，其作用主要是解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題。共享經(jīng)濟(jì)稅基難點(diǎn)在于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。如果按照企業(yè)所得稅規(guī)定，相關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)合理反映納稅人的收入計(jì)量與成本歸集，但在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，由于參與者所涉及的利益鏈條處于多要素疊加、線上線下交易頻繁交替的狀態(tài)，相關(guān)企業(yè)收入便無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，成本也難以合理核算。

比如網(wǎng)約車(chē)行業(yè)，為了開(kāi)拓市場(chǎng)，網(wǎng)約車(chē)公司將大量資金用于回饋顧客和司機(jī)，使得從事網(wǎng)約車(chē)行業(yè)的納稅人收入和成本的核算難以真實(shí)反應(yīng)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。此外，我國(guó)稅收體系復(fù)雜，而共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)往往是符合多種傳統(tǒng)稅收定義的高度綜合性企業(yè)，因此在報(bào)稅繳稅時(shí)，總能選擇最有利于企業(yè)的稅目，這是由于制度問(wèn)題導(dǎo)致的稅收流失②石 穎．完善我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收制度研究［D］．石家莊:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2019．。

三、完善共享經(jīng)濟(jì)稅收的建議

(一)建立健全共享經(jīng)濟(jì)稅收法律法規(guī)

目前，我國(guó)現(xiàn)存稅收實(shí)體法對(duì)共享經(jīng)濟(jì)大部分業(yè)務(wù)都沒(méi)有一個(gè)具體的規(guī)定，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，容易引起征納雙方的爭(zhēng)議。這不僅會(huì)增加納稅人的納稅成本，而且也會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法效率。共享經(jīng)濟(jì)雖然是一種新型商業(yè)模式，但與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式相比，其實(shí)質(zhì)的課稅對(duì)象并未發(fā)生根本性變化，相關(guān)的稅收法律法規(guī)大部分已經(jīng)將其覆蓋，只是存在規(guī)范不清晰、條例不確定問(wèn)題。因此，可以修改調(diào)整傳統(tǒng)稅收法律法規(guī)中的相關(guān)條款，將共享經(jīng)濟(jì)納入其中，對(duì)法律規(guī)定不清晰的加以明確，對(duì)法律中存在空白的予以添加，逐步完善現(xiàn)行稅法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人真正做到有法可依、有法必依。從法律上保護(hù)共享經(jīng)濟(jì)各方參與者的合法收益，這也有助于推進(jìn)我國(guó)依法治國(guó)的進(jìn)程。

(二)實(shí)施第三方平臺(tái)代扣代繳制度

由于共享經(jīng)濟(jì)大部分交易要經(jīng)過(guò)第三方平臺(tái)，該平臺(tái)主要提供虛擬化交易平臺(tái)，為互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營(yíng)提供支持;所以推行第三方平臺(tái)對(duì)交易稅款進(jìn)行代扣代繳，使得納稅人在進(jìn)行交易時(shí)對(duì)交易行為進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)稅款進(jìn)行直接扣除，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則只需要對(duì)第三方平臺(tái)進(jìn)行合理的監(jiān)管即可。第三方平臺(tái)具有以下優(yōu)勢(shì):第一，具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，能夠保證納稅人信息的真實(shí)性和完整性;第二，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高度發(fā)展，第三方平臺(tái)系統(tǒng)是比人工更為快速、可靠的征稅方式，這樣不僅能夠減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)，還能夠降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。

(三)推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記，完善電子發(fā)票

稅務(wù)登記是進(jìn)行稅務(wù)征管的基礎(chǔ)和保障，全面推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記將是稅務(wù)監(jiān)管發(fā)展的趨勢(shì)，其能夠有效地降低征管成本，提高征管效率。因此，稅務(wù)部門(mén)可以采取強(qiáng)制性的措施，要求只有進(jìn)行了電子稅務(wù)登記的平臺(tái)和個(gè)人才能進(jìn)行交易。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能被動(dòng)地只接受信息，要與企業(yè)、平臺(tái)達(dá)成合作，全方位對(duì)平臺(tái)交易資金進(jìn)行監(jiān)管，杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。與此同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)還需要優(yōu)化自身，對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行有效合理的簡(jiǎn)化，加強(qiáng)納稅服務(wù)，提高納稅的便捷性。

加快共享經(jīng)濟(jì)專(zhuān)用電子發(fā)票推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)第三方交易平臺(tái)交易數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞到納稅系統(tǒng)，每筆成交單自動(dòng)生成電子發(fā)票信息，能夠徹底杜絕傳統(tǒng)稅收征管中利用發(fā)票偷稅問(wèn)題。與此同時(shí)，還能提高納稅人的納稅遵從度。當(dāng)然，電子發(fā)票系統(tǒng)的實(shí)施顯然不單單是稅務(wù)部門(mén)一家就可以完成的，這里涉及到銀行、信息技術(shù)供應(yīng)商、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商多個(gè)部門(mén)協(xié)同工作。除了這些外部單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門(mén)之間也要加強(qiáng)配合，做好數(shù)據(jù)共享和防偽識(shí)別。

(四)出臺(tái)共享經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策

通過(guò)合理的稅收政策優(yōu)惠，能夠大大提高共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度和相關(guān)企業(yè)的積極性。共享經(jīng)濟(jì)是一種環(huán)保經(jīng)濟(jì)，它既能夠?qū)㈤e置資源的利用最大化，同時(shí)也符合我國(guó)近年來(lái)要求節(jié)能減排、低碳環(huán)保的發(fā)展規(guī)劃，帶動(dòng)就業(yè)，有效推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?，F(xiàn)在共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)新入者需要國(guó)家的鼓勵(lì)和政策支持才能有更大的熱情和機(jī)會(huì)參與市場(chǎng)，共同促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式作為一種新型商業(yè)模式，時(shí)代賦予了它較以往傳統(tǒng)商業(yè)模式更為先進(jìn)的特征。共享經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對(duì)我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。這挑戰(zhàn)不僅僅來(lái)自于共享經(jīng)濟(jì)本身，更是源于共享經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對(duì)于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式造成的影響。共享經(jīng)濟(jì)所占據(jù)的市場(chǎng)不是憑空出現(xiàn)的，是對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的分割。隨著共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)行業(yè)的稅基不斷縮減，另一方面稅收機(jī)關(guān)還有應(yīng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收制度。因此，建立健全稅收政策，保證共享經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展勢(shì)在必行。同時(shí)也使共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式能夠處于國(guó)家的監(jiān)管之下，有利于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的長(zhǎng)期、穩(wěn)定、健康發(fā)展。