把握會計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展趨勢促進國際商貿(mào)溝通

孫習(xí)謹(jǐn)

隨著世界經(jīng)濟開放性的提高，國際經(jīng)濟往來日漸頻繁，為了消除在全球貿(mào)易往來中的語言障礙，企業(yè)會計準(zhǔn)則作為商業(yè)的通用語言必然要向國際化趨同發(fā)展。本文介紹了我國會計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展的歷程，從增加國際影響力、提高我國會計信息質(zhì)量、提高企業(yè)吸引外資能力等方面介紹了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的意義，闡述了我國會計準(zhǔn)則在國際趨同發(fā)展過程中面臨的問題，并針對這些問題，從立足國情、加強企業(yè)合作、強化會計教育等方面提出可行性建議，對形成具有中國特色的會計體系起到了積極作用。

近年來，社會信息化、經(jīng)濟全球化迅猛發(fā)展，國際市場開放度提高，全球資本市場中的交流與合作日益密切。由于各國的經(jīng)濟水平、法律制度、文化習(xí)慣等方面存在著巨大差異，所采用的會計準(zhǔn)則也有所不同，為了更方便的進行國際經(jīng)濟合作，各國會計準(zhǔn)則日漸國際化趨同。我國作為世界經(jīng)濟發(fā)展的重要參與者，自改革開放以來，會計準(zhǔn)則也在不斷向國際化趨同發(fā)展。會計準(zhǔn)則是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理做出的具體規(guī)定，針對具體的交易事項，以確認(rèn)和計量為重點，對相關(guān)業(yè)務(wù)予以規(guī)范。會計準(zhǔn)則國際趨同就是指在一定的范圍內(nèi)，各個國家尋求會計準(zhǔn)則的共性，盡量減少國際經(jīng)濟交流中的會計準(zhǔn)則差異，形成相對統(tǒng)一的國際通行會計慣例，從而提高國際間商業(yè)貿(mào)易的溝通交流效率，增加企業(yè)會計信息的有效性，促進國際資本市場的有序發(fā)展。

一、我國會計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展的歷程

（一）形式趨同發(fā)展階段（1978-2000年）

為了滿足國際資本市場的商業(yè)需求，1973年，英、日、法、美等16個國家的職業(yè)會計師團體，在英國聯(lián)合成立了國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC），并且發(fā)布了國際會計準(zhǔn)則（IAS）。

1978年，我國迎來了改革開放，也開始了借鑒國際會計準(zhǔn)則的步伐;1979年，我國財政部制定并頒布了《關(guān)于中外合資工業(yè)企業(yè)財務(wù)會計問題的若干規(guī)定》，標(biāo)志著我國正式開始引入并學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則;由于當(dāng)時我國處于改革開放初期，正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的起步階段，對外市場也在探索性、嘗試性地開放，所以，對國際會計準(zhǔn)則也只是形式上的引入借鑒，并沒有大范圍、深層次地趨同;1992年我國財政部頒布了“兩則”、“兩制”方針，“兩則”是指《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，“兩制”是指13個具體行業(yè)的會計核算制度和10個具體行業(yè)的財務(wù)制度，并且在1993年7月1日開始正式實施，“兩則”、“兩制”方針結(jié)合了當(dāng)時中國的國情，將基本會計準(zhǔn)則作為定位，在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，將我國會計準(zhǔn)則的基本概念框架確定下來，但是這時候只是基本準(zhǔn)則，還沒有規(guī)范到具體準(zhǔn)則，所以這時我國的會計準(zhǔn)則處于“光桿司令”狀態(tài)，“兩則”、“兩制”的實施標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則國際化形式上的趨同發(fā)展;從1994年至1996年，我國財政部陸陸續(xù)續(xù)地發(fā)布了30項具體的會計準(zhǔn)則征求意見稿，1997年至2000年，發(fā)布了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、建造合同等在內(nèi)的9項具體的會計準(zhǔn)則，這是我國會計準(zhǔn)則在形式上國際趨同發(fā)展的具體表現(xiàn);我國會計準(zhǔn)則國際趨同是國際貿(mào)易一體化發(fā)展的產(chǎn)物，同時也是我國融入世界市場的體現(xiàn)。

（二）實質(zhì)性趨同發(fā)展階段（2001-2005年）

隨著世界經(jīng)濟一體化迅速發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）為了更好地服務(wù)于世界貿(mào)易、促進國際貿(mào)易和諧穩(wěn)定發(fā)展，也進行了全面改組，2001年國際會計準(zhǔn)則委員會更名為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB），其發(fā)布的準(zhǔn)則為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），為世界各國會計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展提供了依據(jù)。

此時，我國市場經(jīng)濟進一步穩(wěn)定發(fā)展，現(xiàn)有的記賬方法與會計準(zhǔn)則已經(jīng)不能夠滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，2001年，我國成為世界貿(mào)易組織的重要一員，國際貿(mào)易往來更加頻繁，極大地推動了我國會計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展的步伐。我國緊跟國際會計準(zhǔn)則理事會的腳步，及時對會計準(zhǔn)則作出了修改和更新，僅在2001年，中國財政部就發(fā)布了6條會計準(zhǔn)則，主要包括無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、中期財務(wù)報告、存貨、固定資產(chǎn);2001年，我國又實施了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》，在原有的會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進行了調(diào)整，具體包括“實質(zhì)重于形式”原則、會計計量屬性、會計要素定義等;2004年，我國頒布的《小企業(yè)會計制度》和《民間非營利組織會計制度》，這是我國會計準(zhǔn)則國際趨同進入實質(zhì)性趨同發(fā)展階段的重要標(biāo)志;一直到2005年，我國依然采用以上具體會計準(zhǔn)則，經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)中求進，改革開放取得良好成效;這一時期，我國的會計體系以《會計法》為頂層設(shè)計，以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為參考，采用會計準(zhǔn)則與會計制度并行指導(dǎo)發(fā)展;此時，我國會計準(zhǔn)則在會計確認(rèn)、會計計量和會計報告等方面基本上和國際慣例保持一致，實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則與世界接軌的目標(biāo)，完成了我國會計準(zhǔn)則國際化實質(zhì)性趨同發(fā)展。

（三）等效性發(fā)展階段（2006年至今）

21世紀(jì)以來，國際市場的開放程度越來越高，更多的國家選擇與國際會計準(zhǔn)則保持高度協(xié)調(diào)一致。美國是世界上第一個制定并使用會計準(zhǔn)則的國家，在進行一系列的試錯之后主動與國際會計準(zhǔn)則趨同，2005年，美國證券交易委員會（SEC）提出了“路線圖計劃”，用以支持會計準(zhǔn)則國際化趨同，同年，歐盟國家也發(fā)布采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的公告;2009年，日本也走上了將會計準(zhǔn)則向國際化趨同發(fā)展的道路;越來越多的國家開始采用通行的國際慣例。

我國為了進一步加強國際貿(mào)易交流與合作、提高在國際經(jīng)濟市場中的地位，從2006年以后，逐漸加快了我國會計準(zhǔn)則向國際化趨同發(fā)展的速度，持續(xù)性向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則靠攏，開始進入與國際慣例等效性研究的階段。2006年，我國又新發(fā)布了1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體的會計準(zhǔn)則，并且在2007年1月1日開始正式實施;2007年，我國財政部分別與歐盟、香港簽訂了會計等效聯(lián)合聲明;2014年，我國財政部又新頒布了包括合營安排在內(nèi)的3項具體的會計準(zhǔn)則，緊接著又發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則》，進一步完善了我國的會計體系;2017年至2019年，我國又相繼修訂了收入準(zhǔn)則、政府補助、金融工具的確認(rèn)計量、租賃準(zhǔn)則、債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等一系列具體會計準(zhǔn)則;2020年12月19日，為了能進一步適應(yīng)國際資本市場的開放性發(fā)展，我國修訂并印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號》，2021年1月11日，我國財政部發(fā)布了“關(guān)于就國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的租賃準(zhǔn)則修訂征求意見稿”，體現(xiàn)了中國深入?yún)⑴c國際慣例的制定，推動我國會計準(zhǔn)則與國際慣例等效性發(fā)展。

二、我國會計準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展的意義

（一）增強了我國在國際上的影響力

我國會計準(zhǔn)則不斷向國際準(zhǔn)則靠攏，有利于提高我國在世界貿(mào)易大發(fā)展中的地位，使我國與世界的交流更加密切，從而增強我國在國際上的大國影響力。一方面，我國會計準(zhǔn)則向國際化發(fā)展的過程也是我國深入世界資本市場發(fā)展的過程，我國會計準(zhǔn)則向國際慣例趨同，使我國與其他國家在會計領(lǐng)域的交流更加深入，在國際上的話語權(quán)也隨之增加，更加鞏固了我國在世界經(jīng)濟體中的地位，從而占據(jù)更廣闊的世界市場;另一方面，會計準(zhǔn)則向國際化趨同發(fā)展，在一定程度上推動了我國改革開放的進程，同時也是改革開放的具體表現(xiàn)，從改革開放至今，對外貿(mào)易量總體呈上升趨勢，從以前的線下交易到現(xiàn)在電商平臺走向海外的線上交易，對外貿(mào)易越來越頻繁，我國會計準(zhǔn)則向國際化趨同發(fā)展可以為國際貿(mào)易合作減小阻力，有利于深化改革開放，從而讓世界聽到中國聲音、采納中國意見，提升我國的綜合國力。

（二）提高了我國會計信息質(zhì)量

我國會計準(zhǔn)則國際趨同的過程也是我國會計準(zhǔn)則自身不斷完善的過程，從形式上趨同到實質(zhì)性趨同，再到等效性趨同發(fā)展，使得會計數(shù)據(jù)的可靠性進一步增強，更好地滿足了投資者的財務(wù)信息需求，有利于提高我國會計信息的質(zhì)量，為資本市場提供了更加有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而促進了國際貿(mào)易的發(fā)展，提高了貿(mào)易合作的效率。

（三）提高了企業(yè)吸引外資的能力

首先，我國會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同可以簡化跨國企業(yè)合作的財務(wù)信息，使交易的兩國或者多國可以更順利地對業(yè)務(wù)處理規(guī)則達(dá)成一致，有利于促進跨國公司的發(fā)展，拓寬海外市場。其次，會計準(zhǔn)則的國際化趨同有利于提高跨國企業(yè)的管理效率，減少企業(yè)合并報表折算的成本，避免了因使用的會計準(zhǔn)則不同而產(chǎn)生的誤解或糾紛，減少了會計工作者的會計差錯，降低了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，從而增加了國外投資者的投資信心，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。另外，通過借鑒和引用國際慣例，可以充分讓企業(yè)認(rèn)識到我國會計準(zhǔn)則的不足之處，找出在國內(nèi)市場和國際市場上的差距，更加有效地對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行分析，有利于投資者的投資融資決定，幫助企業(yè)吸引到更多的外資，從而充分利用國際市場優(yōu)化企業(yè)管理，促進了我國企業(yè)在國際市場中健康發(fā)展。

三、我國會計準(zhǔn)則國際化趨同過程中面臨的問題

（一）我國會計準(zhǔn)則國際化趨同的執(zhí)行效力有待繼續(xù)提升

1.我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所處市場環(huán)境差異大

國際慣例的使用依賴于國際經(jīng)濟大環(huán)境，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定，主要是國際會計準(zhǔn)則理事會基于西方發(fā)達(dá)資本主義國家市場經(jīng)濟條件所制定的，所以，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的生存背景是高度發(fā)達(dá)的國際市場，國際會計準(zhǔn)則的制定難免站在他們的利益角度去思考，難以顧及到發(fā)展中國家尤其是相對比較落后的國家企業(yè)利益，這就造成了國際經(jīng)濟貿(mào)易的兩極分化;我國作為發(fā)展中國家與其他國家所采用的經(jīng)濟制度不同，再加上國情、經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r、法律制度、文化習(xí)慣等方面存在著巨大的差異，我國會計準(zhǔn)則在國際化趨同發(fā)展的過程中，會計準(zhǔn)則應(yīng)用環(huán)境差異巨大，而且我國會計準(zhǔn)則本來就起步較晚，會計體系在不斷完善的進程中，不僅要向國際趨同，還要顧及自身的發(fā)展，雖然我國在近幾年的經(jīng)濟發(fā)展中與發(fā)達(dá)國家的差距越來越小，但是由于國情及市場環(huán)境的不同，會計準(zhǔn)則在實際執(zhí)行過程中的有效性依然有待提高。

2.我國會計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展過程處于被動地位

我國的會計體系建立比較晚，從改革開放以后才開始大力展開對會計準(zhǔn)則的探索與創(chuàng)新，而國際會計準(zhǔn)則在上個世紀(jì)七十年代就已經(jīng)出現(xiàn)了，并且在不斷地發(fā)展、革新，我國會計準(zhǔn)則在國際趨同過程中主要以國際慣例為參考，并且隨著國際準(zhǔn)則的變化而修正相應(yīng)會計準(zhǔn)則;另外，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的建立獨立性較強，而我國會計準(zhǔn)則是由政府主導(dǎo)所建立的，并且交由相關(guān)的財務(wù)部門專門負(fù)責(zé)，雖然在頒布細(xì)則之前先向廣大群眾征集意見，但是獨立性依然較差。即使在最近幾年的發(fā)展中，我國的意見對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂越來越重要，并且會計準(zhǔn)則國際趨同也愈發(fā)成熟，甚至進入了等效性趨同發(fā)展，但是總的來說，我國會計準(zhǔn)則國際趨同依然處于比較被動的狀態(tài)，在趨同過程中的主動性還需加強。

（二）企業(yè)對會計準(zhǔn)則的變化難以適應(yīng)

在我國會計準(zhǔn)則向國際化趨同發(fā)展的過程中，國內(nèi)企業(yè)跟不上國際經(jīng)濟發(fā)展的腳步，對新制定的會計準(zhǔn)則不適應(yīng)，甚至關(guān)系到利益相關(guān)者，這就給企業(yè)發(fā)展帶來消極的影響;企業(yè)會計準(zhǔn)則是根據(jù)我國的市場環(huán)境和會計環(huán)境所制定的，國際慣例不一定適用于我國所有的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展行情，二者容易產(chǎn)生沖突，難以協(xié)調(diào)發(fā)展，阻礙企業(yè)的經(jīng)濟活動，甚至產(chǎn)生貿(mào)易摩擦。

其次，我國會計準(zhǔn)則是隨著國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂而不斷更新的，在對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行翻譯時，很多專業(yè)術(shù)語不符合我國的語言習(xí)慣，需要花費一定的時間去適應(yīng)和把握，在這個適應(yīng)的過程中會增加企業(yè)相關(guān)費用，增加不必要的開支。

另外，我國企業(yè)依然存在會計信息披露不透明、不規(guī)范、不全面等問題，嚴(yán)重影響著企業(yè)投資活動和資本運動的效率，雖然我國會計準(zhǔn)則一直在向國際化趨同發(fā)展，但是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的具體會計項目、會計報表和會計目的等仍然具有較大差異，企業(yè)如果對這些信息了解不全面，就難以長遠(yuǎn)發(fā)展下去。

（三）我國會計人員的綜合水平有待提高

由于我國會計準(zhǔn)則不斷向國際化發(fā)展，對會計人員的專業(yè)技能和素質(zhì)要求大大提高，雖然我國的會計人員對企業(yè)的日常業(yè)務(wù)處理比較熟練，但是與發(fā)達(dá)國家相比，在處理國際合作貿(mào)易相關(guān)業(yè)務(wù)時，經(jīng)驗明顯不足，專業(yè)知識和實戰(zhàn)經(jīng)驗還有很大的提升空間。其次，會計人員的會計習(xí)慣不適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則，對新的會計準(zhǔn)則比較生疏，需要花費大量的時間去學(xué)習(xí)、翻譯和理解，對會計準(zhǔn)則運用的不熟練會導(dǎo)致會計成本增加;另外，有些會計師不去主動學(xué)習(xí)和研讀國際新準(zhǔn)則，只等著將來需要時公司的培訓(xùn)，這在一定程度上影響了我國會計準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展的進程，同時也極大地降低了會計工作者的工作效率，甚至影響國際貿(mào)易合作的關(guān)系。

四、我國會計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展的建議

（一）立足國情，加大執(zhí)行效力

在我國會計準(zhǔn)則國際趨同過程中應(yīng)立足于我國的國情，選擇適合我國市場發(fā)展環(huán)境的準(zhǔn)則趨同路徑，對國際準(zhǔn)則深入分析思考，取其精華去其糟粕，構(gòu)建“中國特色會計準(zhǔn)則”的新概念，并深入進行與國際慣例的等效性研究，不斷完善和優(yōu)化我國會計體系;其次，要主動加強與世界各國的交流，建立相關(guān)溝通機制，保持與國際會計準(zhǔn)則理事會的有效聯(lián)系，確保我國會計準(zhǔn)則國際化趨同能夠有效、順利地進行，減小與國際慣例的差距，在趨同中有所改進，積極主動參與到有關(guān)國際準(zhǔn)則的討論，并及時向國際會計準(zhǔn)則理事會反饋我國的意見，變被動為主動。

（二）加強企業(yè)合作，增強準(zhǔn)則變化適應(yīng)能力

企業(yè)首先要正確認(rèn)識到我國會計準(zhǔn)則國際化趨同的發(fā)展方向和趨勢，主動加強與他國優(yōu)秀企業(yè)的交流與合作，在合作過程中強化企業(yè)合同意識，積累對國際慣例的使用經(jīng)驗，從而更好地適應(yīng)我國會計準(zhǔn)則向國際化趨同發(fā)展;其次，企業(yè)應(yīng)該規(guī)范經(jīng)營行為，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)綜合管理水平，時刻做好充足的發(fā)展準(zhǔn)備，利用好時代大環(huán)境，緊跟市場經(jīng)濟發(fā)展，提高會計信息的質(zhì)量，從而更好地為信息使用者提供有效信息，以便做出合理決策，在會計準(zhǔn)則有所更新時不至于手足無措;另外，企業(yè)應(yīng)該加強信息披露，正確使用會計準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計核算機制和財務(wù)管理方式，從而增強對我國會計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展的適應(yīng)能力。

（三）加強會計教育，培養(yǎng)國際化、專業(yè)化人才

會計準(zhǔn)則的國際化趨同對會計人員的專業(yè)技能素養(yǎng)及綜合水平提出了更高的要求，國家應(yīng)該加強對專業(yè)化人才的培養(yǎng)教育，讓中國的會計師走向國際，增加國際實務(wù)工作經(jīng)驗，提高會計人員職業(yè)道德水平與考核標(biāo)準(zhǔn)，不斷規(guī)范會計師考試程序，嚴(yán)格篩選有實力的會計人員，培養(yǎng)出能夠參與國際準(zhǔn)則制定的專業(yè)會計師;其次，企業(yè)應(yīng)該加強對財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的力度，不定期對其進行抽查和考核，時刻關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則動態(tài)變化和國際貿(mào)易中國際慣例的運用，并定期讓企業(yè)相關(guān)人員參與國際交流、積累經(jīng)驗，為企業(yè)發(fā)展儲備專業(yè)的會計人才。另外，在會計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展過程中，我國的會計師應(yīng)該深入領(lǐng)會和理解國際慣例，并加入自己的思考和見解，主動向?qū)I(yè)人員學(xué)習(xí)請教，積極參加會計知識相關(guān)的培訓(xùn)活動，努力提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，為加快我國會計準(zhǔn)則國際化等效性趨同發(fā)展做貢獻。