淺析保險業(yè)增值稅納稅籌劃及稅務(wù)風(fēng)險防范

向海元 劉名旭

（成都信息工程大學(xué)管理學(xué)院，四川 成都 610100）

“營改增”的實行對于保險行業(yè)帶來的影響是非常深遠(yuǎn)的。一方面，“營改增”的實行無論對國家還是企業(yè)都是一場重大的變革，對國家而言會增加稅收征管的難度，對企業(yè)而言則會對稅務(wù)管理提出新的挑戰(zhàn)。另一方面，由于保險行業(yè)自身的特性，在“營改增”之后企業(yè)的稅負(fù)以及管理模式都發(fā)生一定的變化，使得積極應(yīng)對這場變革顯得尤為重要。

一、“營改增”對保險行業(yè)影響

1.管理難度增加

營業(yè)稅改征增值稅不是簡單的稅種改變，而是重大的稅制變革。首先，從征收方式上來看，增值稅已經(jīng)不單單是收入乘以稅率這種簡單的計算方式，而是采用銷項減進(jìn)項的環(huán)環(huán)相扣的征收模式，本質(zhì)上呈現(xiàn)出來的是一個完整的征收鏈條，從生產(chǎn)開始到最后流通到消費者手中，中間的鏈條必須是完整不可斷，增值稅是商品的全生命周期的監(jiān)督。其次，增值稅的稅法條款的內(nèi)容遠(yuǎn)比營業(yè)稅條件下要復(fù)雜得多，企業(yè)必須花費更多的成本去了解和學(xué)習(xí)。增值稅是我國第一大稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收和監(jiān)管上也十分嚴(yán)格，近些年多次升級稅控系統(tǒng)，對企業(yè)的開票數(shù)據(jù)進(jìn)行了實時的監(jiān)控和大數(shù)據(jù)分析。對于保險行業(yè)而言，增值稅下稅務(wù)管理的難度增加，管理變得尤為重要。

2.稅負(fù)可能增加

保險行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在營業(yè)稅的時候稅率為5%，改為增值稅后，一般納稅人現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率為6%，在不考慮進(jìn)項稅的前提下，稅率明顯增加，由于增值稅為價內(nèi)稅，實際的可比稅率＝6%/（1+6%）×100%＝5.67%，即保險業(yè)如果在原銷售價格基礎(chǔ)不變的前提下，增值稅比營業(yè)稅增加了0.67%的稅負(fù)，如果保險行業(yè)不能通過合理取得進(jìn)項稅款，抵銷增加的0.67%的稅負(fù)，那么增值稅條件下，同樣的收入保險行業(yè)的稅負(fù)將會直接增加。

3.管理成本增加

增值稅本身核算具有一定的復(fù)雜性，也要求企業(yè)增加管理成本。類似保險業(yè)這種以前以營業(yè)稅為主的企業(yè)，稅務(wù)的管理一般都是由財務(wù)部門的其他崗位兼任，改為增值稅后應(yīng)該設(shè)立專人專職。尤其對于增值稅的會計核算以及票據(jù)保管都是需要專人管理，例如未開具的增值稅專票按照核算規(guī)定要視同現(xiàn)金管理，企業(yè)還應(yīng)該專門購置保險柜，設(shè)置專門的存放點，按照職責(zé)分離的原則，票據(jù)、專用章等還需要分配不同的人進(jìn)行保管。進(jìn)項和銷項的增值稅專用發(fā)票還要按月盤點，按月歸檔以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，因此增值稅使得企業(yè)的管理成本增加，如果不配置相應(yīng)的管理成本，會直接給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、保險行業(yè)增值稅籌劃建議

1.合理利用匯總代理政策，增加進(jìn)項稅

保險行業(yè)存在通過代理人發(fā)展業(yè)務(wù)，在代理人辦理業(yè)務(wù)后，由保險公司按照一定的規(guī)則結(jié)算業(yè)務(wù)酬金的模式。代理人辦理業(yè)務(wù)后，一般開具普票或收據(jù)向保險公司結(jié)算，導(dǎo)致稅負(fù)增高。個人代理人如果開具專票，則可以取得3%的進(jìn)項抵扣額，從而降低增值稅稅負(fù)。依據(jù)目前稅法政策，想要取得個人代理的進(jìn)項稅，可以由保險企業(yè)代個人代理人申請匯總代開增值稅專用發(fā)票。保險企業(yè)指定專人向稅務(wù)局申請匯總代開的身份后，每月按時匯總所有個人代理人的結(jié)算數(shù)據(jù)，并要求各個代理人按照稅局的規(guī)定提供相應(yīng)的資料，每月統(tǒng)一向稅務(wù)局申請開具增值稅專用發(fā)票。同時積極鼓勵有條件的個人代理人成為個體工商戶，成為個體工商戶后可以到稅局申領(lǐng)發(fā)票并自行開具增值稅發(fā)票后結(jié)算。

2.個人不動產(chǎn)租入未達(dá)到增值稅起征點，宜選擇普通發(fā)票

保險行業(yè)為了方便業(yè)務(wù)辦理，需要租用一定數(shù)量的辦公場地。對于租用單獨的辦公場所來說，所有權(quán)人一般以個人居多，因此對于租入個人不動產(chǎn)是開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票是一個需要籌劃的問題。租用個人房東的不動產(chǎn)，房東一般不會主動承擔(dān)因出租房屋產(chǎn)生的各項稅款，會要求企業(yè)代為承擔(dān)。開具增值稅專用發(fā)票和開具增值稅普通發(fā)票企業(yè)承擔(dān)的稅款是不同的，根據(jù)之前的稅法規(guī)定（截至2021年3月），月租金未達(dá)到10萬元的個人出租不動產(chǎn)是可以免征增值稅。但是納稅人可以要求開具增值稅專用發(fā)票，并放棄免稅，針對個人不動產(chǎn)出租，各地稅務(wù)局一般采用綜合征收率的方式征收稅款，開具專票相對于開具普票的綜合征收率較高，一般會高出5%～10%，雖然強(qiáng)行要求房東開具增值稅專用發(fā)票可以取得進(jìn)項稅，但是這部分稅款是由企業(yè)支付，并且會導(dǎo)致綜合征收率提高，并未達(dá)到節(jié)稅的效果。同時，對于享受免稅的政策的個人申請開具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)局會要求簽訂放棄免稅的聲明，在36個月內(nèi)不能再享受免稅的政策，這也會對個人房東的其他免稅不動產(chǎn)出租產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致房東不愿意與企業(yè)合作，如果租用的不動產(chǎn)是公司的戰(zhàn)略要地，此時也不應(yīng)為了取得進(jìn)項而要求房東開具專票。雖然專票可以抵扣增值稅，并且減少增值稅附加的繳納，但是由于房東轉(zhuǎn)移稅款，稅負(fù)高于普票，同時也會給房東自身帶來一定的影響，因此租用個人未達(dá)到增值稅起征點的不動產(chǎn)，此時以選擇普票為宜。

3.采購招標(biāo)可按不含稅競標(biāo)，合理選擇供應(yīng)商

保險公司經(jīng)常會存在招標(biāo)采購，在入圍的招標(biāo)的供應(yīng)商中既有小規(guī)模納稅人，也會有一般納稅人，如何在招標(biāo)現(xiàn)場快速選擇合理的供應(yīng)商也需要籌劃。建議可以選擇把一般納稅人和小規(guī)模放到同一起跑線，即無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行的報價都必須是不含增值稅，并承諾中標(biāo)后按照各自適用的稅率開具增值稅專用發(fā)票。同時附加一個競標(biāo)條款，如果增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人報價相同的前提下，優(yōu)先選擇一般納稅人。從上述的競標(biāo)規(guī)則來看，可以直接避開增值稅進(jìn)項稅的影響， 僅僅考慮企業(yè)實際將要計入成本的金額，這樣可以很快選出比較合適的供應(yīng)商，同時增加的附加條款可以使得小規(guī)模納稅人為了中標(biāo)而最大限度地降低自己的報價。

4.合理利用“以租代買”，將不能抵扣轉(zhuǎn)可抵扣

合理采取以租代買的方式，可以在一定程度上實現(xiàn)增加企業(yè)的進(jìn)項稅。保險行業(yè)根據(jù)自身的行業(yè)特點，需要較多的辦公用車，用于出險、出差、各個分支機(jī)構(gòu)之前交流、貨物的運輸?shù)?，?guī)模一般的保險公司，一般自用車輛需求至少都會在5到10輛左右，如果保險公司直接購買的話，需要花費至少百余萬元，資金需求較大，公司可以采用分期付款或者向銀行借款，但是無論是分期付款還是銀行借款都是會產(chǎn)生利息，這部分利息的支出產(chǎn)生的費用是不能獲得進(jìn)項的，因此這種情況下，我們可以考慮向車輛租賃公司采取租車方式，從租車的角度分析，可以理解為采用租車方式，租賃公司會把我們付款給銀行的利息費用考慮進(jìn)租金，租車方式可以按照13%的有形動產(chǎn)租賃取得進(jìn)項稅，把通過分期付款或貸款方式不能獲得進(jìn)項的部分轉(zhuǎn)化為可以獲得進(jìn)項稅，同時，如果我們按季度或者按月付款，也可以實現(xiàn)進(jìn)項稅的均勻取得。同樣這個方法也可以運用于企業(yè)辦公場所的綠化建設(shè)?，F(xiàn)在很多服務(wù)企業(yè)為了營造良好的辦公環(huán)境，通常都會在辦公場所擺放較多的綠化植物，但是有的植物的售價并不低，同時后續(xù)的植物護(hù)理費用也需要耗費一定的人力和物力，如果護(hù)理不當(dāng)還會導(dǎo)致植物的死亡，給企業(yè)帶來一定的損失。如果保險行業(yè)辦公場所的綠化建設(shè)，采用租用植物的方式代替購買，租用植物的稅率適用于有形動產(chǎn)租賃的高稅率，并不比直接購買植物的稅率低，同時企業(yè)日常護(hù)理植物的費用也會被租賃公司計入到租賃價格中進(jìn)行收取，既可以取得進(jìn)項稅，而且由租賃公司來承擔(dān)植物的日常護(hù)理風(fēng)險，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，可謂是一舉兩得。

5.零星采購采用網(wǎng)上購置

對于像保險行業(yè)的服務(wù)業(yè)，零星購置是經(jīng)常性的，例如辦公用品、業(yè)務(wù)用品、宣傳物資的采購等。但是對于零星購置，一般都會去一些零售店購買，都是取得一些普通發(fā)票甚至收據(jù)。雖然單次購買的金額可能不大，但是頻次很高，全年累積下來的話，這部分開支的費用也不少，卻并沒有取得任何的進(jìn)項。對于像保險行業(yè)取得進(jìn)項途徑相對較少的企業(yè)，應(yīng)該籌劃零星購置的進(jìn)項取得。保險企業(yè)可以設(shè)置一個企業(yè)賬戶，在京東或者淘寶等電商平臺上進(jìn)行購買，購買后電商平臺會對認(rèn)證的企業(yè)用戶開具增值稅專用發(fā)票，因此保險企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)賬號并規(guī)定除非緊急物質(zhì)，否則所有的零星采購應(yīng)該在電商平臺完成，并按照取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行報銷。通過這種方式可以把很多以前無法取得專票或者取得的僅僅為小規(guī)模納稅人的開具專票轉(zhuǎn)化為一般納稅人開具的專用發(fā)票，增加了進(jìn)項抵扣稅額。同時在網(wǎng)上商城購買可以降低增值稅發(fā)票的不規(guī)范風(fēng)險，因為一般購置商品需要開具發(fā)票，企業(yè)必須提供開票信息，如果企業(yè)購置零星物資的員工以及購置的場所都不固定的話，可能存在企業(yè)員工提供開票信息錯誤或者開具發(fā)票方錄入信息錯誤的風(fēng)險，并且很多小商戶開具發(fā)票并不規(guī)范，會存在雖然獲取了增值稅專用發(fā)票，但是發(fā)票卻存在一定的問題，例如一些商戶對稅率不熟悉，開具的稅率不正確等。但是在電商平臺購買可以規(guī)避這些問題，企業(yè)在購買商品后，一次錄入正確的開票信息，后續(xù)只要購買商品，系統(tǒng)會自動向電商企業(yè)的發(fā)票開具人推送正確的開票信息，不會存在開具發(fā)票信息錯誤的問題，而且一般電商企業(yè)都是具有一定規(guī)模的大企業(yè)，管理模式較為成熟，開具出來的發(fā)票一般都很規(guī)范，避免了后續(xù)一系列的抵扣風(fēng)險。

三、保險行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范

1.取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票，防止進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出風(fēng)險

全面“營改增”后，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅發(fā)票的監(jiān)管力度越來越嚴(yán)格，無論是在開具的項目上，還是在開具的類型上，甚至在備注上都給與了嚴(yán)格的限制。沒有達(dá)到稅法要求的增值稅專用發(fā)票，是會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合規(guī)定的發(fā)票，不允許企業(yè)進(jìn)行抵扣。對于保險行業(yè)來講，購買的零星購置物品，必須檢查增值稅專用發(fā)票上的商品稅收編碼是否正確，商品的數(shù)量、單價等是否填寫齊全，如有問題一定要聯(lián)系開票單位重新開具。對于租入個人或單位的房屋，是否在備注欄備注了不動產(chǎn)的詳細(xì)地址等，如果收取發(fā)票不仔細(xì)核對是否合符規(guī)定，將會為以后稅務(wù)稽查帶來一定的風(fēng)險。

2.匯總代開增值稅專用發(fā)票負(fù)有代扣代繳義務(wù)，防止漏稅風(fēng)險

雖然保險企業(yè)可以申請成為匯總代開的匯總代理人，為行業(yè)的個人代理向稅務(wù)局申請開具發(fā)票，但是其中也存在代開后的稅款代扣代繳義務(wù)。匯總代開增值稅專用發(fā)票，被匯總的代理人需要繳納增值稅的同時，還要對每月800元以上的收入按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅，由于本人未到稅務(wù)局開票，因此這部分代扣代繳義務(wù)應(yīng)該由匯總代理人代為承擔(dān)。因此保險企業(yè)在匯總代開的時候，要主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納業(yè)務(wù)代理人的個人所得稅，如果匯總代理人沒有嚴(yán)格代扣代繳個人所得稅，拖欠的金額越來越大，容易被稅務(wù)局查處，而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，面臨稅務(wù)處罰風(fēng)險的是保險公司而不是取得收入的個人。

3.零星購置項目抵扣需核查，防止違規(guī)抵扣風(fēng)險

雖然針對于保險行業(yè)零星采購可以采取網(wǎng)上購買，但是這種采購方式涉及到了公司的各個部門，各部門的零星采購都是由各個部門自己完成，取得增值稅專用發(fā)票以后在財務(wù)部報銷，由于零星采購可能涉及的購置項目比較廣，并不是所有的項目都可以抵扣，比如招待用的茶葉或與公司的日常經(jīng)營生產(chǎn)不直接相關(guān)的物品等。因此，財務(wù)部門應(yīng)該對采取零星購置的物品項目進(jìn)行核查，對于不可以抵扣的項目應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，避免出現(xiàn)不可抵扣項目進(jìn)行抵扣，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后認(rèn)定為違規(guī)抵扣。

4.開具銷項發(fā)票需職責(zé)分離，防止發(fā)票開具風(fēng)險

增值稅是典型的以票管稅的稅種，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對于增值稅發(fā)票的開具和收取管控相當(dāng)嚴(yán)格，增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、開具、保存等稅法都有明確的規(guī)定，尤其對于增值稅專用發(fā)票的開具更是實時監(jiān)管。稅務(wù)局對企業(yè)的發(fā)票開具和發(fā)票抵扣都實施了大數(shù)據(jù)的分析，一旦出現(xiàn)問題，系統(tǒng)都會自動發(fā)出預(yù)警。保險行業(yè)針對的個人客戶和單位客戶較多，因此開具發(fā)票的崗位需要做到職責(zé)分離，保存發(fā)票的人、開具發(fā)票的人和保管發(fā)票專用章的人以及開具的審核人要注意符合職責(zé)分離的要求，不能為了節(jié)約人工成本，都由一人兼任。一方面，保證開票的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；另一方面，可以防止企業(yè)員工稅務(wù)意識淡薄，隨意開具增值稅發(fā)票，防止出現(xiàn)虛開、亂開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。

四、結(jié)語

保險行業(yè)進(jìn)入增值稅的納稅范疇也僅僅只有短短的五年時間，保險行業(yè)的部分稅收政策也還處在探索當(dāng)中，納稅籌劃存在一定的難度。近年來不少保險行業(yè)也出現(xiàn)了一些稅務(wù)風(fēng)險，主要原因是基于部分政策的不明確以及“營改增”后企業(yè)的一個磨合期，再加之增值稅本身的一個復(fù)雜性導(dǎo)致，隨著時間的推移，保險行業(yè)的稅收政策也會更加明確，企業(yè)納稅籌劃也會顯得更加重要。納稅籌劃需要根據(jù)國家的稅收政策不斷推進(jìn)，總之保險行業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的行業(yè)特點，積極進(jìn)行納稅籌劃的同時也要防范稅務(wù)風(fēng)險。