廣東省小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

宋俊芳 呂靜宜

（廣州軟件學(xué)院，廣東 廣州 510450）

一、引言

現(xiàn)階段中國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，稅收政策從宏觀角度來(lái)說(shuō)對(duì)經(jīng)濟(jì)起著引航者的作用，降低各類市場(chǎng)主體尤其是小微企業(yè)的稅負(fù)，將有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，激發(fā)潛在增長(zhǎng)動(dòng)力。結(jié)合廣東省的特殊地位，如粵港澳大灣區(qū)建設(shè)、深汕特別合作區(qū)、現(xiàn)代化國(guó)際化創(chuàng)新型城市——深圳等，離不開稅收政策的支持。CHFS數(shù)據(jù)表明，每年有16.7%的小微企業(yè)死亡。小微企業(yè)的生存難題如果可以解決，一方面會(huì)促進(jìn)GDP的增長(zhǎng)、提供就業(yè)崗位，另一方面還可以激發(fā)創(chuàng)新能力、注入更多創(chuàng)新動(dòng)力，特別是當(dāng)下新興的人工智能、區(qū)塊鏈技術(shù)，可以為納稅征管提供新的思路與技術(shù)，從而使辦稅流程簡(jiǎn)化，進(jìn)而提高征管效率，推動(dòng)納稅基數(shù)增長(zhǎng)，提升國(guó)家財(cái)政稅收收入。從2019年第一季度的數(shù)據(jù)來(lái)看，廣東省在小微企業(yè)普惠性政策新增減稅方面減免65.8億元，展現(xiàn)出優(yōu)惠普及面廣、優(yōu)惠幅度大等特點(diǎn)。但仍然存在部分小微企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策的知情率不高、部分新興產(chǎn)業(yè)無(wú)法受惠等問(wèn)題。因此，如何通過(guò)完善稅收優(yōu)惠政策、采取可行方案為小微企業(yè)減少發(fā)展阻力，成為了一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

二、廣東省小微企業(yè)的基本情況

截至2019年年底，廣東省私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶已達(dá)到1178萬(wàn)多戶，在認(rèn)定門檻不斷降低后，小型微利企業(yè)范圍面更廣，數(shù)量不斷增加。95%的企業(yè)都是企業(yè)所得稅上的“小型微利企業(yè)”。2019上半年，全省累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)1727.8億元，超過(guò)全年測(cè)算數(shù)（2681億元）的64%。其中，減稅1509.4億元，降低社保費(fèi)率減輕企業(yè)繳費(fèi)81.5億元。

2019上半年，廣東小微企業(yè)普惠性政策累計(jì)新增減稅123.6億元，深化增值稅改革減稅553億元。其中，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度減稅56.6億元，提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)減稅40.8億元，減征增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費(fèi)”減免26.3億元。以規(guī)模以上小微企業(yè)工業(yè)為例（詳見表1），2018年企業(yè)單位數(shù)為37222戶，應(yīng)繳增值稅730.13億元，較上年戶均應(yīng)繳增值稅降低330050元，降幅達(dá)14.4%。可以看出，從2016年開始增值稅逐年降低，降幅最大是2018年。

表1 規(guī)模以上小微企業(yè)工業(yè)情況

三、廣東省小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在問(wèn)題

1.實(shí)質(zhì)性的減稅效果不明顯

在國(guó)家稅務(wù)總局2019年8號(hào)公告中，把增值稅專用發(fā)票的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至8個(gè)行業(yè)，要求這些行業(yè)的小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，并且該部分計(jì)稅不可辦理退稅。在實(shí)際情況中，很多企業(yè)都愿意選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作，進(jìn)而抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)、稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。但是因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)本身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍單一，為了獲得更多的業(yè)務(wù)，就需要向合作企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這種做法就容易使小微企業(yè)的月銷售額超出10萬(wàn)元，無(wú)法享受到優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，小微企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這就使得小微企業(yè)必須按照全額繳納增值稅。購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)的企業(yè)也不會(huì)因?yàn)榭梢宰屬u方能夠享受到優(yōu)惠政策而做出讓步的行為。

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅體現(xiàn)在企業(yè)銷售收入的發(fā)票中，降低增值稅享受到的行業(yè)主要是制造行業(yè)、建筑業(yè)、電信服務(wù)、交通運(yùn)輸?shù)?，他們?dāng)中多為大中型企業(yè)，對(duì)于以稅率為6%的服務(wù)業(yè)為主體的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，小微企業(yè)的在增值稅這一稅種上獲得感較低。因此可以看出，出臺(tái)的小微企業(yè)政策起到實(shí)質(zhì)性的減稅作用較小，小微企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)仍然較重。

2.稅收優(yōu)惠形式單一

目前我國(guó)的優(yōu)惠政策主要從企業(yè)所得稅、增值稅、“六稅兩費(fèi)”得以體現(xiàn)，通過(guò)降低稅率、稅基的方式實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策。但是從實(shí)際來(lái)看，小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅費(fèi)項(xiàng)目共計(jì)20余項(xiàng)，行政類費(fèi)用合計(jì)69項(xiàng)。目前實(shí)施的政策并未完全覆蓋到更多的行政費(fèi)用項(xiàng)目。社保的征繳由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，從原來(lái)的核定征收改為據(jù)實(shí)征收，征收方式的變化使不合規(guī)的企業(yè)無(wú)可乘之機(jī)，之前工資較高的員工，原來(lái)可按最低繳費(fèi)基數(shù)繳納，但現(xiàn)在須按實(shí)際發(fā)放的工資金額繳納，由于人力成本不能抵扣的問(wèn)題，會(huì)增大小微企業(yè)的勞動(dòng)力成本負(fù)擔(dān)，削減勞動(dòng)力或降低勞動(dòng)報(bào)酬都成為用人單位采取的手段，加之如果遇上2020年的疫情影響，政策響應(yīng)速度慢，部分行業(yè)加大裁員規(guī)模，將會(huì)導(dǎo)致失業(yè)率上漲，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.適用范圍粗放化

廣東省是中國(guó)的科技大省，許多著名的互聯(lián)網(wǎng)公司、科技公司都坐落于廣東，與此同時(shí)產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)鏈帶動(dòng)了相關(guān)小微科技企業(yè)的誕生。新的稅收優(yōu)惠政策并未從小微企業(yè)所處的行業(yè)進(jìn)行劃分，而是簡(jiǎn)單地從企業(yè)的規(guī)模、從業(yè)人數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行粗略劃分，用一刀切的辦法讓小微企業(yè)都可以享受到同等的稅收優(yōu)惠政策。

在當(dāng)今的人才強(qiáng)國(guó)振興戰(zhàn)略下，人才對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，對(duì)特殊貢獻(xiàn)的人才以及對(duì)作出特殊社會(huì)貢獻(xiàn)的企業(yè)缺乏優(yōu)惠側(cè)重，未能充分發(fā)揮政府引導(dǎo)小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的作用。在科技強(qiáng)國(guó)的號(hào)召下，也缺乏對(duì)小微科創(chuàng)企業(yè)的政策性傾斜，在現(xiàn)行稅法規(guī)定，高新企業(yè)適用的所得稅稅率為15%，科技中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)或已形成無(wú)形資產(chǎn)，都可加計(jì)扣除。但現(xiàn)實(shí)中很多小微企業(yè)因達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)證門檻過(guò)高導(dǎo)致無(wú)法享受這一項(xiàng)優(yōu)惠政策。除此之外，在查賬征收與核定征收的管理方面不明晰，小微企業(yè)在稅收征管規(guī)定中，沒(méi)有享有簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期的制度，所得稅方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能提供準(zhǔn)確納稅資料的納稅人，采用查賬征收方式，但實(shí)際中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為簡(jiǎn)化程序，往往采取核定征收方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在核定程序不規(guī)范、征管方式簡(jiǎn)單、不利于小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

四、完善廣東省小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

1.落實(shí)稅制改革

（1）落實(shí)增值稅稅制改革

實(shí)踐證明，增值稅起征點(diǎn)從月售額3萬(wàn)元到10萬(wàn)元，有94.7%的小微企業(yè)不用繳納增值稅，享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量約為586.4萬(wàn)戶，稅收優(yōu)惠規(guī)模約為1590億元。起征點(diǎn)的提升帶來(lái)就業(yè)崗位284.05個(gè)，相當(dāng)于每投入5.60萬(wàn)元就可以增加一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)。新增的就業(yè)人口帶來(lái)2287億元增長(zhǎng)值，是2018年GDP的0.25%?？梢詫⒃鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)改為免征額，這可以為346.09萬(wàn)小微企業(yè)獲得優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠規(guī)?？梢蕴岣叩?661億元。這樣可以緩解起征點(diǎn)附近稅負(fù)不公平的問(wèn)題，還可以讓月銷售額大于10萬(wàn)元的小微企業(yè)享受到政策紅利，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)公平。

增長(zhǎng)理論表明，稅收是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要影響因素，根據(jù)GHFS數(shù)據(jù)的核算，起征點(diǎn)15萬(wàn)元，新增就業(yè)人口將增加668億元的社會(huì)財(cái)富，新增就業(yè)人數(shù)83萬(wàn)人，如果將起征點(diǎn)提高到20萬(wàn)元，則可以新增社會(huì)財(cái)富1316億元，可見減輕稅收負(fù)擔(dān)，會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

（2）實(shí)行簡(jiǎn)單稅制

國(guó)家應(yīng)根據(jù)小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行簡(jiǎn)化。主要可以通過(guò)降低稅率、稅基，減少稅種、簡(jiǎn)化征管程序等方式，構(gòu)建適用于小微企業(yè)的專用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而擴(kuò)大小微企業(yè)的受眾面。在優(yōu)惠政策宣傳時(shí)，由于戶數(shù)多、分布廣的特點(diǎn)，公司財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，使稅務(wù)部門進(jìn)行深入監(jiān)督監(jiān)控變得不現(xiàn)實(shí)，因此可以加強(qiáng)培訓(xùn)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和管理人員，提升納稅知識(shí)體系。通過(guò)在金稅三期辦稅界面對(duì)相關(guān)的制度進(jìn)行宣傳和測(cè)試，力求讓企業(yè)在納稅過(guò)程中實(shí)施不定期檢查賬簿，引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制。

2.加大稅收政策優(yōu)惠力度

（1）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策享受范圍

首先，采用多種稅收優(yōu)惠政策并行，允許小微企業(yè)對(duì)納稅方式和企業(yè)組織形式進(jìn)行自由選擇，充分發(fā)揮小微企業(yè)自主選擇權(quán)，以實(shí)現(xiàn)更好的利潤(rùn)目標(biāo)。其次，可以對(duì)初創(chuàng)企業(yè)給予緩沖期，設(shè)置不繳納稅款期限，緩解企業(yè)的生存壓力，提供企業(yè)的存活率。積極擴(kuò)大稅收優(yōu)惠面，對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)納入增值稅優(yōu)惠范疇，擺脫各種優(yōu)惠政策“邊緣化”處境，賦予該類企業(yè)選擇繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的權(quán)利，盡量做到避免重復(fù)征稅。達(dá)到一定層級(jí)時(shí)，或?qū)⒉扇?duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的企業(yè)放棄征稅。

根據(jù)GHFS數(shù)據(jù)表明，起征點(diǎn)的提升，政府會(huì)減少稅收收入，但是會(huì)帶來(lái)GDP增加值，這也意味著，國(guó)家每降低1元稅收可以帶來(lái)新增GDP，減稅的同時(shí)還可以帶來(lái)新增就業(yè)崗位，單位新增就業(yè)成本。

（2）加大創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)小微企業(yè)自主創(chuàng)新，對(duì)小微企業(yè)引進(jìn)的技術(shù)型人才，對(duì)培訓(xùn)費(fèi)用和技術(shù)引進(jìn)按照一定的比例加計(jì)扣除，提升企業(yè)的自主造血能力。對(duì)于已經(jīng)研發(fā)投入并且取得一定成果的企業(yè)加大扣除力度。對(duì)于新興行業(yè)，如人工智能、區(qū)塊鏈等，其投入的研發(fā)成本過(guò)高、成果轉(zhuǎn)換率低的特點(diǎn)，可以針對(duì)這些設(shè)計(jì)出對(duì)應(yīng)相關(guān)行業(yè)的鼓勵(lì)政策。

企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新離不開科研人員，技術(shù)人員是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的核心，在技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)中，培養(yǎng)技術(shù)人員也是提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的關(guān)鍵，但是目前我國(guó)針對(duì)技術(shù)人員的優(yōu)惠政策僅有一條：對(duì)科技人員科學(xué)技術(shù)成果獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅，除此之外科研人員無(wú)享受更多的稅收優(yōu)惠政策，無(wú)法提升小微企業(yè)科研人員研發(fā)積極性，另外企業(yè)培養(yǎng)技術(shù)人才也需要較大的投資。因此廣東省應(yīng)完善對(duì)創(chuàng)新技術(shù)人員的優(yōu)惠政策，例如提高小微企業(yè)技術(shù)人員的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，增大小微企業(yè)技術(shù)人員工資的費(fèi)用扣除，加強(qiáng)創(chuàng)新技術(shù)人員的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行人才培養(yǎng)計(jì)劃，提升新興行業(yè)的生產(chǎn)開發(fā)積極性，助力科技興國(guó)，營(yíng)造廣東良好的科技營(yíng)商環(huán)境。

3.優(yōu)化稅收服務(wù)體系

（1）優(yōu)化小微企業(yè)納稅服務(wù)

小微企業(yè)的涉稅信息往往采集不全面，限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小微企業(yè)數(shù)據(jù)的采集、管理和分析，小微企業(yè)在申報(bào)方面缺少準(zhǔn)確性，稅收調(diào)查的覆蓋面小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小微企業(yè)采集的數(shù)據(jù)管理能力較弱，數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)力度匱乏，數(shù)據(jù)信息在未來(lái)還應(yīng)該形成數(shù)據(jù)管理閉環(huán)，應(yīng)多分析小微企業(yè)的數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)小微企業(yè)群體的發(fā)展趨勢(shì)，方便整合數(shù)據(jù)資源、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)共享互通，提高“信息管稅”能力。積極推行國(guó)家稅務(wù)總局咸陽(yáng)市稅務(wù)局的“行業(yè)+規(guī)?！钡摹?+2+X”稅源管理模式思路，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的稅源進(jìn)行科學(xué)劃分，設(shè)置不同的管理組，按照納稅人的稅額規(guī)模、征收方式、注冊(cè)資本等指標(biāo)，對(duì)納稅人分為小稅源、一般稅源、重要稅源三種，也應(yīng)當(dāng)按照行業(yè)的不同進(jìn)行劃分，讓小微企業(yè)的稅收征管更加系統(tǒng)化專業(yè)化。優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕申報(bào)材料負(fù)擔(dān)，提升納稅人滿意程度，舉辦“便民稅務(wù)春風(fēng)行動(dòng)”“辦稅事項(xiàng)‘最多跑一次’”等活動(dòng)。

（2）制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

目前實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策都是通過(guò)直接優(yōu)惠的形式，為達(dá)到減稅降費(fèi)政策的實(shí)施成效，可以采取直接與間接優(yōu)惠相結(jié)合的形式。例如，對(duì)于初次投資的小微企業(yè)，可以使小微企業(yè)享受到稅前加計(jì)扣除投資額的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)，降低小微企業(yè)的稅負(fù)。提升小微企業(yè)的信貸力度，出臺(tái)政策鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)和融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)提供低利率貸款，鼓勵(lì)企業(yè)用錢生錢，促進(jìn)小微企業(yè)自我造血。

（3）構(gòu)建智能稅務(wù)平臺(tái)

近年來(lái)隨著金稅三期全面上線，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”等行動(dòng)的開展，我國(guó)的信息化水平越來(lái)越高，但是整體的應(yīng)用水平還是相對(duì)較低的，還處于摸索發(fā)展階段。廣東省的科技創(chuàng)新能力在全國(guó)都是名列前茅的，可以發(fā)揮大灣區(qū)的特殊戰(zhàn)略定位，積極引進(jìn)科技人才，開發(fā)類似于“V-Tax”遠(yuǎn)程可視化自助辦稅服務(wù)，利用多渠道平臺(tái)，優(yōu)化導(dǎo)稅、填單、排隊(duì)、辦稅流程，辦稅后可自動(dòng)導(dǎo)入電子檔案平臺(tái)。辦稅大廳“云端化”，對(duì)于突發(fā)情況，如疫情的發(fā)生、不可抗力災(zāi)害的發(fā)生，納稅人可以通過(guò)平臺(tái)和稅務(wù)局進(jìn)行良性互動(dòng)，既可以提升征管效率，也可以減輕納稅人的納稅成本。

4.改革企業(yè)虧損彌補(bǔ)制度

小微型企業(yè)目前運(yùn)營(yíng)周期短且風(fēng)險(xiǎn)高。缺少損失賠償制度將大大降低諸如低稅率和加速折舊等措施的效力。從二十國(guó)集團(tuán)（G20）成員的情況看出，這些國(guó)家的虧損彌補(bǔ)制度為企業(yè)帶來(lái)了很大的優(yōu)惠。這些國(guó)家的損失轉(zhuǎn)移制度包括無(wú)限期轉(zhuǎn)移，“前轉(zhuǎn)”和“后轉(zhuǎn)”與長(zhǎng)期的后轉(zhuǎn)制度。像奧地利這樣的12個(gè)國(guó)家出臺(tái)了規(guī)定，損失可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。加拿大、美國(guó)和一些國(guó)家以及地區(qū)要求結(jié)轉(zhuǎn)方法包括“前轉(zhuǎn)”和“后轉(zhuǎn)”，而其他國(guó)家也只能在向后結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，將其后轉(zhuǎn)期限大幅延長(zhǎng)到5年以上。根據(jù)中國(guó)適用的稅法，中國(guó)公司的虧損只能向后結(jié)轉(zhuǎn)，期限不得超過(guò)5年。因此，中國(guó)應(yīng)考慮對(duì)小微型企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?，即?yīng)將向前結(jié)轉(zhuǎn)制度納入現(xiàn)有的框架中，并應(yīng)延長(zhǎng)其結(jié)轉(zhuǎn)期限。