微觀視角下增值稅改革對企業(yè)創(chuàng)新的驅動分析

劉琦

[摘 ? ?要] 增值稅改革對激發(fā)科技企業(yè)創(chuàng)新具有重要驅動作用?？萍计髽I(yè)在購置無形資產和技術研發(fā)端口，采用進項稅額抵扣，對提升無形資產的投資能力、激發(fā)科技企業(yè)的研發(fā)動能起到關鍵作用。文章基于微觀視角，對BK公司2011-2019年創(chuàng)新數據分析，該企業(yè)在消費型增值稅模式下現金外流比例下降，科技研發(fā)比重大幅上升，企業(yè)整體稅負降低，激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)新活力。提出科技企業(yè)應利用增值稅改革契機，有效調節(jié)研發(fā)投入的機會成本、合理設置研發(fā)投資比例;政府根據科技企業(yè)盈利質量和核心技術評估，規(guī)劃和落實稅收優(yōu)惠政策、促進科技企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

[關鍵詞] 增值稅改革;創(chuàng)新驅動;科技創(chuàng)新

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 064

[中圖分類號] F275 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）23- 0154- 03

0 ? ? ?引 ? ?言

稅收制度改革是國家倡導科技創(chuàng)新帶動經濟新增長的重要措施之一，目前已全面實現從生產型增值稅到消費型增值稅的轉變，企業(yè)購置資產的進項稅額由原先不可以抵扣轉為可以抵扣，很大程度上提升了科技投入意愿和研發(fā)投資能力。通過增值稅稅制改革，落實各種稅收優(yōu)惠政策，推動信息技術、生物科學、新材料為代表的科技企業(yè)迅速發(fā)展，激發(fā)高新技術產業(yè)經濟增長新動能。

1 ? ? ?增值稅改革梳理

1.1 ? 第一階段：1994-2006年

我國增值稅制度始創(chuàng)在1994年，歷經9年批次性改革，“營改增”遍布所有行業(yè)，主要針對“增值稅抵扣項目”作出系統(tǒng)性改進，增值稅主要包括：“消費型增值稅”“生產型增值稅”和“收入型增值稅”。增值稅轉型改革從“生產型增值稅”轉為“消費型增值稅”，目的是去除生產性增值稅不能抵扣購進固定資產的進項稅額弊端[1]。從各類計稅基礎開始調整：“消費型增值稅”對購入“固定資產的已繳稅款”實施一次性全部扣除;“生產型增值稅”對原材料和勞動對象已繳款稅實施一次性全部扣除;“收入型增值稅”除扣“中間產品已繳稅款”等[2]。

1.2 ? 第二階段：2006-2011年

我國全面貫徹實施科技創(chuàng)新戰(zhàn)略科技，增值稅改革重點面向自主創(chuàng)新企業(yè)。首先，以企業(yè)所得稅作為突破口，開展針對外資企業(yè)所得稅改革，全面降低了科技企業(yè)稅負，激發(fā)內外資企業(yè)融合、推動企業(yè)自主研發(fā)。2009年，國家繼續(xù)推進增值稅轉型，這對科技企業(yè)自主研發(fā)和科技產業(yè)長遠發(fā)展起到了重要支撐作用。增值稅轉型除了面向生產經營的增值部分征稅，還開始針對人力資本進行抵扣，有效放開對人力資本報酬和所得征稅[3]?？萍计髽I(yè)人力資本投入比例一直較高，這種轉型使得科技企業(yè)的可抵扣進項稅增多，促進人力資本知識流動效率提升。

1.3 ? 第三階段：2011-至今

黨的十八大提出：“創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)路，將科技產業(yè)發(fā)展置于國家戰(zhàn)略層面。2016年，國務院發(fā)布《國家創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》明確指出，稅收改革的重心工作要全面配合科技強國發(fā)展戰(zhàn)略。從2012年開始針對交通運輸行業(yè)和現代服務行業(yè)的改革情況來看，歷經四年，基本完成“營改增”改革，2016年已全面覆蓋各行業(yè)。增值稅改革的重心是激勵科技創(chuàng)新、強化科技產業(yè)經濟帶動能力[4]。國家重點落實對高新科技企業(yè)的稅收優(yōu)恵，增加對科技成果轉化的市場適應性，特別是加大了對科技企業(yè)研發(fā)投入和無形資產購置、科技創(chuàng)新人才引進的稅收優(yōu)惠力度，落實對科技創(chuàng)新孵化培育的稅制改革，實現科技強國發(fā)展戰(zhàn)略。

2 ? ? ?BK公司創(chuàng)新數據分析

BK公司成立于1995年，坐落廣東東莞，是集電子產品研發(fā)、投資、進出口貿易于一體的多元發(fā)展科技型企業(yè)，作為IT綜合服務領袖企業(yè)，業(yè)務涵蓋智能出行、物聯(lián)網技術服務、個人信息安全等領域，業(yè)務領域涵蓋各類IT產品服務、應用軟件開發(fā)、系統(tǒng)集成及增值分銷等多種IT服務。

2.1 ? 無形資產比重

從2011-2019年，BK公司無形資產占總資產比重呈上升態(tài)勢，2019年上升幅度最大，源于BK生產技術得到創(chuàng)新，產品成本下降，股東加大投資力度，購進固定資產滿足生產需要。在全面實行增值稅轉型政策后，企業(yè)購買固定資產和無形資產的進項稅額由原來的不可以抵扣變?yōu)樵试S抵扣，激發(fā)公司對固定資產和無形資產的投資力度。從2011年到2019年，固定資產由2011年10 530.84萬元增加到15 254.65萬元，增幅44.86%;無形資產由1 117.87萬元增加到3 825.48萬元，增幅242.21%。從無形資產和固定資產比重變化分析，轉型后BK公司購置大量固定資產和無形資產投資。

2.2 ? 創(chuàng)新利潤情況

2011年，BK實現創(chuàng)新收入為16 812.18萬元，創(chuàng)新成本為13 201.05萬元，創(chuàng)新利潤為3 611.13萬元，所得稅為1 321.25萬元，這期間企業(yè)生產成本過高，研發(fā)費用比例過高，導致盈利能力不足;在2019年，BK創(chuàng)新收入為25 691.75萬元，創(chuàng)新成本13 546.09萬元，創(chuàng)新利潤為12 145.66萬元，所得稅為1 342.75萬元。在增值稅轉型過程中，BK納稅總額并未因創(chuàng)新利潤上升而隨之大幅上漲，均值約1 376.39萬元，增值稅轉型后，創(chuàng)新凈利潤提高11.2%。增值稅轉型給BK公司盈利能力帶來了積極影響。2011-2019年，BK公司抓住增值稅轉型帶來的新機遇，實施稅務籌劃、擴大無形資產比重，創(chuàng)新收入大幅提升，盈利質量逐步增強。

2.3 ? 研發(fā)變動情況

2011-2019年現金流量表顯示，2012年無形資產現金流支出大幅度上升，從2011年1 101.48萬元增加至2012年1 554.70萬元，增加幅度達41.14%，并從2012年開始，以17.87%的速度逐年上漲，2017年無形資產現金流支出已達3 470.11萬元，從2017-2019年，此類現金支出增速雖然放緩，但仍然保持增長態(tài)勢，說明增值稅轉型后，企業(yè)一直關注對無形資產和其他創(chuàng)新項目的投資比重。

3 ? ? ?增值稅改革對BK公司創(chuàng)新的驅動作用

3.1 ? 作用之一：科技創(chuàng)新質量提升

科技創(chuàng)新質量主要從研發(fā)比例、研發(fā)成果產值和企業(yè)盈利能力等方面體現。從2011年到2019年，BK研發(fā)比例逐漸遞增，從2011年（1.37%）增加到2018年（9.23%）、科技成果產值從2011年1 164.03萬元，增至2019年2 438.93萬元，科技研發(fā)重視程度不斷超越前期，科技產出利潤率增長趨勢顯著，盈利能力得到持續(xù)性增強，增值稅轉型帶來的驅動作用明顯，科技創(chuàng)新成果促進盈利質量的提升，市場占位能力在2019年已經非常突出，而市場占位能力取決于其核心研發(fā)技術?？萍计髽I(yè)的核心優(yōu)勢取得主要在于研發(fā)項目選擇及其投入程度，另外是無形資產質量及其衍生應用，這兩方面在BK運營中都得以體現。拓展科技產業(yè)稅收優(yōu)惠形式，增值稅轉型已被逐漸科技企業(yè)接納并落地應用。

3.2 ? 作用之二：研發(fā)現金流擴容

研發(fā)現金流是權衡科技企業(yè)創(chuàng)新能力的重要指標，研發(fā)現金流正常或充裕，為科技企業(yè)研發(fā)生產、運營與項目投資提供穩(wěn)定的資金支撐。2019年，BK購置固定資產、無形資產和其他資產支付成本為2 889.64萬元。在消費型增值稅模式下，企業(yè)購置固定資產、無形資產和其他資產而產生的進項稅額可以抵扣，由此產生的進項稅額約為491.24萬元。與遵循生產型增值稅模式下的稅務核算相比，在消費型增值稅模式下，2019年BK公司在購置固定資產、無形資產和其他資產的成本節(jié)省約491.24萬元，除企業(yè)購置資產的進項稅額可以抵扣，BK在2019年還可以減少城建稅及教育費附加約49.12萬元，變向增加了現金流入約為540.36萬元，BK在2019年研發(fā)現金流相比2017年增多513.65萬元，增值稅轉型對企業(yè)研發(fā)現金流擴容起到積極驅動作用。

3.3 ? 作用之三：無形資產投資能力增強

不同的增值稅模式下企業(yè)每年對資產的折舊額也不盡相同，增值稅轉型在很大程度上影響到企業(yè)的資產投資能力，消費性增值稅對運營凈利潤與現金凈流入產生正面影響，表現為企業(yè)對無形資產和研發(fā)的投資能力。從不同納稅模式下無形資產投資能力分析，在生產型增值稅模式下，無形資產購置成本為657.63萬元，預計使用年限為5年，預期收益約3 743.86萬元;而在消費型增值稅模式下， 2019年新購置的無形資產入賬值為554.03萬元，無形資產實際購置成本為450.43萬元，預計使用年限為3.5年，預期收益約3 743.86萬元。因此，在消費型增值稅模式下，BK2019年無形資產購置成本降低103.6萬元，在預期收益一致情況下，預估年限縮短為3.5年，滿足科技企業(yè)對技術更新和市場占位需求，極大程度上激發(fā)企業(yè)對無形資產的投資能力和研發(fā)動力，加快了科技企業(yè)核心競爭力和成長速度。

4 ? ? ?增值稅改革驅動企業(yè)創(chuàng)新的對策與建議

4.1 ? 合理設置研發(fā)投資比例，有效調節(jié)研發(fā)投入的機會成本

科技企業(yè)甄選研發(fā)投資方案時，充分考慮研發(fā)資源和研發(fā)調整成本，采用多種途徑募集研發(fā)資金，投資目標以精準小成本項目為主，有利于規(guī)劃研發(fā)投資比例和現金流管理。重點根據國家支持的增值稅轉型實施范圍，有針對性地進行技術更新和無形資產購置，合理排查技術市場占位情況，結合研發(fā)投資項目特點開展稅務籌劃，在稅收優(yōu)惠政策范圍內進行研發(fā)成本攤薄，降低研發(fā)投資的機會成本。購置或升級研發(fā)設備，開設研發(fā)項目或研發(fā)培訓費用、咨詢費用等，均可納入研發(fā)成本進行專項扣除、進行稅收抵免，降低直接研發(fā)成本。若科技企業(yè)的研發(fā)項目周期較長，研發(fā)投資期內的各項支出可以申請跨期抵補，減少因投資周期長而產生研發(fā)虧損，緩解企業(yè)因研發(fā)投入造成的利潤下滑或暫時性產出較低情況，有效調節(jié)研發(fā)投入的機會成本。

4.2 ? 根據盈利質量和核心技術評估，規(guī)劃和落實稅收優(yōu)惠政策

科技企業(yè)盈利質量和核心技術水平良莠不齊，如面臨盈利虧損的企業(yè)，其稅負調整成本也較高，因此無法享受到稅收優(yōu)惠政策，形成惡性循環(huán)，反而不利于科技企業(yè)改善現狀。因此，要根據科技企業(yè)盈利質量和核心技術評估情況，規(guī)劃和落實稅收優(yōu)惠政策，限時降低政策適用門檻，針對具備核心技術研發(fā)基礎的科技企業(yè)，實行限時研發(fā)退稅，使盈利質量不良企業(yè)也有機會享受稅收優(yōu)惠，從而激發(fā)科技企業(yè)密集性研發(fā)投入，增加技術創(chuàng)新成果有效產出。同時，政府部門對進入政策門檻的科技企業(yè)優(yōu)先提供融資擔保渠道、構建信用評估體系，鼓勵科技企業(yè)多渠道募集研發(fā)資本。

4.3 ? 政府部門結合科技產業(yè)規(guī)劃，擴大政策受惠范圍

一是注重三個階段的稅收優(yōu)惠力度。在研發(fā)投入端增加扣除比例、增加稅收優(yōu)惠形式;在研發(fā)項目中，設立研發(fā)基礎、研發(fā)目標、研發(fā)成功與研發(fā)失敗的確認標準，盡量減少政策約束限定條件、擴大受惠企業(yè)范圍;在研發(fā)產出端，科技企業(yè)成果產出要以市場為導向，精準稅收優(yōu)惠范圍，提高受惠企業(yè)研發(fā)項目與市場需要的匹配度。二是落實稅收優(yōu)惠，必要時可以根據各地科技產業(yè)規(guī)劃，對硏發(fā)投資增加比例達標企業(yè)實施退稅制度，以保證企業(yè)研發(fā)穩(wěn)步開展、促進科技產業(yè)發(fā)展。三是政府部門要牽頭落實科技企業(yè)研發(fā)風險準備金制度，加強各部門落實政策的協(xié)同性，主動承擔研發(fā)投資風險，做科技產業(yè)發(fā)展堅實的后盾[5]。

主要參考文獻

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[3]周瓊.增值稅轉型對企業(yè)財務的影響[J].時代金融，2017（3）：214-224.

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[5]趙長明.區(qū)塊鏈技術背景下金融犯罪的歷史演進、治理困境及治理路徑[J].山東警察學院學報，2020（2）：103-110.