內(nèi)部控制視角下對事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考

葉小敏

【摘 要】事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作作為預(yù)算管理的重要內(nèi)容，需立足于內(nèi)控基礎(chǔ)重調(diào)預(yù)算績效管理方案，以此提高管理水平。基于此，本文簡要分析了事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性、管理現(xiàn)狀，并通過規(guī)范預(yù)算績效管理流程、明確預(yù)算績效考核指標(biāo)、加強(qiáng)預(yù)算績效信息化建設(shè)、增強(qiáng)全員預(yù)算績效管理意識等路徑，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，使其在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；事業(yè)單位；預(yù)算績效管理；績效考核指標(biāo)

在我國18類事業(yè)單位中，預(yù)算績效管理是決定事業(yè)單位管理水平的關(guān)鍵因素。若能充分結(jié)合內(nèi)控要求制定可行性預(yù)算績效管理方案，可為事業(yè)單位管理改革事項(xiàng)的落實(shí)提供新指引，故而應(yīng)予以重視。同時，還應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位性質(zhì)加強(qiáng)預(yù)算績效管理與內(nèi)控體系的聯(lián)系，便于推動事業(yè)單位的規(guī)范化發(fā)展。

一、事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性

事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制兩者間有著重要關(guān)聯(lián)，具體體現(xiàn)在以下三個方面：

一是目標(biāo)一致。內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理均以提高事業(yè)單位綜合效益為管理目標(biāo)。同時，預(yù)算績效管理還可以通過控制內(nèi)部資源的方式達(dá)到節(jié)能降耗的目的，從而為事業(yè)單位節(jié)省一定的成本開支。

二是覆蓋范圍一致。預(yù)算績效管理主要是利用設(shè)定預(yù)算額度以及評估考核標(biāo)準(zhǔn)等方法，對事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程管理，而內(nèi)部控制則集中在事業(yè)單位的每項(xiàng)決策中，由此兩者均能達(dá)到全過程管控效果。

三是全員性。事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制都能在全員共同參與的前提下，獲得更大的績效管理成果。比如，在預(yù)算績效管理中需要得到全員支持實(shí)施預(yù)算編制、預(yù)算評估，而內(nèi)部控制同樣地離不開事業(yè)單位全員的重要協(xié)助。因此，加強(qiáng)兩者聯(lián)系具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

二、事業(yè)單位預(yù)算績效管理現(xiàn)狀

事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作現(xiàn)今仍存在以下不足之處：

管理流程混亂。新內(nèi)控規(guī)范中明確指出，內(nèi)控應(yīng)滲透到預(yù)算績效各個環(huán)節(jié)中。從當(dāng)前實(shí)際情況來看，事業(yè)單位所實(shí)施的預(yù)算績效管理措施并未融入內(nèi)控理念，造成預(yù)算績效管理工作未能獲得預(yù)期成效；而在具體管理流程中，因工作量較大，造成事業(yè)單位管理人員所制定的預(yù)算編制缺乏一定的科學(xué)性與可行性，甚至所采用的方法也較為單一。因此，應(yīng)從內(nèi)控視角方面針對原有管理流程予以規(guī)范。

評價指標(biāo)不明。事業(yè)單位所制定的預(yù)算績效管理評價指標(biāo)未能涵蓋風(fēng)險評估、流程管理等內(nèi)容，造成事業(yè)單位在預(yù)算績效管理工作中無法根據(jù)業(yè)務(wù)需求給出可靠的預(yù)算方案，從而引發(fā)預(yù)算超標(biāo)等問題，長此以往，勢必降低事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益，增加其財(cái)務(wù)風(fēng)險。因此，應(yīng)依靠內(nèi)控理念設(shè)立明確的評價指標(biāo)，便于優(yōu)化預(yù)算績效管理體系（陳昕，2019）。

信息化水平不高。事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作若能引進(jìn)信息化技術(shù)，將有效提高管理效率，并強(qiáng)化內(nèi)控效果。然而，實(shí)際上當(dāng)前大多數(shù)事業(yè)單位都未能設(shè)置專屬現(xiàn)代化管理系統(tǒng)，由此造成管理人員面對繁雜的預(yù)算績效管理工作常出現(xiàn)壓力過大等狀況，不利于獲得可靠的預(yù)算成果。

人員素質(zhì)不高。事業(yè)單位管理人員由于缺乏高水平的職業(yè)素養(yǎng)，由此造成預(yù)算績效管理工作中未能有效融入內(nèi)控理念，又或者在引進(jìn)現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)后，因管理人員未能掌握專業(yè)的信息技術(shù)知識，導(dǎo)致在系統(tǒng)操作期間無法表現(xiàn)出真正的優(yōu)勢，以此削弱了信息化管理手段的實(shí)效性。同時，部分管理人員內(nèi)控意識較為薄弱，進(jìn)而不利于事業(yè)單位獲得良好的預(yù)算績效管理成果。

三、內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績效管理的創(chuàng)新路徑

（一）規(guī)范預(yù)算績效管理流程

事業(yè)單位預(yù)算績效管理主要是以管理目標(biāo)為主導(dǎo)，參照項(xiàng)目成本與評估結(jié)果開展預(yù)算編制工作，同時它也是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要步驟。因此，應(yīng)充分結(jié)合事業(yè)單位的工作性質(zhì)規(guī)范預(yù)算績效管理流程，以便事業(yè)單位能在良好的預(yù)算績效管理模式下獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，并在社會上彰顯出突出價值。一方面，預(yù)算績效管理過程中，工作人員應(yīng)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)注重歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)條件的密切聯(lián)系，并避免過于依賴歷史資料造成預(yù)算編制缺乏可行性；另一方面，還應(yīng)對原有預(yù)算績效管理流程予以細(xì)化處理，將每一項(xiàng)管理職責(zé)下發(fā)到個人身上，防止出現(xiàn)管理不到位或責(zé)任推搡等狀況。

比如，提出具體的預(yù)算績效管理方法，包含“滾動預(yù)算法”、“零基預(yù)算法”等，以此為預(yù)算績效管理工作人員提供明確的工作方向。如某教育事業(yè)單位在采用滾動預(yù)算法時，應(yīng)參考上一次預(yù)算績效指標(biāo)的達(dá)成率對此次預(yù)算績效管理方案予以優(yōu)化，包括全面了解招生數(shù)量、課時安排、教學(xué)設(shè)施投入量等，之后可按照滾動預(yù)算法的步驟確保預(yù)算績效管理工作具有規(guī)范的管理流程。

（二）明確預(yù)算績效考核指標(biāo)

事業(yè)單位預(yù)算績效管理人員需在加大內(nèi)控力度的同時，進(jìn)一步明確考核指標(biāo)。以往所設(shè)立的考核指標(biāo)較為片面且覆蓋面較為廣泛，造成預(yù)算績效管理無法達(dá)到預(yù)期效果。而今，需從風(fēng)險評估指標(biāo)以及流程管理指標(biāo)方面重新制定預(yù)算績效考核機(jī)制，以便對事業(yè)單位的預(yù)算資金進(jìn)行合理化分配。同時，還可將事業(yè)單位劃分為營利型與非營利型事業(yè)單位，之后再分別根據(jù)事業(yè)單位特性選擇適合的評價方法與評價系統(tǒng)。

例如，針對非營利型事業(yè)單位，可參照其文化背景、服務(wù)宗旨、職能定位等方面設(shè)立財(cái)務(wù)目標(biāo)與內(nèi)控目標(biāo)等，在財(cái)務(wù)績效目標(biāo)中可從政府撥款、業(yè)務(wù)成本、負(fù)債率等部分完善預(yù)算績效管理體系。而從風(fēng)險評估部分出發(fā)，事業(yè)單位可采用設(shè)立“評估小組”的方式，對事業(yè)單位內(nèi)部組織的業(yè)務(wù)活動存在的風(fēng)險給出預(yù)判，以免在資金使用期間造成事業(yè)單位蒙受損失。如張家口事業(yè)單位在內(nèi)控階段，專門從預(yù)算績效報告與績效目標(biāo)的匹配度與完成度上展開評估，最終發(fā)現(xiàn)預(yù)算績效的不合理地方，為事業(yè)單位的高效發(fā)展提供保障（婁佳佳，2019）。

（三）加強(qiáng)預(yù)算績效信息化建設(shè)

基于內(nèi)部控制視角，針對事業(yè)單位預(yù)算績效管理模式予以創(chuàng)新，還需適當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，既能提高管理效率，又能增加預(yù)算績效管理成果的準(zhǔn)確性。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)基金，用于購進(jìn)信息化設(shè)備、引進(jìn)高新技術(shù)，以免受資金影響延緩預(yù)算績效管理改革速度。

為了盡快完成績效管理信息化改革任務(wù)，已有一部分事業(yè)單位針對原有內(nèi)控信息管理系統(tǒng)進(jìn)行了升級改造，并結(jié)合實(shí)務(wù)對系統(tǒng)功能予以完善，由此避免花費(fèi)過多資金用于開發(fā)新系統(tǒng)，也能從根本上提高現(xiàn)有資源利用率，最大化控制事業(yè)單位信息化建設(shè)項(xiàng)目的投入成本。同時，相關(guān)人員還就預(yù)算績效管理目標(biāo)制定了可行性整改方案，由此為原有管理人員重新了解改造后的系統(tǒng)性能提供了參考依據(jù)，進(jìn)而提高管理人員對升級后內(nèi)控信息管理系統(tǒng)的認(rèn)知水平。相比以往引進(jìn)新系統(tǒng)，無論從管理理念還是操作步驟上，其難度偏低，無需重新鍛煉管理人員的應(yīng)用技巧，只需在現(xiàn)有基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換應(yīng)用思路即可。

（四）增強(qiáng)全員預(yù)算績效管理意識

事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作要想獲得較大的成效，具備較高的內(nèi)控水平，還應(yīng)確保內(nèi)部成員均具備良好的預(yù)算績效管理意識，以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的創(chuàng)新發(fā)展。盡管在部分事業(yè)單位中已然引進(jìn)現(xiàn)代化管理系統(tǒng)，但因管理人員缺乏專業(yè)知識，造成開展預(yù)算編制工作時，依舊無法達(dá)到良性控制效果。據(jù)此，應(yīng)通過定期培訓(xùn)或外出學(xué)習(xí)等方式，確保管理人員及時掌握預(yù)算績效管理系統(tǒng)的應(yīng)用技巧，并且在培訓(xùn)中注重內(nèi)控意識的培養(yǎng)（李想，2018）。

比如，某事業(yè)單位從績效評估、績效目標(biāo)制定、績效評價報告編制、信息系統(tǒng)實(shí)訓(xùn)等課程予以培訓(xùn)，經(jīng)過培訓(xùn)后，管理人員有能力掌握新系統(tǒng)的操作方法，包括在數(shù)據(jù)采集、項(xiàng)目審批、資金核對等部分，都能依靠新方法提高工作效率。另外，還應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位會計(jì)管理目標(biāo)設(shè)立責(zé)任約束制，督促相關(guān)人員嚴(yán)格遵照事業(yè)單位內(nèi)控要求與預(yù)算績效管理內(nèi)容明確自身職責(zé)，并號召事業(yè)單位全體員工都能積極參與到預(yù)算績效管理工作中，以此為事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展起到促進(jìn)作用。

四、結(jié)論

綜上所述，基于內(nèi)部控制視角針對事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績效管理，是當(dāng)前事業(yè)單位整改的重要步驟。所以，相關(guān)單位應(yīng)從預(yù)算績效管理流程、預(yù)算績效考核指標(biāo)、預(yù)算績效信息化建設(shè)、全員預(yù)算績效管理意識等方面著手，由此為事業(yè)單位管理水平的提高提供重要保障，便于事業(yè)單位在完善的內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行下獲得更高效益。

（濟(jì)南市美術(shù)館（濟(jì)南畫院），山東濟(jì)南 250021）

參考文獻(xiàn)：

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[3]李想.內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（24）