淺談作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

何安穩(wěn)

摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的可持續(xù)發(fā)展，各領(lǐng)域中企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，通過不斷引進(jìn)和創(chuàng)新管理方法和成本核算方法，對(duì)傳統(tǒng)歷史成本考核有一定的沖擊和影響，成本會(huì)計(jì)為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)、企業(yè)的發(fā)展需求，必須要對(duì)成本核算方法和成本管理理念進(jìn)行改革創(chuàng)新工作。而作業(yè)成本是企業(yè)管理和企業(yè)管理會(huì)計(jì)有機(jī)整合形成的新時(shí)期產(chǎn)物，作業(yè)成本憑借新型管理方法、管理模式以及成本核算模式的優(yōu)勢(shì)，可以精準(zhǔn)、高效整合企業(yè)成本會(huì)計(jì)信息，讓企業(yè)管理者和決策者對(duì)本公司生產(chǎn)出的產(chǎn)品有一定的認(rèn)知并明確其生產(chǎn)成本，做出最正確的決策，提高企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文將從生產(chǎn)管理、產(chǎn)品質(zhì)量管理、成本計(jì)算、利潤(rùn)分配四個(gè)方面來分析新型作業(yè)成本會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)的區(qū)別

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;傳統(tǒng)成本法;二者區(qū)別

引言

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及市場(chǎng)行情瞬息變化，各領(lǐng)域中企業(yè)想要在行業(yè)中生存下來是很困難的，更別提創(chuàng)新發(fā)展了。但是瞬息變化的市場(chǎng)還是給企業(yè)留下了足夠的生存和發(fā)展空間，只要不是剛愎自用或者墨守成規(guī)就能在一段確定性的時(shí)間里尋找和探索出一條生存和發(fā)展之路，這就是指企業(yè)高層決策者和管理者必須要具備前瞻性的發(fā)展目光，可以參照市場(chǎng)行情變化來策劃、分析、敲定、決策出企業(yè)未來的發(fā)展方向以及加工產(chǎn)品的類型，并根據(jù)實(shí)際需求引進(jìn)新型的管理技術(shù)、管理理念以及管理方法，進(jìn)一步提高企業(yè)決策者和管理者對(duì)成本信息內(nèi)容掌握的精確度。成本信息內(nèi)容掌握的精確度則取決于如何將人工成本、材料和設(shè)備成本等間接費(fèi)用按照一定比例分?jǐn)偟郊庸ぎa(chǎn)品上，前些年我國一直在使用傳統(tǒng)成本法將間接費(fèi)用均攤到產(chǎn)品上，但是在同一批次生產(chǎn)出大量的產(chǎn)品或生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品時(shí)，就會(huì)造成產(chǎn)品分配率不精準(zhǔn)，不能明確掌握成品生產(chǎn)成本。另外，由于企業(yè)成產(chǎn)加工環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部管理模式的不斷的進(jìn)行改革創(chuàng)新工作，它預(yù)示著傳統(tǒng)成本法逐漸以衰敗的姿態(tài)退出現(xiàn)代化舞臺(tái)，不再符合企業(yè)成本核算需求。一種新型的成本核算方法—“作業(yè)成本法”應(yīng)運(yùn)而生，它可以妥善解決傳統(tǒng)成本法的漏洞問題，為企業(yè)高層管理者和決策者提供最精準(zhǔn)、最有效的成本核算信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

一、傳統(tǒng)成本法定義和原理

1.傳統(tǒng)成本法的定義

傳統(tǒng)成本法是指：在生產(chǎn)過程中將不同的成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行累積。成本是一種經(jīng)濟(jì)資源的消耗，是企業(yè)通過前期投資生產(chǎn)而后期獲得經(jīng)濟(jì)效益的過程。當(dāng)收入成本穩(wěn)定時(shí)，需要補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)成本越低，企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益越高。成本管理理念是以經(jīng)濟(jì)成本的升降作為企業(yè)評(píng)估業(yè)績(jī)績(jī)效的主要依據(jù)。

2.傳統(tǒng)成本法的原理

傳統(tǒng)成本法是指企業(yè)利用成本均攤的方法。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的原理是：通常分為三個(gè)步驟，第一步，直接材料、人工，生產(chǎn)費(fèi)用;第二步，參照直接成本費(fèi)用來直接計(jì)入，間接費(fèi)用采取分配計(jì)入的原則;第三步，對(duì)所發(fā)生的投資費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入到相應(yīng)的成本對(duì)象中去。

傳統(tǒng)歷史成本核算系統(tǒng)被社會(huì)各企業(yè)所淘汰的原因是：其一，以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本對(duì)象分配原則在大批量生產(chǎn)、多樣化產(chǎn)品規(guī)格時(shí)就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品分配率不精準(zhǔn)，不能明確掌握成品生產(chǎn)成本。其二，隨著機(jī)械化加工技術(shù)的到來，生產(chǎn)模式從多人同時(shí)操縱一臺(tái)機(jī)床到現(xiàn)在一人操縱多臺(tái)機(jī)床，在大批量采購自動(dòng)化機(jī)床后，就會(huì)增加固定成本費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致不同規(guī)格的產(chǎn)品制造成本都會(huì)大幅度增長(zhǎng)。

二作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

1.作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法是以作業(yè)為成本核算對(duì)象，通過分配基礎(chǔ)來確認(rèn)和計(jì)算作業(yè)量，實(shí)現(xiàn)以作業(yè)量為計(jì)劃基礎(chǔ)分派間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。只有經(jīng)過作業(yè)才能使產(chǎn)品和間接成本產(chǎn)生聯(lián)系，作業(yè)成本法計(jì)算條件是：首先應(yīng)該參照資源被作業(yè)損耗的情況來確定資源的作業(yè)分配，其次必須從影響間接成本的因素一直追蹤到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，這是一個(gè)資源消耗、作業(yè)資源分配、生產(chǎn)產(chǎn)品的過程，主要是以作業(yè)及基礎(chǔ)，通過建立行之有效的信息化系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算的高效轉(zhuǎn)移，有效提高了成本分配問題，并大幅度提升了成本計(jì)算效率和質(zhì)量。企業(yè)高層管理者和決策者可以收到作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供的有價(jià)值信息，便于他們做出最精準(zhǔn)的判斷、最貼合實(shí)際情況的戰(zhàn)略發(fā)展部署、內(nèi)部統(tǒng)籌管理等。作業(yè)成本管理最顯著的優(yōu)勢(shì)是：可以有效避免傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的弊端問題。

1.作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用效果

作業(yè)成本法滿足了新時(shí)期信息化科技創(chuàng)新發(fā)展下的產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)需求，它可以有效解決傳統(tǒng)歷史成本管理的弊端問題。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國各領(lǐng)域中應(yīng)有大部分企業(yè)已經(jīng)逐步向歐洲市場(chǎng)轉(zhuǎn)移，在企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的、立足歐洲市場(chǎng)的時(shí)候，迫切需要發(fā)展企業(yè)技術(shù)、用現(xiàn)代化管理方法來從容應(yīng)對(duì)，作業(yè)成本法非常適合企業(yè)國家化發(fā)展需求，可以為企業(yè)改革創(chuàng)新發(fā)展提供最精準(zhǔn)、最有效的信息。增值作業(yè)和非增值作業(yè)是作業(yè)成本的兩個(gè)板塊，可以為我們提供更真實(shí)的、有效的數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)分析服務(wù)，還可以幫助我們形成客戶第一的思想。我國一直致力于研發(fā)和探究新型成本管理方式，并鼓勵(lì)會(huì)計(jì)行業(yè)人員通過繼續(xù)深造學(xué)習(xí)或自主學(xué)習(xí)等方式來不斷提高專業(yè)能力和道德素養(yǎng)，在與國際化市場(chǎng)接軌之前做足準(zhǔn)備工作。在與市場(chǎng)接軌過程中，歐洲先進(jìn)的科學(xué)管理理中和方法被不斷被國內(nèi)各所企業(yè)中會(huì)計(jì)人員所采納并運(yùn)用，從業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以在最短的時(shí)間內(nèi)完成接受并運(yùn)用作業(yè)成本法，為作業(yè)成本法實(shí)施打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別

1.適用企業(yè)類型區(qū)別

傳統(tǒng)成本法問世于上世紀(jì)20年代，當(dāng)時(shí)所提倡的是大批量生產(chǎn)、流水作業(yè)的加工產(chǎn)品模式，其中所運(yùn)用的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)、原材料使用率等均處于平穩(wěn)狀態(tài)，生產(chǎn)作業(yè)呈現(xiàn)循環(huán)反復(fù)的特征。另外當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)所運(yùn)用的是規(guī)模經(jīng)濟(jì)政策，企業(yè)加工產(chǎn)品類型比較單一、間接消費(fèi)所占成本費(fèi)用比重較小，人工成本費(fèi)更是價(jià)格低廉，并且當(dāng)時(shí)企業(yè)并不會(huì)關(guān)注成本管理問題。

作業(yè)成本法問世于20世紀(jì)80年代，是現(xiàn)代化信息技術(shù)和工業(yè)革命下的產(chǎn)物，它采用大批量的生產(chǎn)加工模式，不同之處在于它可以根據(jù)采購方實(shí)際需求來做出種類豐富的產(chǎn)品，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要不斷加以設(shè)計(jì)和改進(jìn)?，F(xiàn)階段，間接成本費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大，企業(yè)整體規(guī)模比較龐大，生產(chǎn)的產(chǎn)品種類和樣式齊全，產(chǎn)品加工流程復(fù)雜繁瑣、加工技術(shù)越發(fā)精湛，生產(chǎn)設(shè)備和材料均比較良好，產(chǎn)品成本明顯增加，非常適用于計(jì)算機(jī)技術(shù)高超的、固定資金和流動(dòng)資金充裕的大型企業(yè)。

2.生產(chǎn)流程管理差別

傳統(tǒng)生產(chǎn)流程管理依舊是比較單一的前向后推進(jìn)的運(yùn)行方式。即從生產(chǎn)產(chǎn)品資料進(jìn)入第一輪的生產(chǎn)流程，當(dāng)?shù)谝惠喩a(chǎn)流程完成之后，二次加工產(chǎn)品則會(huì)進(jìn)入第二輪生產(chǎn)流程中，按照這個(gè)生產(chǎn)規(guī)律一直排序下去直至最終完成產(chǎn)品。作業(yè)成本會(huì)計(jì)生產(chǎn)流程管理恰恰與傳統(tǒng)歷史會(huì)計(jì)生產(chǎn)流程管理相反，它是一種向前逐步推進(jìn)的運(yùn)行方式。即企業(yè)根據(jù)客戶簽署訂單進(jìn)行批量生產(chǎn)，后一道生產(chǎn)工序直接決定前一道生產(chǎn)工序，它可以通過環(huán)環(huán)相扣的方式，不但可以有效降低額外資源的不必要消耗，還可以顯著提升生產(chǎn)效率和生產(chǎn)質(zhì)量，更可以大幅度提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3.產(chǎn)品質(zhì)量管理差別

傳統(tǒng)的產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督工作的重點(diǎn)都放在了成品上，最成本進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)，一經(jīng)查出不合格就會(huì)廢棄處理。作業(yè)成本卻將產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管工作的重點(diǎn)放在生產(chǎn)流程全過程中，每流程的操作人員都會(huì)仔細(xì)檢查產(chǎn)品質(zhì)量，當(dāng)發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品后會(huì)在該流程內(nèi)完成產(chǎn)品的修整，它最大的優(yōu)勢(shì)在于：可以有效降低不合格產(chǎn)品的報(bào)廢率。

4.成本計(jì)算方式差別

傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)會(huì)直接計(jì)算材料價(jià)值和人工價(jià)值并將其他費(fèi)用都列入生產(chǎn)費(fèi)用中，在進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)分派時(shí)會(huì)主要將對(duì)人工和機(jī)械設(shè)備二者做出分?jǐn)?，就?huì)造成生產(chǎn)量數(shù)量少、操作技術(shù)復(fù)雜的產(chǎn)品在成本價(jià)格上普遍偏低;而生產(chǎn)數(shù)量大、操作技術(shù)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品在成本價(jià)格上基本偏高。作業(yè)成本會(huì)計(jì)在生產(chǎn)過程中可以對(duì)投入成本和間接成本變化的前因后果進(jìn)行全面細(xì)致分析，并將生產(chǎn)成本管理的中心用“作業(yè)”取代了“產(chǎn)品”，深入分析究竟是在單個(gè)或者是全部流程上出現(xiàn)成本變動(dòng)問題，在確定原因之后按照實(shí)際訂單量對(duì)加工生產(chǎn)各流程進(jìn)行資源的合理分配，并且將人工陳本、能源成本、原材料成本都規(guī)劃到產(chǎn)品成本中。

傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)側(cè)重于關(guān)注人工的計(jì)算，在信息化時(shí)代背景下，人工計(jì)算并核算成本方法已經(jīng)逐漸被自動(dòng)化或智能技術(shù)所取代，但是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員卻忽視了使用先進(jìn)化信息技術(shù)，根本不能高效完成間接費(fèi)用的計(jì)算、核算、管理。而作業(yè)成本計(jì)算方法，卻可以高效發(fā)揮出投資成本的潛在價(jià)值，完全有能力達(dá)到成本最低化的目標(biāo)。

5.利潤(rùn)分配差別

傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)過分關(guān)注人工計(jì)算，從產(chǎn)品成本計(jì)算出發(fā)，對(duì)所營(yíng)利潤(rùn)按照一定比例進(jìn)行分配。但是在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的21世紀(jì)來說，生產(chǎn)制造行業(yè)施工工藝越來越復(fù)雜，作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)品”到“作業(yè)”轉(zhuǎn)移，對(duì)于批量大的、生產(chǎn)技術(shù)高的加工產(chǎn)品在分配時(shí)會(huì)多分配一點(diǎn)，在生產(chǎn)加工產(chǎn)品質(zhì)量良好的前提下，有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作水平和工作效果。

四、結(jié)束語

綜上，從四方面對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)和作業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)比，我們不難發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)更具有時(shí)代的優(yōu)勢(shì)性，更利于企業(yè)高層管理者和決策者對(duì)經(jīng)濟(jì)成本信息的管理控制。

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（作者單位：商洛市洛南縣鹽業(yè)公司）