新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)及改革對(duì)策

鄒晶晶

摘要：新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了各行業(yè)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的核算模式，具有劃時(shí)代的意義。本文立足于事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐，以筆者所在單位（后文簡(jiǎn)稱ZLG）為例，闡釋新要求下事業(yè)單位的相關(guān)改革舉措，通過分析改革執(zhí)行過程中遇到的實(shí)施難點(diǎn)，提出建議對(duì)策，為事業(yè)單位適應(yīng)并進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;財(cái)務(wù)管理;事業(yè)單位

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)迫切需要建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（核算體系）和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度（報(bào)告體系）。原有的政府會(huì)計(jì)制度已無(wú)法滿足行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際需求，甚至造成阻礙，因此，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革顯得非常必要。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的主要變化及對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）新舊銜接，改造升級(jí)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

新政府會(huì)計(jì)制度采取了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式，要求在同一會(huì)計(jì)核算體系中既體現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系，又體現(xiàn)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。為實(shí)現(xiàn)新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，在梳理會(huì)計(jì)科目、清理舊賬的基礎(chǔ)上，改造升級(jí)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)智能平行記賬成為首要任務(wù)。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，ZLG使用的財(cái)務(wù)軟件為用友NCCE版本，科目設(shè)置及賬務(wù)處理均無(wú)法滿足新要求。改革后，由市財(cái)政局牽頭建設(shè)“財(cái)政財(cái)務(wù)服務(wù)平臺(tái)”，能同時(shí)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩套體系，全面反映資產(chǎn)負(fù)債情況和預(yù)算執(zhí)行情況。通過融入財(cái)政綜合管理平臺(tái)，最大程度運(yùn)用智能化自動(dòng)獲取財(cái)政資金支付信息，提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)化水平和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化水平，促進(jìn)新制度體系有效貫徹實(shí)施。ZLG財(cái)務(wù)人員積極參加市財(cái)政、軟件公司召開的線上線下培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)最新制度內(nèi)容、操作技能，根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，在對(duì)各科目進(jìn)行逐項(xiàng)分析、余額調(diào)整的基礎(chǔ)上，按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，并增加輔助項(xiàng)來進(jìn)一步細(xì)化核算要求，以適應(yīng)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控需要。

（二）資產(chǎn)清查，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)數(shù)據(jù)對(duì)接

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)通常不計(jì)提折舊，單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)一直呈現(xiàn)虛增狀態(tài)，無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”，也無(wú)法判斷固定資產(chǎn)運(yùn)行效率。為了提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性，新制度明確了固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊年限，要求對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，對(duì)尚未計(jì)提折舊的資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)計(jì)提。這一規(guī)定將固定資產(chǎn)累計(jì)折舊納入成本費(fèi)用核算加以考量，從而真實(shí)反映了資產(chǎn)價(jià)值和運(yùn)行成本，優(yōu)化了事業(yè)單位資源配置。

按照資產(chǎn)精細(xì)化管理要求，ZLG資產(chǎn)管理部門牽頭對(duì)2018年12月31日賬面固定資產(chǎn)啟動(dòng)全面清理盤查工作。一是對(duì)各部門現(xiàn)存資產(chǎn)的名稱、單價(jià)、購(gòu)置日期、存放地點(diǎn)等進(jìn)行梳理，并進(jìn)行資產(chǎn)編號(hào)，錄入事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)從資產(chǎn)配置、預(yù)算編制、購(gòu)置登記、領(lǐng)用調(diào)撥到最終報(bào)廢處置的全生命周期動(dòng)態(tài)化管理;二是在賬務(wù)處理中，根據(jù)固定資產(chǎn)使用年限補(bǔ)提折舊，將折舊額列入2019年期初憑證中，真實(shí)反映單位資產(chǎn)價(jià)值，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化、合理化、規(guī)范化。

二、深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革面臨的難點(diǎn)問題

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有待提高

一方面，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員適應(yīng)了長(zhǎng)期以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，面對(duì)新制度增加的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，無(wú)論是思想觀念還是思維模式都亟需轉(zhuǎn)變;另一方面，財(cái)務(wù)部門相比其他業(yè)務(wù)部門人員流動(dòng)性較差，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)缺乏，難以滿足政府會(huì)計(jì)制度改革的要求。此外，隨著改革的推進(jìn)，各級(jí)巡視巡察機(jī)構(gòu)及審計(jì)部門對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)工作越來越頻繁，這就要求事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)，認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家戰(zhàn)略部署，打造一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。

（二）事業(yè)單位資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)處理有待優(yōu)化

1.存貨核算的會(huì)計(jì)處理不夠規(guī)范。權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)處理過程中，取得存貨時(shí)，借記“存貨”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，發(fā)出存貨時(shí)，才借記“事業(yè)支出”，貸記“存貨”。如果當(dāng)年購(gòu)入的存貨未被全部領(lǐng)用，期末將會(huì)導(dǎo)致事業(yè)支出小于財(cái)政補(bǔ)助收入。而在實(shí)際工作中，編制年度決算報(bào)表時(shí)要求事業(yè)支出與財(cái)政補(bǔ)助收入相等，這就產(chǎn)生了存貨按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求處理與預(yù)算會(huì)計(jì)管理之間的矛盾。此外，存貨通常由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)保管發(fā)放，財(cái)務(wù)人員無(wú)法及時(shí)了解其在單位中的流動(dòng)使用狀況，這給權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)核算帶來困難，使得有些事業(yè)單位不通過“存貨”科目核算，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資產(chǎn)、運(yùn)行成本不夠真實(shí)。

2.固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》中指出：“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！钡珜?duì)大批同類物資的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。例如，ZLG于2019年購(gòu)入一批文件柜（50個(gè)，單價(jià)800元），該批物資單價(jià)雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但屬于使用年限超過1年的大批同類物資，理應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。然而，2020年，ZLG因工作需要又采購(gòu)了兩個(gè)相同的文件柜，此時(shí)所采購(gòu)物品既未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，又非大批同類物資，故未確認(rèn)為固定資產(chǎn)。這就導(dǎo)致單位同樣的文件柜會(huì)計(jì)核算口徑不同，造成資產(chǎn)管理混亂。此外，因固定資產(chǎn)購(gòu)置或后期處置手續(xù)較為繁瑣，存在單位故意將大批同類物資拆分為小批購(gòu)買的情形發(fā)生。

（三）事業(yè)單位全面預(yù)算績(jī)效管理有待加強(qiáng)

事業(yè)單位，尤其是全額撥款事業(yè)單位，其經(jīng)費(fèi)由國(guó)家財(cái)政予以支撐，以往對(duì)預(yù)算績(jī)效的重視程度不夠，編制預(yù)算時(shí)較多關(guān)注資金的額度，而對(duì)預(yù)算資金究竟取得了什么樣的效果，給公眾帶來了什么利益未做過多思考。新政府會(huì)計(jì)制度下，必須接受“花錢必問效、無(wú)效必問責(zé)”的績(jī)效管理責(zé)任約束，這就要求單位牢固樹立績(jī)效理念，在關(guān)注預(yù)算投入的同時(shí)也要注重預(yù)算產(chǎn)出，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，解決績(jī)效管理缺失和數(shù)據(jù)失真問題。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的對(duì)策建議

（一）業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合，全方位多部門參與制度改革

為了更好的適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度的理解認(rèn)知，并積極組織相關(guān)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員能夠準(zhǔn)確掌握新政府會(huì)計(jì)制度。此外，這一改革不僅僅是財(cái)務(wù)模式的改革，更是國(guó)家政策的重要變革，需要多部門、全過程參與，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)多部門間信息資源共享。建議借鑒“規(guī)培制度”，建立“傳幫帶”機(jī)制，新進(jìn)人員先在各部室學(xué)習(xí)培訓(xùn)后，再回到自己專業(yè)對(duì)口部門工作，培養(yǎng)出“懂業(yè)務(wù)、精技術(shù)、會(huì)管理”的綜合型人才，為政府會(huì)計(jì)制度改革提供人才保障。

（二）優(yōu)化資產(chǎn)核算，建立全過程的資產(chǎn)內(nèi)部控制

1.增強(qiáng)存貨管理意識(shí)，建立完善的存貨管理制度

一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握存貨的定義和內(nèi)涵，分清存貨與固定資產(chǎn)，分清隨買隨用的辦公用品與批量購(gòu)買的辦公用品，在存貨的確認(rèn)上不能為圖省事而混為一談。另一方面，強(qiáng)化存貨管理意識(shí)，嚴(yán)格存貨管理責(zé)任制度。存貨管理應(yīng)當(dāng)涉及單位所有部門，是涵蓋預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的全過程管理。要引入信息化系統(tǒng)優(yōu)化存貨管理，以入庫(kù)、出庫(kù)、查詢?yōu)橹饕獞?yīng)用，既方便財(cái)務(wù)部門實(shí)時(shí)了解存貨流轉(zhuǎn)狀況，便于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算，又能實(shí)現(xiàn)存貨的合理儲(chǔ)備，避免短缺或積壓現(xiàn)象發(fā)生，提高存貨管理科學(xué)化規(guī)范化水平。

2.對(duì)大批同類物資是否計(jì)入固定資產(chǎn)引入明確標(biāo)準(zhǔn)

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位資產(chǎn)規(guī)模和管理水平現(xiàn)狀，合理確定固定資產(chǎn)確認(rèn)的重要性水平，建立符合自身管理需要的《固定資產(chǎn)明細(xì)目錄》，明確“大批”的概念以及金額標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范資產(chǎn)核算。比如規(guī)定：“對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上、單價(jià)≥200元且單批次件數(shù)≥50件的同類物資，作為固定資產(chǎn)管理”。另外，對(duì)于少量購(gòu)進(jìn)的未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的物資，如同類物資以前已作為固定資產(chǎn)管理，仍應(yīng)保持一致性，如無(wú)可比照的同類物資，則可根據(jù)重要性原則，納入固定資產(chǎn)或存貨核算。

（三）強(qiáng)化預(yù)算編制，構(gòu)建全面預(yù)算績(jī)效管理模式

預(yù)算績(jī)效管理以預(yù)算編制為前提，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理編制預(yù)算，基本支出方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人員信息、公用經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)生成工資福利支出和商品服務(wù)支出預(yù)算數(shù)，減少因信息不實(shí)、計(jì)算錯(cuò)誤等造成的預(yù)算不實(shí)問題;項(xiàng)目支出方面，要求先將項(xiàng)目入庫(kù)并申報(bào)績(jī)效目標(biāo)，入庫(kù)項(xiàng)目必須通過審核后才能生成預(yù)算數(shù)據(jù)，納入預(yù)算管理。預(yù)算績(jī)效管理以績(jī)效目標(biāo)為核心，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置績(jī)效指標(biāo)，不僅要充分體現(xiàn)單位的產(chǎn)出效益，還要明確可量化。比如，ZLG針對(duì)公益展覽項(xiàng)目可以設(shè)定如“日均參觀人數(shù)”、“新聞媒體報(bào)道量”、“游客滿意度評(píng)分”等較為容易統(tǒng)計(jì)的績(jī)效目標(biāo)，考核每一場(chǎng)展覽的資金投入是否達(dá)到預(yù)期效果，產(chǎn)生社會(huì)效益。對(duì)于投入過大或效果不佳的展覽都要進(jìn)行反思改進(jìn)，最終達(dá)到以最低成本為公眾提供最滿意服務(wù)的目標(biāo)。此外，要健全績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，把各項(xiàng)預(yù)算績(jī)效執(zhí)行情況落實(shí)到人，定期考核，做到高效有獎(jiǎng)勵(lì)、低效有問責(zé)，從而有效提升事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理水平，強(qiáng)化資源配置與使用效果，真正發(fā)揮預(yù)算績(jī)效管理的作用。

政府會(huì)計(jì)制度改革給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作帶來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，規(guī)范資產(chǎn)管理，嚴(yán)格內(nèi)控制度，從而提升單位財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)工作人員也要加強(qiáng)政策研究，不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范、科學(xué)。

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（作者單位：南京市規(guī)劃建設(shè)展覽館）