簡(jiǎn)析內(nèi)控制度建設(shè)需要注意的問(wèn)題

劉世賢

摘要：內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定相關(guān)的管理制度、應(yīng)對(duì)措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中管理和事后控制，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。內(nèi)部控制要貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，要求每個(gè)員工共同參與。有效的內(nèi)控管理制度能確保單位目標(biāo)落到實(shí)處，行穩(wěn)致遠(yuǎn)?，F(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)剝?nèi)控制度建設(shè)需要注意哪些問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度建設(shè);風(fēng)險(xiǎn)防控;應(yīng)對(duì)策略

引言

行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)有效使用、各類(lèi)資金安全運(yùn)轉(zhuǎn)、各項(xiàng)事務(wù)有序發(fā)展，實(shí)現(xiàn)單位整體戰(zhàn)略目標(biāo)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，保障財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的重要措施和手段。內(nèi)控管理制度必須符合國(guó)家法律法規(guī)，符合相關(guān)政策和管理制度，符合單位的戰(zhàn)備目標(biāo)和管理特點(diǎn)，覆蓋本單位所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)。這樣制定的內(nèi)控管理制度，才具備可執(zhí)行力和可操作性，才能確保行政事業(yè)單位持續(xù)、健康發(fā)展。否則，再好的內(nèi)控制度都將成為一紙空文，形同虛設(shè)。

比如說(shuō)，福建省財(cái)政廳制定的《福建省省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定，乘坐火車(chē)出差時(shí)，只有廳級(jí)及相當(dāng)職務(wù)以上人員才能按規(guī)定乘坐火車(chē)軟席（軟座、軟臥）、高鐵/動(dòng)車(chē)一等座、全列軟席列車(chē)一等軟座，其他人員只能乘坐火車(chē)硬席（硬座、硬臥）、高鐵/動(dòng)車(chē)二等座、全列軟席列車(chē)二等軟座。也就是說(shuō)，處級(jí)及處級(jí)以下行政事業(yè)單位在制定差旅費(fèi)管理辦法時(shí)，只能參照財(cái)政廳限定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)確定出差人員乘坐的交通工具等級(jí)，不得突破上限。工作人員出差時(shí)，不管任務(wù)多重要、時(shí)間多緊急，只要行政級(jí)別是處級(jí)或處級(jí)以下，乘坐高鐵或動(dòng)車(chē)一等座就可以認(rèn)定為未按規(guī)定等級(jí)乘坐交通工具，屬于違反差旅費(fèi)管理規(guī)定的行為，超過(guò)二等座票款部分的費(fèi)用要由個(gè)人自理，不能按一等座票款辦理費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)手續(xù)。如果超過(guò)限定標(biāo)準(zhǔn)制定內(nèi)控管理制度，不管理由多么充分，內(nèi)控管理制度都是無(wú)效的，不但不能執(zhí)行，甚至于相關(guān)人員可能要被問(wèn)責(zé)。

一、內(nèi)控管理制度要具體明確，可操作性強(qiáng)

為了讓內(nèi)控管理制度更符合單位管理目標(biāo)，在制定內(nèi)控管理制度時(shí)，要先梳理單位已有各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，搞好內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，熟悉業(yè)務(wù)內(nèi)容，識(shí)別關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)大小，分別采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)等不同的應(yīng)對(duì)策略，制定必要的防控措施，堵塞制度漏洞，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地建立單位內(nèi)控管理制度。

為了便于實(shí)際操作，可以用流程圖的方式將內(nèi)控管理制度具體化。設(shè)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的先后順序，明確職能部門(mén)的崗位職責(zé)和審批權(quán)限，列明主要風(fēng)險(xiǎn)防控事項(xiàng)，制定具體的防控措施。同時(shí)，通過(guò)填制固定的表格將業(yè)務(wù)流程表單化，各個(gè)流程需要做什么，要怎么做，由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)審核，最終由誰(shuí)負(fù)責(zé)審批，一目了然，具體明確。經(jīng)辦人員按流程辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，檢查人員可以按表單監(jiān)督審批程序是否合法、合規(guī)，同時(shí)明確了各個(gè)職能部門(mén)具體的權(quán)利和義務(wù)。

比如說(shuō)《福建省黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》管理規(guī)定：接待單位在安排公務(wù)接待活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待審批單，連同派出單位公函，報(bào)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人審批。審批單內(nèi)容包括：填報(bào)單位、承辦部門(mén)及承辦人、派出單位、接待事由、活動(dòng)安排、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、是否協(xié)助安排日常用餐及標(biāo)準(zhǔn)等。接待單位必須按要求填制國(guó)內(nèi)公務(wù)接待清單，包括何時(shí)、何地、因?yàn)楹问?、接待了誰(shuí)、誰(shuí)審批的、誰(shuí)陪同的、用餐金額是多少、用餐人數(shù)是多少等相關(guān)內(nèi)容。財(cái)務(wù)部門(mén)辦理費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)要審查財(cái)務(wù)票據(jù)、派出單位公函、接待審批單、接待清單等單據(jù)是否齊全，是否符合相關(guān)規(guī)定。未取得公函或超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算、超范圍開(kāi)支的公務(wù)接待費(fèi)用一律不予報(bào)銷(xiāo)。公務(wù)接待管理辦法對(duì)接待流程進(jìn)行表單化，明確了不同崗位的職責(zé)和權(quán)限范圍，規(guī)范公務(wù)接待管理活動(dòng)，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)流程的可操作性。

二、重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵部門(mén)、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

關(guān)鍵部門(mén)、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)責(zé)任重大，工作內(nèi)容復(fù)雜，可支配資源多，任職資格要求高，與單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)密切相關(guān)，關(guān)系行政事業(yè)單位的興衰成敗，是內(nèi)控管理制度的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，必須予以重點(diǎn)關(guān)注，要明確風(fēng)險(xiǎn)防控的范圍、應(yīng)對(duì)策略，建立必要的應(yīng)急預(yù)案等。關(guān)鍵部門(mén)、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是一個(gè)單位的橋梁和紐帶，承上啟下，牽一發(fā)而動(dòng)全身。管控的好，單位欣欣向榮、蒸蒸日上;一旦失控，輕則造成資產(chǎn)流失，重則可為滅頂之災(zāi)。

對(duì)關(guān)鍵部門(mén)、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等關(guān)鍵領(lǐng)域要實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，強(qiáng)化內(nèi)部流程管控，將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。分事行權(quán)，就是按照事務(wù)屬性和業(yè)務(wù)流程合理分配權(quán)力將重點(diǎn)崗位的權(quán)力進(jìn)行科學(xué)分解，科學(xué)安排部門(mén)權(quán)力運(yùn)行結(jié)構(gòu)，實(shí)行管理權(quán)與采購(gòu)權(quán)分離、管理權(quán)與審批權(quán)分離等，對(duì)單位事務(wù)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進(jìn)行合理劃分。分崗設(shè)權(quán)，就是將不同的崗位按工作性質(zhì)設(shè)置不同權(quán)限范圍，建立健全不同崗位互相制衡的內(nèi)控管理機(jī)制，明確每個(gè)崗位的崗位職責(zé)與權(quán)力范圍，各個(gè)崗位在自己負(fù)責(zé)的事務(wù)范圍行使權(quán)力和承擔(dān)責(zé)任，有權(quán)必有責(zé)、有責(zé)要擔(dān)當(dāng)、失責(zé)必追究。分級(jí)授權(quán)，就是根據(jù)不同管理層級(jí)設(shè)置不同的管理權(quán)限，本著權(quán)責(zé)對(duì)等、科學(xué)實(shí)用、有利于權(quán)力制衡和提高效率的原則，對(duì)部門(mén)的職權(quán)進(jìn)行縱向劃分，合理分解到相應(yīng)層級(jí)，事關(guān)單位發(fā)展大局的事務(wù)由單位管理層決定，只涉及單位某個(gè)領(lǐng)域的事務(wù)則由部門(mén)研究決定。實(shí)現(xiàn)分級(jí)決策、分級(jí)審批、分級(jí)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效率。

同時(shí)，必須對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度。一個(gè)人在某個(gè)崗位時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，業(yè)務(wù)流程熟悉，輕車(chē)熟路，可以事半功倍。但是不容易發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，甚至為了掩蓋錯(cuò)誤或利用制度的漏洞滋生腐敗，導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)流失，加大內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。不具備輪崗條件的可以采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、部門(mén)互審或者強(qiáng)制休假制度，增大問(wèn)題被發(fā)現(xiàn)的可能性，降低舞弊的風(fēng)險(xiǎn)程度。重要事項(xiàng)不能由單位一把手一個(gè)人說(shuō)了算，防止“決策一言堂、執(zhí)行一條鞭、財(cái)務(wù)一支筆”等現(xiàn)象出現(xiàn)。因?yàn)榻^對(duì)的權(quán)力必然造成絕對(duì)的腐?。?qiáng)化對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域的管控力度，對(duì)重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用等“三重一大”決策事項(xiàng)必須通過(guò)班子成員集體研究決定，并執(zhí)行聯(lián)簽制度，防止權(quán)力被濫用。

三、明確不相容崗位，強(qiáng)化制衡機(jī)制

內(nèi)控制度主要目的是為了內(nèi)部牽制，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確不相容的崗位和職務(wù)，準(zhǔn)確設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)權(quán)限，對(duì)不相容的職務(wù)實(shí)行崗位分離控制，可以有效防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。比如說(shuō)授權(quán)批準(zhǔn)崗位與業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位不能為同一人;單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不能擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等。

健全和完善的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。強(qiáng)化決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的制衡機(jī)制，防止某些人或某些部門(mén)既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員。一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要求由兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，讓不同的崗位互相監(jiān)督，互相牽制。比如說(shuō)稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作要由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，出納人員不得兼任;銀行印鑒中的財(cái)務(wù)章保管職務(wù)與人名章保管職務(wù)分離，不得由一個(gè)人同時(shí)保管支付款項(xiàng)所需的全部印章等。

四、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議等方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。行政事業(yè)單位要成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)業(yè)的、具備良好職業(yè)操守的內(nèi)部審計(jì)人員，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)追查異常情況和提出處理處罰建議的權(quán)力，對(duì)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況進(jìn)行不定期的監(jiān)督檢查，日常工作中如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以直接向單位決策部門(mén)提交書(shū)面報(bào)告，有助于及時(shí)堵塞內(nèi)控制度的漏洞，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)與分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)必須由不同的人員擔(dān)任，任何部門(mén)或個(gè)人不得影響、干涉審計(jì)人員依法開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)審工作職責(zé)除了審核會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)憑證外，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，職能部門(mén)是否有效執(zhí)行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策，設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)是否合理有效，單位可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、采取的風(fēng)險(xiǎn)防控措施是否得當(dāng)?shù)?。杜絕經(jīng)營(yíng)管理層濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。內(nèi)審部門(mén)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)對(duì)單位防偏糾偏能力至關(guān)重要，可以確保單位管理活動(dòng)不會(huì)脫離單位的戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、建立必要的容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制

內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，適時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)承受能力的變化加以調(diào)整。同時(shí)必須建立必要的容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，因?yàn)閮?nèi)部控制不能完全消除單位面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，只能將風(fēng)險(xiǎn)控制在單位可以承受的范圍之內(nèi)，難免出現(xiàn)漏洞或者瑕疵。對(duì)于非主觀故意或者制度規(guī)定不明確等原因違反內(nèi)控管理制度，未對(duì)單位造成重大損失的，要本著懲前毖后、治病救人原則啟動(dòng)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，在漏洞或問(wèn)題發(fā)生的萌芽狀態(tài)就要進(jìn)行安全的警示，采取必要的防控措施，防止事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)展。

比如說(shuō)，通過(guò)設(shè)立預(yù)警機(jī)制，讓管理部門(mén)提前發(fā)現(xiàn)日常業(yè)務(wù)處理中可能存在的問(wèn)題，督促相關(guān)人員強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，落實(shí)崗位職責(zé)，依法履行職務(wù);對(duì)于輕微違紀(jì)行為，可以由單位管理層約談相關(guān)人員，強(qiáng)化紅線(xiàn)意識(shí)，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)提醒談話(huà)或“三會(huì)一課”開(kāi)展批評(píng)與自我批評(píng)活動(dòng)，降低員工違法違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，讓咬耳扯袖、紅臉出汗成為常態(tài)，建立必要的容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制。這樣，既能發(fā)揮內(nèi)控管理制度的嚴(yán)肅性，又能教育員工，保護(hù)人才，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，促進(jìn)單位良性發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

總之，內(nèi)控管理制度是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須覆蓋單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管理、全員性控制，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約。通過(guò)實(shí)踐不斷改進(jìn)、不斷完善，才能建立符合本單位管理的、切實(shí)有效的內(nèi)控管理體系，有助于提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力和管理效率，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

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