《政府會(huì)計(jì)制度》改革下財(cái)務(wù)內(nèi)控調(diào)整探析

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摘要：在醫(yī)療改革的背景下，新的《政府會(huì)計(jì)制度》在2019年1月1日起生效，該制度充分借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原理和方法，對(duì)之前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，進(jìn)行了一定的改善。例如醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、收支預(yù)算、審計(jì)監(jiān)督、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告編制等方面都進(jìn)行了有效的完善和創(chuàng)新。公立醫(yī)院作為非營(yíng)利的行政事業(yè)單位，它的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都受《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)范，而與之配套的醫(yī)院內(nèi)部控制體系也要兼顧公益性與績(jī)效性。實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的愿景是為了能夠合理控制醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、合理保證醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、合理保證醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效，更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，保障醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)的健康、快速、持續(xù)發(fā)展。因此為了應(yīng)對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》改革的需要，必然要逐步規(guī)范調(diào)整現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。首先財(cái)務(wù)內(nèi)控調(diào)整主要圍繞賬面與實(shí)務(wù)兩方面來(lái)展開(kāi)，依據(jù)這兩方面制定財(cái)務(wù)內(nèi)控調(diào)整的具體措施，例如醫(yī)院決策層對(duì)財(cái)務(wù)部門給予合理授權(quán)、結(jié)合新制度完善創(chuàng)新評(píng)價(jià)機(jī)制、國(guó)有資產(chǎn)的管理與折舊計(jì)提，預(yù)算資金的科學(xué)合理配置、完善信息平臺(tái)建設(shè)等方面。

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)制度》;改革;公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)內(nèi)控調(diào)整

引言

本次《政府會(huì)計(jì)制度》改革的核心是在行政事業(yè)單位由原來(lái)的部分應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制變革為全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，目的是使體制內(nèi)單位增強(qiáng)對(duì)資金使用效益的關(guān)注，并同時(shí)強(qiáng)化成本管理工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金的有效利用。就公立醫(yī)院科室為單位，圍繞賬面與實(shí)物調(diào)整醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，現(xiàn)將醫(yī)院存在的內(nèi)控問(wèn)題做以下討論。

一、原《政府會(huì)計(jì)制度》下公立醫(yī)院內(nèi)控制度存在問(wèn)題

（一）醫(yī)院決策層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視不夠

目前，我國(guó)公立醫(yī)院性質(zhì)多數(shù)是公益性差額撥款、全額撥款兩類，醫(yī)院的管理決策者多數(shù)是臨床醫(yī)生出身，比較重視臨床醫(yī)學(xué)建設(shè)，而對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，殊不知一個(gè)是攻一個(gè)是守，二者相輔相成，缺一不可。例如多數(shù)二甲醫(yī)院沒(méi)有設(shè)立總會(huì)計(jì)師崗位，在財(cái)務(wù)管理方面的投入不多，沒(méi)有形成一套自上而下全方位的內(nèi)部控制體系。有部分三甲醫(yī)院即使設(shè)置總會(huì)計(jì)師，醫(yī)院決策層也沒(méi)有對(duì)其合理授權(quán)，存在形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其職能作用，造成醫(yī)院的內(nèi)部控制體系徒有其名。再有某些公立醫(yī)院沒(méi)有將財(cái)務(wù)、審計(jì)部門作為內(nèi)部控制的主要執(zhí)行、監(jiān)督部門，有的醫(yī)院甚至沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門或者專職的審計(jì)人員。造成醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制措施方面缺乏力度，難以做到真正有效的執(zhí)行和落實(shí)。長(zhǎng)此以往造成醫(yī)院內(nèi)部控制僅僅停留在規(guī)章制度的框架內(nèi)，上墻造冊(cè)應(yīng)付上級(jí)主管部門檢查，為今后醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體實(shí)施和執(zhí)行增加了困難。

（二）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

醫(yī)院財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的思想素質(zhì)以及法律意識(shí)比較淡薄、業(yè)務(wù)能力欠缺。對(duì)醫(yī)院整體內(nèi)部控制不夠重視，甚至沒(méi)有形成自成一體的內(nèi)部控制體系。比如對(duì)醫(yī)院藥品、器械、總務(wù)、被服倉(cāng)庫(kù)以及醫(yī)保收支、基建等幾個(gè)關(guān)鍵會(huì)計(jì)崗位人員的任用輕率，甚至沒(méi)有專職會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，致使事前無(wú)法做到有效內(nèi)控，一旦出現(xiàn)失誤造成嚴(yán)重?fù)p失。對(duì)內(nèi)部控制層面只停留在會(huì)計(jì)核算，而沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算資金動(dòng)態(tài)使用過(guò)程中相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也要進(jìn)行監(jiān)督并給予意見(jiàn)，形成評(píng)價(jià)體制。對(duì)上無(wú)法給予醫(yī)院決策層在運(yùn)營(yíng)發(fā)展方面的合理化建議，以及政策、法律法規(guī)方面的變革;對(duì)下沒(méi)有定期對(duì)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，無(wú)法做到對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效分析，財(cái)務(wù)內(nèi)控的主導(dǎo)參與。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》改革下對(duì)內(nèi)控體系的調(diào)整

（一）人才培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)控分析

目前，醫(yī)院科室發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)發(fā)展，就要特別注重新醫(yī)療技術(shù)的研發(fā)，而新技術(shù)的開(kāi)展就要依賴科室人才梯隊(duì)建設(shè)，人才梯隊(duì)建設(shè)主要包括醫(yī)護(hù)學(xué)歷技能水平提升、拔尖人才引進(jìn)和科研成果獎(jiǎng)勵(lì)等方面。為此，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門將遵循科教、醫(yī)政、護(hù)理等部門的有關(guān)規(guī)章制度，協(xié)助合理利用專項(xiàng)預(yù)算來(lái)支撐上述工作的開(kāi)展。上述工作的開(kāi)展是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要一個(gè)穩(wěn)定的政策與內(nèi)部環(huán)境，需要形成一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷調(diào)整的內(nèi)控體系。新《政府會(huì)計(jì)制度》調(diào)整了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)，內(nèi)控分析規(guī)避了在收付實(shí)現(xiàn)制下開(kāi)展預(yù)算管理，醫(yī)院決策層只關(guān)注資金使用情況的片面性，取而代之的權(quán)責(zé)發(fā)生制下，更為關(guān)注專項(xiàng)資金從投入到產(chǎn)出后所發(fā)揮實(shí)際效益的情況。

（二）預(yù)算資金收入到支出過(guò)程、績(jī)效的內(nèi)控分析

醫(yī)院科室建設(shè)收入與支出全部納入預(yù)算資金管理，科室建設(shè)支出包括醫(yī)用耗材和醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置等，這里所要討論的重點(diǎn)是醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置問(wèn)題，即對(duì)現(xiàn)有的采購(gòu)流程設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)大額設(shè)備與重要事項(xiàng)采取集體決策，對(duì)醫(yī)療設(shè)備運(yùn)行績(jī)效評(píng)價(jià)分析。在收付實(shí)現(xiàn)制下科室醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)屬于專項(xiàng)預(yù)算資金支出，內(nèi)控方面更加關(guān)注專項(xiàng)資金的執(zhí)行情況。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)于專項(xiàng)預(yù)算資金的支出，則更注重醫(yī)療設(shè)備的使用效益問(wèn)題，投入與產(chǎn)出的比率。從以上的論述中可知，隨著《政府會(huì)計(jì)制度》改革方向的明確與落地，將更加關(guān)注醫(yī)院預(yù)算資金投放的效益問(wèn)題。

三、側(cè)重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能方面的內(nèi)控調(diào)整

（一）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的調(diào)整

在醫(yī)院全員意識(shí)內(nèi)形成重視預(yù)算資金使用效益的工作思路，這是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控調(diào)整的方向與重點(diǎn)。在形成這種工作思路的過(guò)程中，除了需要在醫(yī)院決策層通過(guò)專題會(huì)議強(qiáng)化效益意識(shí)，對(duì)全員宣講財(cái)經(jīng)制度、內(nèi)控制度外。還需要相應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)控的評(píng)價(jià)機(jī)制，該評(píng)價(jià)機(jī)制能科學(xué)評(píng)價(jià)醫(yī)院各專項(xiàng)建設(shè)資金的使用效益的實(shí)際狀況，在相關(guān)科室、職能部門的協(xié)作下，根據(jù)評(píng)價(jià)機(jī)制形成評(píng)價(jià)報(bào)告。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控模式的調(diào)整

醫(yī)院原有內(nèi)部控制模式實(shí)施主要依靠財(cái)務(wù)部門，這種模式的弊端是只對(duì)預(yù)算資金的使用，也就是事中（支付）進(jìn)行控制，而沒(méi)有參與事前（采購(gòu)）、事后（運(yùn)行績(jī)效）控制。新《政府會(huì)計(jì)制度》改革給內(nèi)控工作提出了更高的要求，要求財(cái)務(wù)內(nèi)控要逐步向采購(gòu)，運(yùn)行績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)事項(xiàng)轉(zhuǎn)移。醫(yī)院全員對(duì)內(nèi)控要形成常態(tài)意識(shí)，這需要得到業(yè)務(wù)科室、采購(gòu)部門、管理部門等各職能部門的協(xié)助。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控技術(shù)的調(diào)整

公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展、不斷遇到預(yù)算資金配置不合理、短缺等棘手問(wèn)題，造成科室建設(shè)受阻。如果全員通過(guò)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)控技術(shù)，自覺(jué)地將這些知識(shí)應(yīng)用于日常的預(yù)算管理和成本控制中，進(jìn)而從大局統(tǒng)籌調(diào)配資金，調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)控技術(shù)適應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，使之在知識(shí)共享的基礎(chǔ)上建立起部門間的互促格局。與預(yù)算資金使用部門充分溝通，根據(jù)科室發(fā)展實(shí)際情況制定預(yù)算，適度調(diào)整，審慎按照固定比率逐年遞增的核算方法。有效避免效益科室預(yù)算不足，而預(yù)算充?？剖夷甑淄粨艋ㄥX的現(xiàn)象。

四、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善與創(chuàng)新

（一）醫(yī)院決策層對(duì)財(cái)務(wù)與內(nèi)部審計(jì)給予合理授權(quán)

為了適應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，醫(yī)院財(cái)務(wù)與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控工作的實(shí)施范圍需相應(yīng)擴(kuò)展與遷移，內(nèi)控措施也要相應(yīng)調(diào)整。醫(yī)院決策層對(duì)財(cái)務(wù)部門與內(nèi)審部門合理授權(quán)的幾點(diǎn)建議：（1）有權(quán)對(duì)科室建設(shè)、科室運(yùn)行活動(dòng)開(kāi)展動(dòng)態(tài)監(jiān)管;（2）對(duì)大額資金與重大事項(xiàng)的事前、事中、事后的內(nèi)部控制有主導(dǎo)性，有權(quán)要求協(xié)作部門參與配合;（3）有權(quán)根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作需要，在相關(guān)科室設(shè)置專職財(cái)務(wù)人員，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，保持其獨(dú)立性;（4）對(duì)科室建設(shè)中的預(yù)算資金使用出具內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，并將評(píng)價(jià)結(jié)果納入科室年度績(jī)效考核中，列入考核的重要指標(biāo)。

（二）結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》改革完善評(píng)價(jià)機(jī)制

公立醫(yī)院科室建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)工程，投入與產(chǎn)出的合理配比要經(jīng)歷一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的周期，才能得到預(yù)算資金的收益率，短期內(nèi)對(duì)科室建設(shè)績(jī)效無(wú)法評(píng)價(jià)或者評(píng)價(jià)不客觀。再者，公立醫(yī)院屬于社會(huì)公益性質(zhì)，其科室建設(shè)成果無(wú)法完全依靠創(chuàng)收來(lái)評(píng)價(jià)。因此，應(yīng)結(jié)合政府會(huì)計(jì)改革方向來(lái)完善內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，使其兼顧公益性與績(jī)效性，更加細(xì)致與復(fù)雜。如對(duì)人才梯隊(duì)建設(shè)的成果評(píng)價(jià)，可以制定年度動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)方案，以十年作為一個(gè)長(zhǎng)周期，五年作為一個(gè)短周期，取其收益平均值作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（三）團(tuán)隊(duì)建設(shè)科學(xué)規(guī)劃資金配置

現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展要有明確的科室發(fā)展方向，也要對(duì)成本進(jìn)行控制，增收與節(jié)支同樣重要。增收是管理者的范疇，而節(jié)支就要依賴于財(cái)務(wù)人員科學(xué)的資金配置。為了提高醫(yī)院科室建設(shè)的整體效益，將未來(lái)發(fā)展具有關(guān)聯(lián)性合作意識(shí)的科室設(shè)為一個(gè)團(tuán)隊(duì)，以團(tuán)隊(duì)為整體規(guī)劃資金配置，避免預(yù)算資金重復(fù)使用。加強(qiáng)事前、事中、事后控制，財(cái)務(wù)人員全程參與團(tuán)隊(duì)建設(shè)中有關(guān)預(yù)算編制、醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)、運(yùn)行績(jī)效分析等事宜。形成財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，定期向醫(yī)院決策層提交書(shū)面的預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明與運(yùn)行績(jī)效分析，并著重指出預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效所存在的問(wèn)題，并在專業(yè)角度給出合理化建議。將內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告納入年度科室團(tuán)隊(duì)的績(jī)效、負(fù)責(zé)人的考核項(xiàng)目中。

（四）完善信息平臺(tái)建設(shè)優(yōu)化內(nèi)控技術(shù)

現(xiàn)代化的醫(yī)院管理需要快速、高效、安全的信息技術(shù)支持，內(nèi)控體系的建立完全依賴人力資源已不能滿足需求。公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)利用發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為財(cái)務(wù)部門與各科室和其他部門搭建起信息共享和交互平臺(tái)。在平臺(tái)中財(cái)務(wù)部門主要發(fā)布主管部門通知、預(yù)算管理方法指引、醫(yī)院財(cái)經(jīng)政策宣講和解釋等事項(xiàng)，達(dá)到互相學(xué)習(xí)，溝通交流的目的。利用專業(yè)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)與省市級(jí)醫(yī)保系統(tǒng)、國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)、網(wǎng)上支付系統(tǒng)進(jìn)行大數(shù)據(jù)對(duì)接，根據(jù)職責(zé)、職級(jí)設(shè)置權(quán)限，給予授權(quán)。這樣既能保證大數(shù)據(jù)資料的安全完整，也能起到相互制衡，相互監(jiān)督的作用，杜絕疏漏。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，今后《政府會(huì)計(jì)制度》改革的方向與重點(diǎn)是，統(tǒng)一行政、事業(yè)單位各自獨(dú)立的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算與報(bào)表口徑。調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與收付實(shí)現(xiàn)制下預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法與科目設(shè)置。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控與之相應(yīng)調(diào)整，主要圍繞賬面與實(shí)務(wù)兩條主線來(lái)展開(kāi)。根據(jù)主線制定內(nèi)控調(diào)整的具體措施，例如醫(yī)院決策層對(duì)財(cái)務(wù)部門給予合理授權(quán)、結(jié)合新制度完善創(chuàng)新評(píng)價(jià)機(jī)制、國(guó)有資產(chǎn)的管理與折舊計(jì)提，預(yù)算資金的科學(xué)合理配置、完善信息平臺(tái)建設(shè)等方面。

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