試論政策性融資擔(dān)保公司會計(jì)實(shí)務(wù)核算問題及解決對策

陳燕

摘要：文章以政策性融資擔(dān)保公司為討論案例，對其會計(jì)實(shí)務(wù)核算問題及處理對策進(jìn)行討論，對政策性融資擔(dān)保公司特征進(jìn)行簡要概述，客觀分析政策性融資擔(dān)保公司會計(jì)核算工作中存在的若干問題，著眼于政策性融資與小微企業(yè)、“三農(nóng)”等普惠領(lǐng)域的相互關(guān)系，結(jié)合擔(dān)保業(yè)特點(diǎn)，提出政策性融資擔(dān)保公司實(shí)務(wù)核算提升措施，對進(jìn)一步加強(qiáng)我國政策性融資擔(dān)保公司穩(wěn)定化、持續(xù)化發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：政策性融資擔(dān)保公司;會計(jì)實(shí)務(wù)核算;問題;處理對策

一、政策性融資擔(dān)保公司特征

（一）政策性

從擔(dān)保業(yè)務(wù)屬性上分析來看，融資政策擔(dān)保公司具有較強(qiáng)的公共性及服務(wù)性，通過對政策性融資擔(dān)保公司發(fā)展及解析設(shè)立主體與設(shè)立方式可以看出，政策性融資擔(dān)保公司是各級領(lǐng)導(dǎo)以財(cái)政資金發(fā)起成立，其設(shè)立目的具有顯著的政策導(dǎo)向性，服務(wù)對象的特定性使得政策性融資擔(dān)保公司的發(fā)展目標(biāo)較比常規(guī)融資擔(dān)保公司存在一定差異。

（二）金融屬性

融資擔(dān)保行業(yè)本質(zhì)與金融業(yè)存在緊密聯(lián)系，其興起背景是銀行與中小企業(yè)之間因信息不對稱而出現(xiàn)的信貸配給現(xiàn)象嚴(yán)重，為緩解信貸資源不被大型企業(yè)壟斷，促進(jìn)資金在金融市場的融通性。

（三）高風(fēng)險(xiǎn)性與低收益性

風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目可以帶來高回報(bào)或高收益，基于普惠金融的宗旨和運(yùn)作模式，融資擔(dān)保公司在融資過程中，為信用等級低、抵押物不足的企業(yè)提供信用擔(dān)保。其中，管理不規(guī)范，信息不透明，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱的企業(yè)占較大比例。融資擔(dān)保公司承擔(dān)的項(xiàng)目以高風(fēng)險(xiǎn)為主，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較大，且辦理擔(dān)保只收取0.75%～2%的擔(dān)保費(fèi)，而融資擔(dān)保公司需以自身財(cái)產(chǎn)為逾期未還款、喪失還款能力的企業(yè)代償債務(wù)。這一運(yùn)作模式具備一定風(fēng)險(xiǎn)性，而風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制不完善，使得很多擔(dān)保公司幾乎100%承擔(dān)連帶責(zé)任。

（四）商事主體性

政策性金融擔(dān)保公司不同于財(cái)政撥款、專項(xiàng)扶持資金等非收費(fèi)性公共服務(wù)機(jī)構(gòu)。政策性金融擔(dān)保公司是企業(yè)化經(jīng)營的商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)。第一，政策性融資擔(dān)保公司具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)和對外承擔(dān)責(zé)任的功能，是市場化運(yùn)作獨(dú)立主體;第二，政策性融資擔(dān)保公司采取的是“公司”的組織形式，我國《民法典》規(guī)定公司為經(jīng)營主體，而政策性擔(dān)保不同于政府擔(dān)保，其并非國家信用擔(dān)保。因此，政策性融資擔(dān)保公司不同于非市場化融資，必須獨(dú)立于市場運(yùn)行。

二、政策性融資擔(dān)保公司會計(jì)核算工作中存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系不完善

政策性融資擔(dān)保公司其自身就存在一定的特殊性、風(fēng)險(xiǎn)性及嚴(yán)謹(jǐn)性，因此內(nèi)部控制水平在一定程度上與企業(yè)發(fā)展存在密切聯(lián)系。嚴(yán)格意義上來說，我國政策性融資擔(dān)保公司內(nèi)部控制系統(tǒng)存在諸多問題，諸多管理人員對內(nèi)控體系的建設(shè)意識相對薄弱，或有部分政策性融資擔(dān)保公司建立了內(nèi)部控制體系，但從體系建設(shè)情況來看，內(nèi)控體系覆蓋不全面?，F(xiàn)代化、信息化社會發(fā)展形勢下，催化了我國設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)爆發(fā)式增長，其中，隨著我國現(xiàn)代化社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展逐漸加快，銀監(jiān)會的相關(guān)政策也越來越完善，因此政策性融資擔(dān)保公司內(nèi)控系統(tǒng)也面臨著進(jìn)一步的完善要求。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)原則貫徹力度不足

政策性融資擔(dān)保公司需要通過遠(yuǎn)期交易來開展業(yè)務(wù)，其特點(diǎn)雖然實(shí)現(xiàn)短期收益，但在長期成本方面又要結(jié)合擔(dān)保業(yè)務(wù)本身特點(diǎn)。會計(jì)核算上遵循相應(yīng)原則，因此，發(fā)展擔(dān)保業(yè)務(wù)所需的費(fèi)用應(yīng)與其風(fēng)險(xiǎn)相匹配。同時(shí)，在會計(jì)核算上也要慎重。如果公司按照會計(jì)準(zhǔn)則提取準(zhǔn)備金，就會出現(xiàn)收支平衡的情況。很多政策性融資擔(dān)保公司出現(xiàn)嚴(yán)重的虛增利潤現(xiàn)象，較為常見的是結(jié)轉(zhuǎn)差額的方法無法彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）賠償準(zhǔn)備金提取依據(jù)不足

政策性融資擔(dān)保公司按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提取補(bǔ)償金，年末擔(dān)保余額不少于1%。如累計(jì)額達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額的1/10可提取差額，具有風(fēng)險(xiǎn)對沖的作用。在此過程中，如政策性融資擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金超過其注冊資本的1/3，其余部分可直接轉(zhuǎn)換為資本。但是要做到這一點(diǎn)，需要長期的地方稅收政策。因此，對政策性融資擔(dān)保公司而言，補(bǔ)償準(zhǔn)備與提取對象之間沒有風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)，也沒有具體業(yè)務(wù)類型、信用等級、擔(dān)保日期、償付方式等細(xì)節(jié)，導(dǎo)致?lián)Ｘ?zé)任風(fēng)險(xiǎn)無法明確界定。

（四）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)不準(zhǔn)確

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備是政策性融資擔(dān)保公司的重要組成部分，這一階段主要體現(xiàn)在政策性融資擔(dān)保公司會計(jì)期末提取，針對擔(dān)保合同終止后可能產(chǎn)生的責(zé)任的補(bǔ)償準(zhǔn)備金。根據(jù)我國現(xiàn)行擔(dān)保賠償準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定來看，融資性公司應(yīng)根據(jù)年擔(dān)保費(fèi)收入50%提取責(zé)任準(zhǔn)備金，此外，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金額如累計(jì)超過或達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%，則政策性融資擔(dān)保公司應(yīng)實(shí)行差額提取。但據(jù)筆者調(diào)查顯示，雖然我國發(fā)布有關(guān)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但沒有一個(gè)具體、可行的年末擔(dān)保責(zé)任余額方法，這一現(xiàn)象導(dǎo)致我國政策性融資擔(dān)保在提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金方面較為薄弱。此外，我國有關(guān)學(xué)者提出不同看法，認(rèn)為應(yīng)在扣除抵押物、質(zhì)押物公允價(jià)值、第三方反擔(dān)保金額、銀行及擔(dān)保分擔(dān)損失后，對融資擔(dān)保責(zé)任實(shí)際余額進(jìn)行綜合確定。如政策性融資擔(dān)保公司采用不同認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則會導(dǎo)致?lián)Ｑa(bǔ)償準(zhǔn)備金提取基數(shù)存在一定差異，繼而造成數(shù)據(jù)差異過大，對行業(yè)數(shù)據(jù)可比性、準(zhǔn)確性造成若干影響。

（五）準(zhǔn)備金計(jì)提比例不合理

從我國針對準(zhǔn)備金計(jì)提比例費(fèi)率的有關(guān)法律法規(guī)來看，我國準(zhǔn)備金計(jì)提比例費(fèi)率存在一定的差異性，而這一差異主要體現(xiàn)在沒有充分考慮政策性融資擔(dān)保業(yè)地方性（地域性），造成融資擔(dān)保業(yè)在地域差異上及風(fēng)險(xiǎn)差異上較為被動(dòng)。這一現(xiàn)象極易造成政策性融資擔(dān)保公司虛增及虛虧，最終造成整個(gè)政策性融資擔(dān)保業(yè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性下降。

（六）政策性融資擔(dān)保公司獎(jiǎng)補(bǔ)資金如何入賬不明確

為進(jìn)一步改善我國擔(dān)保業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性，完善政策性融資擔(dān)保公司運(yùn)行規(guī)范，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，政策性融資擔(dān)保公司將通過支付再擔(dān)保費(fèi)用的方式，向再擔(dān)保機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移部分擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。目前，再擔(dān)保合作形式多種多樣。按當(dāng)年余額的固定比例支付再擔(dān)保費(fèi)，每年支付一次，并在下一年將固定比例的資金返還。另外一種方式是，通過國有資金和省級再擔(dān)保機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)政策性融資擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)，按照合同約定承擔(dān)相應(yīng)的損失補(bǔ)償，政策性融資擔(dān)保公司對低于合同約定比例的損失給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和賠償。如果再擔(dān)保費(fèi)用由政策性融資擔(dān)保公司支付，則作為股權(quán)溢價(jià)計(jì)入費(fèi)用，但關(guān)于如何入賬返還再擔(dān)保資金的規(guī)定不明確。這類紅利型基金具有政策性融資擔(dān)保公司的本質(zhì)特征，應(yīng)列入“擔(dān)?；稹被颉胺菭I業(yè)收入”科目。會計(jì)準(zhǔn)則將涉及兩種報(bào)表，即收入報(bào)表和費(fèi)用報(bào)表。雖然這些都包括在業(yè)主權(quán)益中，但也包括在企業(yè)所得稅中。當(dāng)符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定時(shí)，所得稅將被計(jì)入“擔(dān)保支持基金”，當(dāng)計(jì)入非營業(yè)收入時(shí)，將影響到企業(yè)的總利潤。如果政策性融資擔(dān)保公司的利潤涉及到企業(yè)所得稅的繳納，應(yīng)根據(jù)會計(jì)規(guī)范及準(zhǔn)則，在考慮稅收配套政策的基礎(chǔ)上，對其規(guī)范進(jìn)行進(jìn)一步統(tǒng)一、整合。

三、政策性融資擔(dān)保公司會計(jì)核算問題的處理對策

（一）對擔(dān)保行業(yè)未到期的責(zé)任準(zhǔn)備金制度進(jìn)行完善

風(fēng)險(xiǎn)成本與工作成本是政策性融資擔(dān)保公司計(jì)提責(zé)任的主要依據(jù)之一，準(zhǔn)備過程中，應(yīng)根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)展規(guī)律，動(dòng)態(tài)化選擇計(jì)提方式。例如：針對于發(fā)展程度不高的行業(yè)可采用年平均法，而針對行業(yè)與信息化發(fā)展程度較高，且行業(yè)占據(jù)市場主流，政策性融資擔(dān)保公司可采用日平均法，一方面可進(jìn)一步細(xì)致分析行業(yè)實(shí)施變化情況，另一方面也為后續(xù)工作奠定良好基礎(chǔ)。如擔(dān)保業(yè)務(wù)中因數(shù)量較大，單一核算的方式會導(dǎo)致工作量巨大，可采用年、月制的方式，依托擔(dān)保公司當(dāng)期保費(fèi)收入50%為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

（二）對擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度的內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定

嚴(yán)格意義上來說，政策性融資擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)金，主要用于政策性融資擔(dān)保公司在非預(yù)期損失下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對沖。其中，非預(yù)期損失指的是系統(tǒng)性分析、異常性風(fēng)險(xiǎn)，政策性融資擔(dān)保公司針對非預(yù)期損失，需應(yīng)用資本及收益進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對沖。提取的標(biāo)準(zhǔn)、對象主要是指政策性融資公司年度稅后超額凈利潤，如果符合市場平均利率水平，則不計(jì)提，如果不符合市場平均利率水平，則計(jì)提。經(jīng)營過程中，要堅(jiān)持審慎原則，對于應(yīng)收貸款損失準(zhǔn)備金、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金未達(dá)到規(guī)定比例的，要依法進(jìn)行調(diào)整。

（三）通過對擔(dān)保業(yè)務(wù)機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新來提升擔(dān)保公司的收益

政策性融資一般而言是擔(dān)保公司的保費(fèi)收入，主要體現(xiàn)在擔(dān)保行為發(fā)生時(shí)，收入的方式為一次性收取。但嚴(yán)格意義上來說，風(fēng)險(xiǎn)釋放是在后期進(jìn)行的處理及操作。鑒于此，在擔(dān)保業(yè)務(wù)中，應(yīng)充分遵循配比原則，即擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)與遠(yuǎn)景風(fēng)險(xiǎn)相匹配。同時(shí)，對擔(dān)保收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定，應(yīng)充分根據(jù)業(yè)務(wù)品種的不同，從而采取不同的費(fèi)率，以及不同的金融擔(dān)保產(chǎn)品實(shí)行不同的費(fèi)率，對有提前還款意向的業(yè)務(wù)，要按其作業(yè)成本核算，按應(yīng)退保費(fèi)的一定比例收取保險(xiǎn)費(fèi)，例如貸款使用不到半年的，可減按0.4%擔(dān)保費(fèi)率收取擔(dān)保費(fèi)用。

（四）規(guī)范擔(dān)保公司兩項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)

從實(shí)際應(yīng)用情況分析來看，我國針對擔(dān)保合同簽訂時(shí)間的設(shè)置較為靈活，主要通過年度、半年度、月度等方式進(jìn)行，且擔(dān)保費(fèi)收取多數(shù)為一次性收取，如當(dāng)月一次性確定收入，勢必會因銀行貸款周期影響，造成政策性融資擔(dān)保公司大幅度波動(dòng)，對政策性融資擔(dān)保公司各期利潤造成一定影響。依托我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來看，政策性融資擔(dān)保公司收入確定基礎(chǔ)分為權(quán)重發(fā)生、收付實(shí)現(xiàn)制兩種。而從擔(dān)保行業(yè)自身角度出發(fā)來看，不僅要根據(jù)會計(jì)收入核算準(zhǔn)則實(shí)施，同時(shí)也要對擔(dān)保業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性、特殊性具有一定適應(yīng)能力。

（五）完善擔(dān)保公司兩項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例

政策性融資擔(dān)保公司應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的區(qū)域和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對“未到期負(fù)債準(zhǔn)備金”和“擔(dān)保補(bǔ)償準(zhǔn)備金”進(jìn)行計(jì)算。實(shí)施過程中，應(yīng)從多元化角度出發(fā)，對企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)及隱性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度探析，設(shè)置“未到期負(fù)債準(zhǔn)備金”和“擔(dān)保補(bǔ)償準(zhǔn)備金”在地質(zhì)彈性區(qū)的比例進(jìn)行動(dòng)態(tài)化設(shè)置與調(diào)整，但不得超出有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定的范圍。由于擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)際規(guī)模往往較大，因此很難將準(zhǔn)備金分開計(jì)算，針對這一現(xiàn)象，擔(dān)保公司可以月為單位，對其進(jìn)行分類準(zhǔn)備，繼而對當(dāng)月?lián)I(yè)務(wù)分析。擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模大應(yīng)按規(guī)定比例提取;如規(guī)模小、信用良好，可按月提取;鑒于此，如想保證數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，立足于擔(dān)保業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性、多變性及特殊性的基礎(chǔ)上，對其數(shù)據(jù)基數(shù)與比例進(jìn)行明晰確定。

（六）明確再擔(dān)保公司獎(jiǎng)補(bǔ)資金核算規(guī)范

根據(jù)我國相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，符合相關(guān)條件的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可申請由國家財(cái)政出資，其最終目的是分擔(dān)賠償風(fēng)險(xiǎn)并獲得政策支持基金的資助。政策性融資擔(dān)保公司的獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)助資金應(yīng)列入“擔(dān)保支持基金”，而非“營業(yè)外收入”，既可以增加政策性融資擔(dān)保公司的所有者權(quán)益，又可以減輕其稅負(fù)，增強(qiáng)其經(jīng)營信心，對促進(jìn)公司持續(xù)化發(fā)展，加強(qiáng)資金穩(wěn)定性具有現(xiàn)實(shí)意義。

四、結(jié)語

綜上所述，文章對擔(dān)保公司會計(jì)實(shí)務(wù)核算、會計(jì)規(guī)范及日常處理進(jìn)行了必要討論，從上述討論中可以看出，政策性融資擔(dān)保公司發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)類型日益復(fù)雜，如果公司會計(jì)處理存在問題（不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范），擔(dān)保公司沒有統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則，勢必會對公司發(fā)展造成若干影響。鑒于此，規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)過程中，也要考慮到相關(guān)所得稅的影響，否則新的政策難以順利推進(jìn)。唯有進(jìn)一步加強(qiáng)與完善政策性融資擔(dān)保公司會計(jì)核算規(guī)范性，并根據(jù)擔(dān)保行業(yè)的特點(diǎn)，建立和完善科學(xué)、合理的會計(jì)制度，才能為政策性融資擔(dān)保公司健康持續(xù)發(fā)展提供有效支撐。

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（作者單位：新余市國信融資擔(dān)保有限公司）