我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究

黃浩

摘要：近年來(lái)，C2C電子商務(wù)憑借其巨額交易量成為了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分，與此同時(shí)，也產(chǎn)生了一系列稅收征管法律問(wèn)題?！峨娮由虅?wù)法》的出臺(tái)雖然明確了C2C經(jīng)營(yíng)者負(fù)有依法納稅的義務(wù)，但并未針對(duì)其進(jìn)行具體的立法，傳統(tǒng)的稅收征管方式也無(wú)法有效運(yùn)用，因此亟需一系列措施完善C2C電子商務(wù)的稅收征管。文章從C2C電子商務(wù)稅收征管的合理性出發(fā)，分析我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：C2C;電子商務(wù);稅收征管;第三方平臺(tái)

近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展十分迅猛，其交易額從2008年的3.14萬(wàn)億元快速增長(zhǎng)至2020年的43.8萬(wàn)億元，其依靠著市場(chǎng)體量大、品類齊全的特點(diǎn)已成為我國(guó)極具發(fā)展?jié)摿?、極具國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)。尤其是以阿里巴巴集團(tuán)的淘寶網(wǎng)為代表的C2C模式成為了推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一股新勢(shì)力，2020年天貓“雙十一”購(gòu)物狂歡節(jié)成交額高達(dá)4982億元人民幣。但由于C2C電子商務(wù)模式具有虛擬性和隱蔽性等特性，增加了國(guó)家對(duì)其稅收征管的難度，傳統(tǒng)的稅收征管模式已不能完全適用于這個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，因此完善C2C電子商務(wù)稅收征管急不可待。

一、C2C電子商務(wù)概述

電子商務(wù)一般是指通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)進(jìn)行商品交換的商務(wù)活動(dòng)，C2C模式電子商務(wù)指的是買賣雙方（通常指?jìng)€(gè)人）通過(guò)利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)等媒介進(jìn)行商品交換的商務(wù)活動(dòng)，即“Customer to Customer”，它具有兩方面的特征：一是虛擬性，C2C電子商務(wù)以網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)為手段，提供了虛擬的網(wǎng)絡(luò)商業(yè)環(huán)境，為經(jīng)營(yíng)者提供諸多便利，它通過(guò)再現(xiàn)各類商業(yè)活動(dòng)所需要的信息，進(jìn)行一系列行為，如傳遞意思、達(dá)成合意、支付錢款、轉(zhuǎn)移物流等，流動(dòng)性較強(qiáng);二是隱蔽性，C2C電子商務(wù)的顯著特點(diǎn)，即無(wú)紙化、信息化，可以有效地隱蔽雙方的交易內(nèi)容，這雖然在一定程度上保護(hù)了消費(fèi)者的隱私權(quán)，但是鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)的技術(shù)水平有限，給其帶來(lái)了不小的稅收征管難度。

二、C2C電子商務(wù)稅收征管的合理性

（一）符合稅收法定原則

形式上講，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法律文件的法律淵源是“法律”;實(shí)質(zhì)上講，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法律文件的內(nèi)容應(yīng)該是基于法治國(guó)家的基本理念而制定的。C2C電子商務(wù)的稅種可能會(huì)涉及《增值稅暫行條例》、《個(gè)人所得稅法》等，但這些法律法規(guī)都沒(méi)有明確將C2C納入到征管范圍內(nèi)。《電子商務(wù)法》的出臺(tái)在一定意義上為其指引了方向，其中第十一條規(guī)定將包括C2C模式在內(nèi)的電子商務(wù)進(jìn)行征稅，并從宏觀上納入到了法律的規(guī)范中，也同時(shí)將C2C電子商務(wù)與其他法律法規(guī)之間銜接起來(lái)。因此C2C經(jīng)營(yíng)者只要產(chǎn)生銷售收入，除了法定相關(guān)規(guī)定外，理應(yīng)繳納增值稅和個(gè)人所得稅。

（二）符合稅收公平原則

一般而言，稅收公平原則要求稅負(fù)應(yīng)當(dāng)在納稅人之間公平分配，享受到公共物品多的納稅人多納稅，享受到公共物品少的納稅人少納稅，納稅能力強(qiáng)的納稅人多納稅，納稅能力弱的納稅人少納稅。在《電子商務(wù)法》出臺(tái)之前，我國(guó)C2C電子商務(wù)在很長(zhǎng)一段時(shí)間處于事實(shí)上的免稅狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于國(guó)家疏于對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管，一些企業(yè)為了逃稅、避稅，甚至出現(xiàn)了企業(yè)以自然人的身份開(kāi)設(shè)多家網(wǎng)店的現(xiàn)象。與此同時(shí)，C2C經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人所得稅主要靠自行申報(bào)，無(wú)人代扣代繳，也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失，從而造成稅收的不公平。C2C電子商務(wù)的線上交易實(shí)質(zhì)上與實(shí)體店的線下交易沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，只是在其交易環(huán)節(jié)中增加了第三方平臺(tái)，并將交易虛擬化。相對(duì)于線下交易的實(shí)體店來(lái)說(shuō)，C2C經(jīng)營(yíng)者省去了商鋪?zhàn)饨?、裝修費(fèi)、水電費(fèi)等成本，而且面向的消費(fèi)群體更為廣泛，交易對(duì)象數(shù)量較多，收益規(guī)模更大，根據(jù)稅收公平原則，應(yīng)將C2C經(jīng)營(yíng)者和實(shí)體店經(jīng)營(yíng)者一視同仁，依法征稅。

（三）有利于規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)

在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)過(guò)一些C2C經(jīng)營(yíng)者偷逃稅的案例，折射出國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收管理的漏洞。比如2007年上海主營(yíng)嬰兒用品的網(wǎng)店店主張某因網(wǎng)絡(luò)交易偷稅，獲刑2年并被處罰金6萬(wàn)元，這也成為轟動(dòng)全國(guó)的“網(wǎng)店交易偷稅第一案”; 2018年淘寶“TSHOW進(jìn)口女裝店”店主游某偷逃稅300多萬(wàn)元，被判刑10年，罰款550萬(wàn)元。若繼續(xù)放任C2C電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，缺乏對(duì)其監(jiān)管，不僅會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失，也會(huì)導(dǎo)致電子商務(wù)市場(chǎng)亂象叢生。因此將C2C電子商務(wù)納入征管范圍，有利于C2C電子商務(wù)交易的規(guī)范化，從而促進(jìn)該市場(chǎng)規(guī)則與秩序的建立。

三、我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題

雖然根據(jù)《電子商務(wù)法》第十條、第十一條、第二十八條規(guī)定，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅，但是我國(guó)稅收征管法律并未就C2C模式進(jìn)行專門規(guī)定，按照傳統(tǒng)稅收征管模式進(jìn)行征稅出現(xiàn)了以下幾點(diǎn)問(wèn)題。

（一）納稅主體難以界定

在傳統(tǒng)的交易模式下，從事生產(chǎn)、銷售以及提供勞務(wù)、服務(wù)的單位和個(gè)人都依法進(jìn)行了稅務(wù)登記，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)可以清楚地掌握納稅主體的基本信息，便于征稅?！峨娮由虅?wù)法》明確規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者為納稅主體，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行稅務(wù)登記，但由于C2C電子商務(wù)自身的虛擬性，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的技術(shù)水平有限，查證虛擬信息的真實(shí)性難度較大，納稅主體的信息不易確定，傳統(tǒng)的稅收征管模式難以奏效。而且在現(xiàn)實(shí)生活中，一些實(shí)體企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，以個(gè)人的名義在第三方平臺(tái)開(kāi)設(shè)網(wǎng)店，以個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的身份進(jìn)行市場(chǎng)主體登記和稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其納稅主體身份。

（二）征稅對(duì)象難以劃分

C2C電子商務(wù)的交易對(duì)象不僅包括有形商品、勞務(wù)和服務(wù)，還涉及數(shù)字信息化商品，這就增加了劃分和認(rèn)定征稅對(duì)象的難度。傳統(tǒng)的有形商品可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)轉(zhuǎn)化為數(shù)字產(chǎn)品，比如電子圖書(shū)、數(shù)字化音像制品等，按照現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》，這些數(shù)字產(chǎn)品是劃分為傳統(tǒng)的貨物還是劃分為無(wú)形商品征收增值稅，仍存在不少爭(zhēng)議。與此同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)娛樂(lè)的發(fā)展，催生了一些新型商品，如游戲裝備、游戲點(diǎn)券、直播禮物等，也很難在傳統(tǒng)的征稅對(duì)象中找到合適的位置。

（三）計(jì)稅依據(jù)難以確定

傳統(tǒng)的交易方式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往通過(guò)發(fā)票、合同、會(huì)計(jì)賬簿等確定計(jì)稅依據(jù)，而C2C模式下的交易方式具有信息化和無(wú)紙化等特點(diǎn)，有效隱蔽雙方的交易內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難以傳統(tǒng)的方式來(lái)確定計(jì)稅依據(jù)，再加之C2C經(jīng)營(yíng)者以自然人為主，很難要求其擁有完備的會(huì)計(jì)制度，更增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。

四、完善C2C電子商務(wù)稅收征管的建議

（一）落實(shí)C2C經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)登記制度

《電子商務(wù)法》規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行稅務(wù)登記，因此落實(shí)C2C經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)登記制度顯得尤為重要，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)該制度可以直接掌握納稅主體的相關(guān)信息，掌握稅源。首先，應(yīng)當(dāng)要求C2C經(jīng)營(yíng)者在第三方平臺(tái)申請(qǐng)注冊(cè)店鋪時(shí)，上傳市場(chǎng)主體登記和稅務(wù)登記信息，核查注冊(cè)信息與登記信息真實(shí)性。其次，對(duì)于在《電子商務(wù)法》生效之前已經(jīng)在第三方平臺(tái)注冊(cè)過(guò)的C2C店鋪，國(guó)家應(yīng)當(dāng)賦予第三方平臺(tái)相應(yīng)的權(quán)利，督促和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者完善市場(chǎng)主體和稅務(wù)登記，對(duì)于拒不登記或是逾期未辦理登記的C2C經(jīng)營(yíng)者予以整改、下線、關(guān)店處理。最后，應(yīng)當(dāng)要求C2C經(jīng)營(yíng)者將市場(chǎng)主體和稅務(wù)登記信息公示在店鋪網(wǎng)站首頁(yè)顯眼的位置，聯(lián)動(dòng)消費(fèi)者共同進(jìn)行監(jiān)督。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

C2C電子商務(wù)雖然有虛擬性和隱蔽性等特點(diǎn)，但究其本質(zhì)依然是商品和服務(wù)的交易，并未產(chǎn)生新的稅種，因此針對(duì)其無(wú)需開(kāi)征新的稅種，只需對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行完善和補(bǔ)充即可?，F(xiàn)行的《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則并未對(duì)數(shù)字化商品或其分類進(jìn)行明確的界定，應(yīng)當(dāng)明確將電子商務(wù)的部分交易對(duì)象納入增值稅范圍之內(nèi)。對(duì)有型的數(shù)字化商品，由于它的實(shí)體性，可以適用“銷售貨物”的規(guī)定來(lái)加以征收;對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臄?shù)字化商品，諸如電子書(shū)、計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)字音樂(lè)等，它們的本質(zhì)僅僅是無(wú)法脫離計(jì)算機(jī)的數(shù)字代碼，具有很強(qiáng)的虛擬性，而且網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臄?shù)字化商品還有一個(gè)十分顯著的特征，相對(duì)于實(shí)體商品來(lái)說(shuō)，它對(duì)物質(zhì)資源的直接消耗較少，蘊(yùn)含著人的勞動(dòng)，更能體現(xiàn)其勞動(dòng)價(jià)值，而不非該實(shí)體商品的價(jià)值，因此對(duì)于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臄?shù)字化商品更加符合勞務(wù)的屬性，應(yīng)適用“提供勞務(wù)”的規(guī)定進(jìn)行征稅。

（三）建立第三方平臺(tái)代扣代繳制度

《電子商務(wù)法》、《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》賦予了第三方平臺(tái)擁有對(duì)平臺(tái)內(nèi)電商經(jīng)營(yíng)者的信息收集和管理的權(quán)利，為第三方平臺(tái)提供了成為扣繳義務(wù)人的法律依據(jù)。目前我國(guó)的C2C模式交易大多都是通過(guò)第三方平臺(tái)進(jìn)行收付貨款，消費(fèi)者通常會(huì)在第三方平臺(tái)提供的C2C店鋪上瀏覽商品信息，選定合適的商品并加入購(gòu)物車購(gòu)買，在確認(rèn)付款后，貨款會(huì)存放在第三方平臺(tái)，第三方平臺(tái)會(huì)告知C2C經(jīng)營(yíng)者發(fā)貨，等消費(fèi)者確認(rèn)收貨后，貨款才會(huì)從第三方平臺(tái)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)者賬戶中。這一系列流程使第三方平臺(tái)成為了C2C模式交易資金流轉(zhuǎn)的橋梁，能夠準(zhǔn)確掌握C2C經(jīng)營(yíng)者每筆資金的信息和流向，這也為其成為扣繳義務(wù)人提供了可能。國(guó)家應(yīng)對(duì)第三方平臺(tái)進(jìn)行規(guī)范化，建立第三方平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)接的代扣代繳系統(tǒng)。通過(guò)第三方平臺(tái)的交易系統(tǒng)，完成經(jīng)營(yíng)者銷售額的自動(dòng)結(jié)算，當(dāng)達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，第三方平臺(tái)根據(jù)計(jì)算所得的應(yīng)納稅額在C2C經(jīng)營(yíng)者賬戶內(nèi)自動(dòng)代扣代繳，將稅款匯入稅收征管系統(tǒng)。同時(shí)，在銷售額、店鋪信息、經(jīng)營(yíng)者信息方面第三方平臺(tái)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行共享，從而有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握和監(jiān)管納稅人依法納稅。

（四）強(qiáng)化C2C電子商務(wù)稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查是稅收征管的重要組成部分，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要方式之一，能夠有效地查處偷稅、漏稅等違法行為，提高國(guó)家稅收收入，同時(shí)也有助于端正納稅人的納稅意識(shí)，督促納稅人依法納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該考慮、結(jié)合C2C電子商務(wù)虛擬性和隱蔽性的特征，采取針對(duì)性的稅務(wù)檢查措施，例如，根據(jù)第三方平臺(tái)、物流公司等提供的信息，與C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者自行申報(bào)的信息進(jìn)行抽查比對(duì)，并對(duì)存在疑問(wèn)的交易活動(dòng)逐個(gè)進(jìn)行檢查。

五、結(jié)語(yǔ)

C2C電子商務(wù)的快速發(fā)展在為人們帶來(lái)便利的同時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生諸多問(wèn)題?！峨娮由虅?wù)法》雖然規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行依法征稅，但到實(shí)踐層面，如何有效地對(duì)其稅收征管仍是一大難題，在未來(lái)稅法體系的改革中，應(yīng)當(dāng)充分考慮到我國(guó)國(guó)情，通過(guò)一系列舉措不斷完善、修改相應(yīng)的法律法規(guī)，最終實(shí)現(xiàn)C2C電子商務(wù)的稅收規(guī)范化。

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（作者單位：昆明理工大學(xué)）