新稅制改革下新疆建筑企業(yè)的稅收籌劃

羅曉紅 朱書宏

摘要：近年來，稅務部門實行了“營改增”+國地稅合并+稽查打虛打騙+納稅信用管理+個稅改革+發(fā)票電子化等一系列措施，對眾行業(yè)尤其是建筑行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響與警示。文章對新疆建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)況進行了簡要分析，結(jié)合近年來不斷推出的各項稅收政策，以XB建筑企業(yè)為例，分析新稅制改革帶來的影響，并對XB建筑公司做出相應的稅收籌劃建議。

關(guān)鍵詞：稅制改革;建筑行業(yè);稅負;稅收籌劃

一、新疆建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

新疆的建筑業(yè)成長速度極快，對新疆經(jīng)濟發(fā)展有著重大的影響。與其他企業(yè)相比，建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期長，經(jīng)營地點較分散，且流動性較大，產(chǎn)品的規(guī)模大，項目分包、轉(zhuǎn)包較普遍，材料采購及施工形式多樣且復雜，屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)。

與此同時，新疆的建筑行業(yè)也存在著諸多問題：第一，建筑企業(yè)的利潤率與其發(fā)展規(guī)模一直不相匹配，詳細來說就是新疆建筑企業(yè)的數(shù)量多，利潤總額不斷增大，建筑市場不斷開拓，但企業(yè)的利潤率卻不高。即建筑市場準入門檻較低以及競爭同質(zhì)化使得小微企業(yè)數(shù)量龐大，卻只占有少量的技術(shù)、人才、材料、裝備等資源，巨額財富依舊掌握在少數(shù)大型企業(yè)手中，進而使得建筑企業(yè)的分工不明確，不夠?qū)I(yè)，無法與市場需求相匹配;第二，企業(yè)存在產(chǎn)能過剩的問題，這就容易引起企業(yè)間的惡性競爭，且大多數(shù)建筑企業(yè)的經(jīng)營理念和生產(chǎn)方式較為落后，習慣于經(jīng)驗管理，缺乏科學合理的經(jīng)營理念及技術(shù)，這就不利于建筑企業(yè)自身的發(fā)展，更拖累了新疆整個建筑行業(yè)的發(fā)展;第三，政府相關(guān)部門對建筑企業(yè)粗放式的運營模式缺乏有力的政策引導，應加強對建筑市場的管理，改善行業(yè)環(huán)境，降低建筑業(yè)的經(jīng)營風險。

新疆經(jīng)濟在國家的大力扶持下日益繁榮，我國一系列稅收改革政策的推行使廣大建筑企業(yè)面臨著機遇與挑戰(zhàn)并存的現(xiàn)狀，企業(yè)應對新稅制予以重視。隨著“營改增”的全面推進，增值稅發(fā)票的重要性在建筑行業(yè)逐漸凸顯出來，作為稅前列支的重要憑證，同時也是建筑企業(yè)難以取得的有效憑證，使得建筑企業(yè)在稅務部門近年來開展的打虛打騙工作中屢屢因發(fā)票問題被處理處罰。但是，近年來的減費降費、小規(guī)模納稅人允許自行開具增值稅專用發(fā)票、增值稅發(fā)票電子化等便民利民政策的推出，則進一步優(yōu)化了新疆的營商環(huán)境，為建筑企業(yè)帶來了諸多便利。建筑業(yè)與眾多行業(yè)相關(guān)聯(lián)，對新疆經(jīng)濟發(fā)展有著重大影響，一系列的稅制改革必將迫使建筑企業(yè)更加規(guī)范地經(jīng)營，逐步轉(zhuǎn)型升級。

二、新稅制對XB建筑公司的影響

（一）對XB建筑公司的稅負影響

1. 積極影響

可有效避免XB建筑公司重復繳稅。增值稅的原理為鏈條式抵扣，XB建筑公司在合理合法取得增值稅發(fā)票的前提下，可抵扣進項稅額，避免重復繳稅，從而降低自身的稅負。同時，進項稅額的抵扣還可以規(guī)范XB建筑公司的總分包行為。

使XB建筑公司的財務工作更加規(guī)范化。各合作商和施工方之間利益相關(guān)，通過發(fā)票進行增值稅進項稅額的抵扣，不斷加強彼此之間的抵扣鏈條。如此一來，彼此之間就會相互監(jiān)督，相互制約，從而使XB建筑公司的財務工作更加有序而規(guī)范。

2. 消極影響

XB建筑公司管理較為粗放，尤其是財務管理較為落后，實際經(jīng)營中，XB建筑公司的人工費用和部分設(shè)備及材料費均無法抵扣，這就使得進項稅額不足，加上增值稅發(fā)票管理不善，從而造成實際的稅負可能不降反升。

增值稅與營業(yè)稅相比較，征收的流程更為復雜，而建筑業(yè)本身的經(jīng)營特點又使得其報稅地點存在較多問題。這就大大增加了XB建筑公司財務人員日常收取和管理增值稅發(fā)票的工作量與報稅的難度。

（二）對XB建筑公司的其他影響

1. 對會計核算的影響

首先，“營改增”的開展導致了XB建筑公司會計核算時會計科目發(fā)生變化：“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”等明細科目;其次，是核算方法的變化，由價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價外稅，在計算時要進行價稅分離;最后，在核算時，對于銷項收入及進項成本的確認都會產(chǎn)生一定的影響。

2. 對利潤的影響

XB建筑公司使用的建筑材料、施工設(shè)備、租賃費用、以及勞務費用等在現(xiàn)行政策下可以進行抵扣，這將使得XB建筑公司的營業(yè)成本有所降低。而收入也會因為由營業(yè)收入變成了不含增值稅收入而有所減少。綜上，想要保持利潤不變，甚至增加，XB建筑公司要多在營業(yè)成本上下功夫，盡量取得合法合規(guī)的進項發(fā)票來減輕自身的稅負。

3. 對企業(yè)運作方式的影響

首先，隨著稅收制度的改變，XB建筑公司財務部門首當其沖地受到?jīng)_擊，財務報表的重新編制，發(fā)票等票據(jù)的管理等都將發(fā)生變化;其次，為了取得盡可能多的進項稅額，對于供應商和合作商也將進行重新的挑選，尋求合作時應特別注意對方是否能夠開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票;再次，由于稅制的改變，牽扯的部門眾多，所以，不僅是財務人員，還有管理人員及銷售、采購部門等都應進行相關(guān)的培訓，這將增加管理成本;最后，對于XB建筑公司來說，還促進了企業(yè)的精細化管理，利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

4. 對納稅管理的影響

首先，XB建筑公司以往繳納的是營業(yè)稅，實行的是就地征收;而增值稅的申報過程更為復雜，需要企業(yè)有專門的財務人員熟悉其實務操作;其次，增值稅專用發(fā)票對于抵扣環(huán)節(jié)非常重要，這將改善以往XB建筑公司財務人員對發(fā)票等票據(jù)管理不善的情況，規(guī)范財務人員的納稅行為，且對于取得發(fā)票的采購等環(huán)節(jié)人員，也需要進一步通過報銷等手段來規(guī)范其取票行為;最后，建筑業(yè)作為扣繳義務人大量以代開的勞務發(fā)票或各式各樣的考勤表單、工作量表單、工資表單列支成本，以現(xiàn)金形式向自然人支付勞動報酬，相關(guān)憑據(jù)真實性、合理性嚴重存疑，存在少扣少繳個人所得稅、虛列企業(yè)所得稅成本的較大風險。

三、新稅制改革下對XB建筑公司的稅收籌劃建議

（一）借助國家的稅制改革，完善企業(yè)的稅務管理

為了稅制改革能夠更加順利地推行，國家出臺了許多優(yōu)惠政策，例如建筑工程老項目、清包工、甲供材等均可選擇簡易計稅方法;跨境應稅行為、統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出及公益性支出免征增值稅;增值稅期末留抵稅額退稅;固定資產(chǎn)加速折舊等。XB建筑公司應充分了解最新的稅收政策，加大稅務建設(shè)的投入力度，注意培養(yǎng)稅務方面的人才;并不斷調(diào)整自身的經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，加強各部門間的協(xié)調(diào)聯(lián)動，抓住優(yōu)惠政策帶來的發(fā)展機會，做好企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的工作，避免成為稅務部門稽查的對象。

（二）指定分包商和甲供應材料商，盡量包工包料

對于XB建筑公司來講，物資材料的消耗在營業(yè)成本中占有很大比重，而能夠取得進項可抵扣稅額的也主要是物資材料。所以，要合理安排采購任務，盡可能地與開發(fā)商協(xié)商，盡量選擇一般納稅人作為指定的分包商和供應商，要求其開具增值稅專用發(fā)票以抵扣進項稅額。另外，在實際的生產(chǎn)經(jīng)營中，XB建筑公司要盡量去簽訂包工包料的建造合同，而不是委托方供材，這樣也能增加可抵扣的進項稅額，從而進一步減輕企業(yè)負擔。

（三）控制項目成本，提升內(nèi)控質(zhì)量

項目預算管理對于任何一個公司來說都很重要，尤其是建筑企業(yè)。建立行之有效的財務風險管理體系，要做到明確分工，權(quán)責到人，盡量合理地規(guī)避新稅制帶來的財務風險。XB建筑公司應該成立專業(yè)化管理公司，實行精細化管理，加強企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)，不斷地優(yōu)化內(nèi)控管理流程，各部門間合理分工，互相配合，提升工作效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。

（四）加強信息化建設(shè)和科技投入

利用現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)對企業(yè)進行管理，將大大地節(jié)省人力資本，提升企業(yè)的效率。要想建設(shè)信息化系統(tǒng)，XB建筑公司要根據(jù)自身經(jīng)營的特點設(shè)計調(diào)整各部門的職能，管理層首先要重視稅收風險及稅收籌劃;除此之外，還要引進先進的信息系統(tǒng)，并且培養(yǎng)財務、稅務、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)人才;對于國家推出的優(yōu)惠政策企業(yè)要積極響應并加以利用，采用新技術(shù)發(fā)展節(jié)能環(huán)保的新項目，以獲得國家的政策扶持。

（五）其他稅收籌劃

增值稅的核心是鏈條式地環(huán)環(huán)抵扣，所以為了取得更多的進項，還有以下幾點可以借鑒：第一，合理安排采購業(yè)務，即在合理的范圍內(nèi)，控制庫存、推遲采購計劃或時間;第二，“營改增”之前采購的材料物資因為無法抵扣的緣故，XB建筑公司要盡量用于存量項目而不是新項目;第三，成立諸如設(shè)備租賃公司、混凝土和預制構(gòu)件等生產(chǎn)公司，專業(yè)化管理公司，可以簡化企業(yè)的稅務管理，從而規(guī)避風險的同時提高效益;第四，XB建筑公司要加強對增值稅發(fā)票的管理，合理取得并保管好可抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票，并且完善報銷管理系統(tǒng);第五，建筑行業(yè)農(nóng)民工勞動報酬結(jié)算、發(fā)放方式混亂，留存?zhèn)洳橘Y料不全、真實性、合理性無法判斷。

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（作者單位：新疆農(nóng)業(yè)大學）