個(gè)稅年度匯算清繳中存在的問(wèn)題及對(duì)策

仲建萍 田敏

摘 要：新個(gè)稅法中的征稅制度由分類(lèi)征收制度變?yōu)榫C合征收與分類(lèi)征收相結(jié)合的個(gè)稅征收制度，征稅方式由原來(lái)的“代扣代繳”改為“預(yù)扣預(yù)繳”方式，年度綜合所得辦理匯算清繳，預(yù)繳稅款多退少補(bǔ)。國(guó)家稅務(wù)總局在2019年12月31日發(fā)布了《關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。按照通知要求，我國(guó)首次個(gè)稅匯算清繳在2020年3月1日至6月30日進(jìn)行[1]。從實(shí)踐來(lái)看，匯算清繳過(guò)程中還存在不少問(wèn)題。本文將通過(guò)實(shí)證分析，對(duì)有關(guān)匯算清繳的事宜提出一些見(jiàn)解，以期進(jìn)一步完善個(gè)稅征管工作。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;綜合所得;匯算清繳

從2019年度新個(gè)稅法的實(shí)施情況來(lái)看，其對(duì)個(gè)稅的納稅范圍和納稅額度都產(chǎn)生了巨大影響。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)資料顯示，2019年前三季度，個(gè)人所得稅改革新增減稅4 426億元，累計(jì)人均減稅1 764元。根據(jù)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2017年末全國(guó)就業(yè)人員77 640萬(wàn)人，調(diào)整起征點(diǎn)前，個(gè)稅納稅人數(shù)為1.87億人，占總?cè)丝诘?3.45%;調(diào)整起征點(diǎn)為5 000元/月后，個(gè)稅納稅人數(shù)為6 400萬(wàn)人，占總?cè)丝诘?.6%。光是提高起征點(diǎn)這一條政策，就有1.2億人無(wú)需再繳納個(gè)人所得稅[2]。從上面的資料中可以看出，單是起征點(diǎn)提高1 500元，就起到了明顯的減稅效果，實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后，工薪階層的納稅優(yōu)惠不言而喻。但就匯算清繳的實(shí)踐來(lái)看，其還需要進(jìn)一步改進(jìn)。

一、個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法選擇有難度

財(cái)政部、稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），規(guī)定納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金可以不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅，也可以自行選擇計(jì)稅方式。但在實(shí)際中，這一規(guī)定執(zhí)行有難度，一方面是納稅人不懂新個(gè)稅法的稅務(wù)知識(shí)及其計(jì)稅方法，所以匯算時(shí)沒(méi)有選擇，而是遵從單位的統(tǒng)一規(guī)定;另一方面，如果要求每位納稅者都自行選擇其計(jì)稅方式，將會(huì)加大財(cái)務(wù)工作量，影響年度匯算清繳的時(shí)效性。所以實(shí)際中是執(zhí)行稅務(wù)APP的統(tǒng)一計(jì)算方法，將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)算征稅，無(wú)需選擇。

全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法不同，對(duì)不同納稅收入人群的稅負(fù)影響也不一樣。下面通過(guò)實(shí)例來(lái)看：假如王某2019年每月工資收入5 000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除為2 000元，全年一次性獎(jiǎng)金24 000元，不考慮其他因素。

將全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，王某2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=24 000×3%=720元;綜合所得應(yīng)納稅所得額=5 000×12-5 000×12-

2 000×12=-24 000元，綜合所得不繳納個(gè)人所得稅。

將全年一次性獎(jiǎng)金并入年度綜合所得，王某2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下。

綜合所得應(yīng)納稅所得額=（5 000×

12+24 000）-5 000×12-2 000×12=0元，綜合所得不繳納個(gè)人所得稅。從計(jì)算中可以看出，對(duì)中低收入的王某來(lái)說(shuō)，將全年一次性獎(jiǎng)金并入年度綜合所得更為有利，其可少納720元的稅。

假如王某2019年每月工資收入

10 000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除為2 000元，全年一次性獎(jiǎng)金72 000元，不考慮其他因素。

將全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，王某2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=72 000×10%-210=6 990元;綜合所得應(yīng)納稅所得額=10 000×12-5 000×12-2 000×12=36 000元;應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=36 000×3%=1 080元;2019年王某共繳納個(gè)人所得稅額=6 990+1 080=

8 070元。

如果將全年一次性獎(jiǎng)金并入年度綜合所得，王某2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下。

綜合所得應(yīng)納稅所得稅額=（10 000×12+72 000）-5 000×12-

2 000×12=108 000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=108 000×10%-2 520=8 280元。由此可見(jiàn)，王某將全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅更有利，并入年度綜合所得要多繳納210元的稅。

從上面的計(jì)算分析中可以看出，納稅者的收入比較高的話(huà)，全年一次性獎(jiǎng)金選擇單獨(dú)計(jì)稅的方法有一定的節(jié)稅效果，并且在一定規(guī)范內(nèi)，納稅者的收入越高節(jié)稅效果越明顯;納稅者的收入相對(duì)較低的話(huà)，選擇并入綜合收入的計(jì)稅方式，可以起到不納稅或少納稅的節(jié)稅效果。

（二）對(duì)于匯算清繳人員范圍的規(guī)定難實(shí)施

《公告》中規(guī)定2019年度綜合所得收入超過(guò)12萬(wàn)元，并且補(bǔ)稅金額超過(guò)400元的納稅人需辦理匯算清繳;還規(guī)定2019年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元需補(bǔ)稅的納稅人，或年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的納稅人，或已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額或者不申請(qǐng)年度匯算退稅的納稅人無(wú)需辦理年度匯算清繳。這些規(guī)定難以實(shí)施的原因有以下幾方面。

第一，納稅人難以判斷是否需要辦理匯算清繳。新個(gè)稅法實(shí)施以來(lái)，盡管做了大量的宣傳介紹工作，但對(duì)普通納稅者的新個(gè)稅法培訓(xùn)活動(dòng)幾乎沒(méi)有，大部分納稅者根本不清楚自己應(yīng)該補(bǔ)稅還是退稅以及補(bǔ)退稅額，也不清楚已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額是否一致。在這種情況下，大多數(shù)納稅人持著聽(tīng)之任之的態(tài)度，需要補(bǔ)稅的人不去申報(bào)，需要退稅的人也不去申報(bào)，個(gè)稅的匯算問(wèn)題只能由財(cái)務(wù)人員去關(guān)注和通知，納稅人再按通知去匯算。這不僅增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，還影響了個(gè)稅匯算清繳工作的時(shí)效性。

第二，《公告》規(guī)定了2019年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元需補(bǔ)稅的納稅人，或年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的納稅人無(wú)需辦理年度匯算清繳，這一規(guī)定減免了部分納稅者的稅負(fù)。但作為一個(gè)納稅公民，每一個(gè)納稅者都應(yīng)該享有納稅匯算清繳的權(quán)利，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅的義務(wù)，無(wú)論稅款多與少，都應(yīng)該匯算清繳，充分享受納稅的權(quán)利和義務(wù)[3]。

第三，部分納稅個(gè)體未按規(guī)定執(zhí)行而失去了匯算清繳的利好。在實(shí)際中，一些個(gè)體特別是取得勞務(wù)報(bào)酬的納稅個(gè)體，在取得勞務(wù)收入時(shí)一般至少要繳納20%的高額稅，但這部分人不懂個(gè)稅法，又沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)工作者對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)和納稅指導(dǎo)，他們對(duì)新個(gè)稅法的征管程序一無(wú)所知而沒(méi)有申報(bào)，使得預(yù)繳的大額稅款不能清繳退回從而遭受經(jīng)濟(jì)損失。

（三）綜合收入稅率不一致，導(dǎo)致綜合收入滯后

新個(gè)稅法規(guī)定，對(duì)于取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)的納稅者，在取得收入時(shí)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，預(yù)繳的稅率高于匯算清繳的稅率，致使預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅高于應(yīng)納稅額，匯算清繳后雖然能收到退稅額，但本應(yīng)是2019年的收入，卻滯后到了2020年5、6月才收到。舉例來(lái)說(shuō)，假如王某2019年取得了一次性勞務(wù)收入20萬(wàn)元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除為3 000元，再?zèng)]有其他收入，不考慮其他因素。

2019年王某預(yù)扣預(yù)繳稅款=

200 000×（1-20%）×40%-7 000=

57 000元;2019年王某應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（200 000-60 000-3 000×12）×

10%-2 520=7 880元。

從計(jì)算中可以看出，王某個(gè)人所得稅多交了49 120元預(yù)繳稅款，匯算清繳后可取得49 120元的退稅收入，由于部分綜合收入被個(gè)稅占用而滯后，降低了納稅者的資金使用效率。

二、針對(duì)以上問(wèn)題的建議

（一）盡快建立動(dòng)態(tài)模型，為計(jì)稅方法的選擇提供依據(jù)

全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法有兩種，一種方法是并入綜合所得計(jì)稅，另一種是不并入綜合所得單獨(dú)計(jì)稅。《通知》中明確規(guī)定在匯算清繳時(shí)，兩種計(jì)稅方式可以由納稅人自行選擇。但實(shí)際中納稅人沒(méi)有選擇計(jì)稅方法的依據(jù)，所以應(yīng)盡快建立納稅額與收入、各扣除費(fèi)用和扣除項(xiàng)目之間的關(guān)系模型，并能合理確定不同變量情況下綜合收入的零界值，為納稅者提供選擇依據(jù)，方便納稅者運(yùn)用節(jié)稅政策。

（二）加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)的管控和監(jiān)督

加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)的管控和監(jiān)督，盡可能要求每個(gè)納稅者都在稅務(wù)APP中申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。納稅者不管是需要補(bǔ)稅還是退稅，也不管稅額多與少，只要有綜合收入，就要匯算清繳，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利和義務(wù)，又避免了納稅者匯算清繳選擇的迷茫性。

（三）統(tǒng)一各項(xiàng)綜合所得的稅率和征稅制度

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅率應(yīng)與工資薪金的稅率一致，采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率制，稅率級(jí)距為3%～45%，在每次取得時(shí)按12個(gè)月分?jǐn)傆?jì)算預(yù)扣稅款，一次性預(yù)繳全年的稅款。這樣既縮小了預(yù)扣預(yù)繳稅額與應(yīng)納稅額之間的差距，避免收入滯后，又保證了稅款及時(shí)足額進(jìn)入納稅體系。舉例來(lái)說(shuō)，假如王某2019年只有勞務(wù)收入，上半年為10萬(wàn)元，下半年為8萬(wàn)元，享有2 000元的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，不考慮其他因素。

王某2019年的預(yù)繳稅額=100 000×（1-20%）×40%-7 000+80 000×（1-20%）×40%-7 000=43 600元;匯算清繳時(shí)的實(shí)際應(yīng)納稅額=（100 000+80 000-5 000×12-2 000×12）×10%-2 520=7 080元;王某2019年多預(yù)繳稅額36 520元，約占收入的20.29%。

如果綜合收入統(tǒng)一稅制，則王某2019年的預(yù)繳稅額=（100 000÷12×10%-210）×12+（80 000÷12×10%-210）×12=7 480+5 480=12 960元;匯算清繳時(shí)的實(shí)際應(yīng)納稅額=（100 000+80 000-5 000×12-2 000×12）×10%-2 520=7 080元;王某2019年多預(yù)繳稅5 880元，約占收入的3.27%。從實(shí)例中可以看出，統(tǒng)一綜合所得的稅率和計(jì)稅制度后，大大縮小了預(yù)繳稅額與應(yīng)納稅額的差額。

（四）加強(qiáng)個(gè)稅宣傳培訓(xùn)，及早普及稅法知識(shí)

利用網(wǎng)站、視頻、報(bào)紙、雜志、宣傳專(zhuān)欄等手段宣傳個(gè)稅法規(guī)知識(shí)，同時(shí)個(gè)稅征管部門(mén)也要組織專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍到各個(gè)單位（包括企業(yè)）對(duì)個(gè)稅法及匯算清繳制度的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)和講座[4]。單位也可以特邀稅法專(zhuān)業(yè)人士到本單位進(jìn)行匯算制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓納稅人深刻了解匯算制度，更好地進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃。對(duì)于一些沒(méi)有固定單位而取得綜合收入的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)該委派專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)納稅人的匯算清繳進(jìn)行追蹤服務(wù)指導(dǎo)，避免應(yīng)退的稅沒(méi)退，增加納稅人的稅負(fù)。

三、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅既關(guān)系到納稅人個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，又關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，要均衡二者的關(guān)系，就要不斷完善個(gè)稅制度、在其他方面共同努力，這樣才能使個(gè)稅征管工作更順利、個(gè)稅稅負(fù)更加公平和合理。

參考文獻(xiàn)

[1]央廣網(wǎng).國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》[EB/OL].（2020-01-01）[2020-08-16].http：//finance.sina.com.cn/roll/2020-01-01/doc-iihnzahk1359246.shtml.

[2]百話(huà)財(cái)經(jīng).2019年有1.2億人不再繳納個(gè)人所得稅了[EB/OL].（2019-12-11）[2020-08-16].https：//baijiahao.baidu.com/s？id=1652630340639177084&wfr=spider&for=pc.

[3]李欣.對(duì)“2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)”公告的四點(diǎn)意見(jiàn)[EB/OL].（2019-12-16）[2020-08-16].https：//www.shui5.cn/article/eb/133650.html.

[4]仲建萍.對(duì)新個(gè)人所得稅法實(shí)施中存在問(wèn)題的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（22）：43-46.