“一帶一路”倡議下的稅收協(xié)定建設(shè)路徑研究

王宇飛

摘 要：國際稅收協(xié)定是促進(jìn)稅收公平有效手段，避免跨境企業(yè)重復(fù)征稅，構(gòu)建稅收協(xié)定有助于促進(jìn)國際稅收合作，幫助企業(yè)做好稅收籌劃，是加強各國經(jīng)貿(mào)往來的重要保障，由此說明共建“一帶一路”稅收協(xié)定為企業(yè)提供稅收保障和避免雙重征稅，對于促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展意義重大。在討論國際稅收協(xié)定基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上，闡述共建“一帶一路”稅收協(xié)定面臨矛盾和問題，最后有針對性地提出稅收協(xié)定高質(zhì)量發(fā)展的建議與對策。

關(guān)鍵詞：一帶一路;稅收協(xié)定;共建;對策;建議

中圖分類號：F812.0? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）29-0121-04

引言

2013年習(xí)近平主席提出“一帶一路”的偉大倡議，時至今日已經(jīng)過去7年，“一路一路”倡議從構(gòu)想走向現(xiàn)實，取得的進(jìn)展和效益超出預(yù)期。由此表明，共建“一帶一路”不僅有益于中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，更是契合了沿線國家的共同需求。目前，在中國政府在加強頂層設(shè)計和基層創(chuàng)新的關(guān)鍵時刻，國家稅務(wù)機關(guān)利用國際稅收治理體系重塑的重要時機，攜手共建“一帶一路”稅收協(xié)定，為參與跨境企業(yè)營造良好的營商環(huán)境和提供跨境投資的稅收保障[1]?；诖?，本文在討論了稅收協(xié)定基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上，分析了共建“一帶一路”稅收協(xié)定時面臨的矛盾和問題，提出共建“一帶一路”稅收協(xié)定的對策與建議，旨在為我國“一帶一路”戰(zhàn)略實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供更多的理論支持。

一、稅收協(xié)定的基礎(chǔ)理論

（一）稅收協(xié)定內(nèi)涵與意義解析

1.國際稅收協(xié)定的內(nèi)涵解析

在研究“一帶一路”稅收協(xié)定以前，筆者梳理了多位學(xué)者對稅收協(xié)定內(nèi)涵的界定，其中比較認(rèn)同以下三位學(xué)者的對國際稅收協(xié)定的界定。朱洪仁（2003）認(rèn)為稅收協(xié)定是促進(jìn)國際稅收公平和實現(xiàn)國家與國家之間納稅人無差別稅收待遇的保障條款[2];歐蓉蓉（2012）指出，在稅收國際化的背景下，稅收協(xié)定是締約國之間協(xié)調(diào)稅收權(quán)益的手段，成為國際稅體制完善的重要內(nèi)容[3];馮立增（2013）認(rèn)為，稅收協(xié)定產(chǎn)生的基礎(chǔ)是國際經(jīng)貿(mào)往來、所得稅制度的建立和營業(yè)所得稅立法，基于以上三項條件，稅收協(xié)定可以作為兩國政府間就營業(yè)所得避免雙重征稅和打擊偷漏稅進(jìn)而達(dá)成的分配協(xié)議[4]。筆者認(rèn)為，稅收協(xié)定是國家與國家實現(xiàn)國際稅收權(quán)益分配形成的協(xié)議，目的是避免重復(fù)征稅，降低納稅人在母國的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)投資貿(mào)易便利化，創(chuàng)造好的營商環(huán)境。

2.稅收協(xié)定建設(shè)的作用與意義

實施國際稅收協(xié)定的主要目的是避免雙重征稅。隨著國際經(jīng)貿(mào)往來的日益緊密，以及跨境企業(yè)投資項目的增多，為跨境企業(yè)提供更多稅收減免，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)交往，實現(xiàn)稅收協(xié)定目的和作用的一致。在此筆者以共建“一帶一路”稅收協(xié)定為基礎(chǔ)來解讀稅收協(xié)定的作用意義。

目前，“一帶一路”戰(zhàn)略已經(jīng)進(jìn)入高質(zhì)量推進(jìn)階段，稅收是共建“一帶一路”營商環(huán)境的基礎(chǔ)，在共建“一帶一路”過程中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

其一，從國際稅收發(fā)展環(huán)境看[5]，由于“一帶一路”沿線國家的政治體制和稅收法制存在較大的差異性，與“一帶一路”沿線國家簽署稅收協(xié)定，避免對參與“一帶一路”經(jīng)濟(jì)建設(shè)的企業(yè)進(jìn)行雙重征稅，降低企業(yè)經(jīng)營成本。

其二，從國際稅收共建范圍看，截至2019年末，中國已與138個國家簽署了“一帶一路”的共建協(xié)議，其中已與56個國家簽署了雙邊稅收協(xié)定，在全球稅收協(xié)定總體數(shù)量中排名第四。我國利用稅收協(xié)定的各種優(yōu)惠政策，吸引更多企業(yè)到沿線國家進(jìn)行投資與建設(shè)。

其三，從國際投資方式看，共建“一帶一路”戰(zhàn)略是以貿(mào)易暢通、資金融通、設(shè)施聯(lián)通、民心相通為重點，帶動我國企業(yè)與“一帶一路”沿線國家，實現(xiàn)國際產(chǎn)能合作和基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通，但“走出去”的企業(yè)在境外參與沿線國家建設(shè)過程中，受到稅收歧視和不公平待遇時有發(fā)生，涉稅爭議并未得到及時解決[6]。利用簽署稅收協(xié)定可為締約國家設(shè)置稅收約定條款，解決涉稅爭議，為納稅人提供可靠的稅收預(yù)期。

（二）“一帶一路”稅收協(xié)定的建設(shè)現(xiàn)狀

1.加強稅收合作，構(gòu)建良好的營商環(huán)境

一是不斷加強同沿線國家簽訂稅收協(xié)定。在1983年我國簽署的《中國人民共和國和日本國關(guān)于對所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》正式生效以后，國內(nèi)稅務(wù)管理部門不斷與全球多個國家簽署雙邊稅收協(xié)定。2013年我國推出“一帶一路”戰(zhàn)略以后，積極與沿線國家簽訂稅收協(xié)定，到2020年1月末已經(jīng)與“一帶一路”沿線56個國家簽署了稅收協(xié)定[7]，利用稅收協(xié)定帶動沿線國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二是國內(nèi)出臺各類文件，重視“一帶一路”的稅收服務(wù)工作。2015年國家稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于落實“一帶一路”戰(zhàn)略要求，做好稅收服務(wù)與管理的通知》。在2018年又出臺《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收服務(wù)“一帶一路”建設(shè)工作的通知》，以及國家稅務(wù)總局發(fā)布的與沿線國家簽訂稅收協(xié)定的通知，出臺以上文件和通知的目的是讓各級稅務(wù)機關(guān)充分領(lǐng)會稅收協(xié)定是共建“一帶一路”的重要組成部分，以此來加強國際稅收合作，服務(wù)國家開放大局，為企業(yè)參與“一帶一路”建設(shè)營造良好的營商環(huán)境。

2.利用稅收協(xié)定避免雙重征稅

首先，積極推進(jìn)稅收協(xié)定談簽工作，截至2020年1月國家稅務(wù)總局主推的國際稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)（含與香港、澳門和臺灣地區(qū)的安排和協(xié)議）已經(jīng)延伸到全球111個國家和地區(qū)。在談簽稅收協(xié)定的過程中，我國積極開展涉稅爭議案件協(xié)商工作，目的是有效避免和消除國際重復(fù)征稅。2018年國家稅務(wù)總局簽署14例雙邊預(yù)約定價，轉(zhuǎn)定定價相應(yīng)調(diào)整達(dá)到25例。

其次，利用簽訂的稅收協(xié)定處理跨境稅收爭議問題，避免對企業(yè)進(jìn)行雙重征稅，保障我國“走出去”的企業(yè)和來華投資企業(yè)的雙向利益。僅在2015—2017年的三年時間內(nèi)，國家稅務(wù)總局就利用稅收協(xié)定的相互磋商機制為“走出去”和“引進(jìn)來”企業(yè)消除重復(fù)征稅達(dá)到128.78億元，有效降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[8]。

（五）企業(yè)未享受東道國稅收優(yōu)惠待遇

在走訪中得知，中國“走出去”的跨境投資企業(yè)在東道國享受的稅收優(yōu)惠和減免待遇不甚理想。首先，我國推出“一帶一路”戰(zhàn)略以后，多數(shù)國家對于兩國之間簽署稅收協(xié)定的事件不甚了解，不能利用稅收協(xié)定享受各項稅收優(yōu)惠和減免;其次，我國“走出去”的企業(yè)對于東道國稅收法規(guī)的變化沒及時跟進(jìn)，導(dǎo)致多家企業(yè)尚未依據(jù)目的投資國稅收法律條款享受稅收優(yōu)惠。再次，參與“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)在向東道國納稅過程中，如想獲得稅收優(yōu)惠，由于申報程序比較煩瑣，多數(shù)企業(yè)放棄享受稅收優(yōu)惠待遇。

（六）國家出臺的財政政策缺乏相關(guān)激勵措施

一是財政支持政策方面。我國出臺了多項財政支持政策，經(jīng)過走訪得知，多數(shù)支持政策對“引進(jìn)來”的企業(yè)非常有利，而對“走出去”的企業(yè)的支持非常有限。由此表明，我國更應(yīng)該明確參與“一帶一路”企業(yè)的財政支持政策。我國財政政策僅有“絲路基金”支持解決沿線國家在跨境投資時所面臨的融資難題，尚未構(gòu)建起企業(yè)虧損稅金等專項基金和其他基金項目支持，也缺乏財政支持政策。

二是稅收優(yōu)惠政策不完善。在新修訂的《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，企業(yè)在境外已經(jīng)繳納的所得稅，允許在國內(nèi)納稅所得額中進(jìn)行直接抵免，以及利用國外持股的紅利和股息進(jìn)行間接抵免的事項，但是這一規(guī)定缺乏層次化的抵免條例，導(dǎo)致我國“走出去”的企業(yè)尚未享受在母國應(yīng)享受到稅收減免，總之，國家對于“一帶一路”的國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策較少。

三、共建“一帶一路”稅收協(xié)定的對策與建議

（一）加強國際稅收信息收集與交流

一是加強稅收信息搜集和整理。首先，雖然與沿線國家簽訂稅收協(xié)定，但是沿線部分國家稅收信息缺失，或者征管體系不穩(wěn)定，需要派出稅務(wù)管理人員進(jìn)入沿線國家咨詢具體稅收業(yè)務(wù)。由國家稅收信息平臺和國外稅制研究中心等研究機構(gòu)的研究人員來編制他國的稅務(wù)信息手冊，及時向參與企業(yè)分享國外稅收信息，將各種避稅條款和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行輔導(dǎo)和宣傳。其次，派出我國稅務(wù)官員和商務(wù)參贊及時了解沿線國家的稅制變化情況，在獲得第一手信息以后，通過網(wǎng)絡(luò)途徑向參與沿線經(jīng)濟(jì)建設(shè)的企業(yè)輸送稅收信息，讓跨境企業(yè)及早做出稅收籌劃。

二是構(gòu)建稅務(wù)信息交流平臺。首先，以國家稅務(wù)總局為主體，聯(lián)合沿線國家構(gòu)建稅收聯(lián)合體。其次，建立公眾號對稅收協(xié)定的內(nèi)容進(jìn)行多方面宣傳，讓企業(yè)充分認(rèn)識投資國稅收制度，為企業(yè)提供更具務(wù)實性和指導(dǎo)性的服務(wù)。

三是加強稅收信息交換。在建設(shè)“一帶一路”稅收協(xié)定過程中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起全方位、多層次、覆蓋面廣的稅收交換制度，提升稅收交流信息質(zhì)量，加強與締約國之間協(xié)調(diào)，精簡稅收信息交換的程序，加強稅收征管信息透明化，助力沿線企業(yè)及時準(zhǔn)確了解投資國稅收征管的程序、制度和優(yōu)惠政策等。

（二）加強國際稅收協(xié)調(diào)力度和增加稅收繞讓條款

一是為了促進(jìn)國家稅收公平，解決更多稅收爭議，盡量加強與沿線國家進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)。首先，我國與尚未簽訂稅收協(xié)定的沿線國家通過外交途徑進(jìn)行協(xié)商，及早簽訂國家稅收協(xié)定。其次，早期我國與簽訂稅收協(xié)定的國家，由于部分稅收協(xié)定內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盡量與簽訂國家進(jìn)行磋商，補充和修改稅收協(xié)定內(nèi)容，適應(yīng)當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展。

二是為了減輕國內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營成本，應(yīng)該與簽訂稅收協(xié)定的國家增加稅收繞讓條款，確定稅收繞讓范圍和時間段，稅收繞讓的最高稅率和反濫用的處罰條款等，對其進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，激發(fā)企業(yè)投資的動力。

（三）健全國際稅收爭議解決機制

目前，無論是我國尚未簽訂雙邊稅收的國家，還是已經(jīng)簽訂《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施，以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》的國家，都尚未引入國際稅收仲裁機制。因此，在解決國際稅收實踐中，全球多個國家已經(jīng)利用國際稅收仲裁機制，利用國際稅收仲裁機制為企業(yè)參與爭端解決，實現(xiàn)高效解決稅收爭議的目標(biāo)，還能保證公平解決稅收爭議[10]。

關(guān)于國際稅收仲裁機構(gòu)的設(shè)立，為了確保國際稅收機構(gòu)的獨立性，雙方當(dāng)事國家分別選取一位稅收仲裁員，再由這兩名仲裁員共同推選首席國際稅收仲裁員，保證國際稅收仲裁的獨立性和公正性。但是在實踐中，國際稅收仲裁程序都交由第三方國際仲裁機構(gòu)處理，由此削弱了雙方當(dāng)事國的稅收爭議的控制權(quán)限。建議我國在引入國際稅收仲裁程序解決條款時必須慎重考慮“一帶一路”沿線國家的政治經(jīng)濟(jì)體制和稅收體制，進(jìn)而在雙邊稅收協(xié)定中確定國家稅收條款。

（四）完善財稅支持政策和稅收激勵政策

一是“一帶一路”財政支持政策的目標(biāo)導(dǎo)向是降低企業(yè)經(jīng)營成本。首先，給予參與沿線國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和商品交易的企業(yè)稅收減免，幫助企業(yè)節(jié)約投資成本和經(jīng)營成本;其次，應(yīng)盡快明確區(qū)域減免目標(biāo)企業(yè)，將非洲、亞洲、中東歐和中東地區(qū)確定為稅收減免優(yōu)惠區(qū)，利用稅收協(xié)定的條款約定，對進(jìn)入以上地區(qū)的企業(yè)享受低稅率和加倍扣除費用的優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)進(jìn)入到稅收優(yōu)惠區(qū)域參與建設(shè)。

二是完善“一帶一路”稅收激勵政策。第一，直接激勵稅收政策具有綜合抵免和分國抵免兩種措施，明確多層抵免的細(xì)則來降低跨境投資企業(yè)的稅負(fù)。第二，采取間接措施來激勵企業(yè)，設(shè)立“企業(yè)稅收獎勵基金項目”和“虧損準(zhǔn)備金專項資金”，為參與“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)提供更多專項稅收扶持，如果企業(yè)發(fā)生虧損，企業(yè)可以申請?zhí)潛p準(zhǔn)備金繳納稅款。第三，當(dāng)參與“一帶一路”企業(yè)對一定數(shù)量和年限的國外投資項目投資所得額進(jìn)行延期納稅，對所得額部分所得在匯入國內(nèi)以后才進(jìn)行征稅，目的是鼓勵參與“一帶一路”的企業(yè)利用剩余資金進(jìn)行投資運轉(zhuǎn)。第四，在預(yù)提稅方面，當(dāng)稅收協(xié)定雙方國家都有雙重征稅時，建議我國將國外投資繳納的預(yù)提稅進(jìn)行抵免[11]。第五，在出口退稅方面，參與“一帶一路”商品出口的企業(yè)，政府可根據(jù)中歐班列和其他出口途徑，適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大商品退稅范圍，按著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計出由高到低的階梯式出口退稅稅率。

（五）加強對企業(yè)國際稅收跟蹤服務(wù)

首先，在舉辦跨境企業(yè)稅收培訓(xùn)班和建立咨詢熱線的基礎(chǔ)上，建議國家稅務(wù)總局加強對“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)企業(yè)的跟蹤服務(wù)，根據(jù)地區(qū)劃分設(shè)立專門稅收指導(dǎo)專員，了解企業(yè)在投資國面臨的困難和涉稅爭議，及時上報給國家相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)處理。

其次，在推進(jìn)稅收協(xié)定的關(guān)鍵時刻，盡量為參與“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)協(xié)調(diào)涉稅爭議，提高其稅收的確定性[12]。建議國家稅務(wù)總局和地方各級政府等相關(guān)人員利用稅收協(xié)定來解決國際涉稅案件。這些人員要充分了解各國的稅收征管制度，讓各類企業(yè)了解稅收協(xié)定的作用意義、稅收征管程序和稅收優(yōu)惠政策。

結(jié)語

我國與“一帶一路”沿線國家構(gòu)建稅收協(xié)定，主要目的是加強國際稅收信息交流，為“走出去”企業(yè)提供國際稅收保障。當(dāng)前是推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略建設(shè)的關(guān)鍵時刻，必須向企業(yè)提供務(wù)實的稅收服務(wù)，落實各個優(yōu)惠政策，協(xié)調(diào)沿線國家做好稅收繞讓，為我國企業(yè)參與“一帶一路”建設(shè)企業(yè)提供稅收“護(hù)身符”，由此帶動我國企業(yè)將先進(jìn)的技術(shù)、過剩的產(chǎn)能向沿線國家輸送，為中國和沿線國家的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來新的活力。但是經(jīng)過考察得知，當(dāng)前與“一帶一路”沿線國家簽署稅收協(xié)定還處于起步階段，為了促進(jìn)我國與“一帶一路”沿線國家之間的稅收合作還任重而道遠(yuǎn)。

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