政府審計(jì)與高管腐敗治理研究

劉培勇

摘 要：針對(duì)高管腐敗問(wèn)題，基于政府審計(jì)相關(guān)理論，分析出其中存在的審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不強(qiáng)以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)較為模糊等問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出健全政府審計(jì)的法律法規(guī)體系、確保審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性、明確審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、完善我國(guó)政府審計(jì)等建議。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì);審計(jì)監(jiān)督;高管腐敗

中圖分類號(hào)：F239.44;D262.6? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）29-0115-02

一、政府審計(jì)對(duì)防止高管腐敗的作用

（一）政府審計(jì)能有效抑制腐敗行為

政府審計(jì)大大地提高了企業(yè)信息的透明度，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督。政府審計(jì)的監(jiān)督效應(yīng)有助于國(guó)有企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，因此，加大政府審計(jì)的監(jiān)督力度能有效預(yù)防和揭示腐敗現(xiàn)象。政府審計(jì)不僅對(duì)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響，還會(huì)對(duì)未被審計(jì)企業(yè)產(chǎn)生震懾效應(yīng)。政府審計(jì)的力度越大，所起的震懾效應(yīng)就越大，對(duì)腐敗的抑制就越明顯。加大政府審計(jì)的力度，不僅要求審計(jì)署在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)包含的審計(jì)范圍更廣、挖掘的問(wèn)題更深入，還要增大每年的審計(jì)量，讓更多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效的審計(jì)工作。

（二）促進(jìn)國(guó)有企業(yè)科技創(chuàng)新

十八大以來(lái)，科技創(chuàng)新成為了國(guó)家發(fā)展的核心內(nèi)容，承載著創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重大使命，也是我國(guó)走中國(guó)特色主義創(chuàng)新道路的重要途徑。對(duì)創(chuàng)新的重視帶來(lái)了更大的研發(fā)投入，然而研發(fā)投入與產(chǎn)出卻并不成正比，其主要原因在于研發(fā)資金并沒(méi)有“物盡其用”?？蒲懈瘮〉陌l(fā)生使研發(fā)資金的流向偏離國(guó)家的意圖，造成了創(chuàng)新動(dòng)力不足?？蒲匈Y金是國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力的基石，必須嚴(yán)格地對(duì)其進(jìn)行管控，才能發(fā)揮其促進(jìn)國(guó)有企業(yè)創(chuàng)新的作用?？蒲匈Y金的監(jiān)管不足會(huì)導(dǎo)致腐敗的滋生，侵蝕國(guó)家研發(fā)資源，阻礙科研的發(fā)展。因此，必須建立完善的科研資金管理制度，加強(qiáng)資金的監(jiān)督檢查，建立高效規(guī)范且符合科研規(guī)律的管理制度，嚴(yán)格控制研發(fā)資金的流向。除了完善的資金監(jiān)管制度外，還應(yīng)充分發(fā)揮政府審計(jì)的審查監(jiān)督作用，通過(guò)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)研發(fā)資金開(kāi)展的專項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行相應(yīng)的責(zé)任追究，做到對(duì)研發(fā)資金的持續(xù)監(jiān)督和控制。

（三）確保被審計(jì)單位合法經(jīng)營(yíng)

審計(jì)整改是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)所做的處理決定或提出的建議對(duì)其自身存在的違法違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過(guò)程。審計(jì)機(jī)關(guān)投入大量的資源對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行匯總并出具審計(jì)報(bào)告。如果缺乏審計(jì)整改工作，審計(jì)揭示的問(wèn)題和發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被忽視，那么審計(jì)的結(jié)果只會(huì)停留在紙上，被審計(jì)單位的問(wèn)題會(huì)屢查屢犯，必然不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，要促進(jìn)被審計(jì)單位合法經(jīng)營(yíng)、提高管理水平，就必須重視審計(jì)整改工作。

（四）政府審計(jì)在反腐倡廉建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用

單一地依靠政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)如此龐大的國(guó)有企業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，難免會(huì)顯得勢(shì)單力薄，且成本較高。尤其是在我國(guó)提出審計(jì)監(jiān)督全覆蓋后，審計(jì)任務(wù)變得更加艱巨。要完成這一任務(wù)，不僅要在加大政府審計(jì)投入、提高審計(jì)覆蓋率上下工夫，還應(yīng)當(dāng)充分利用審計(jì)監(jiān)督的各種渠道來(lái)增強(qiáng)審計(jì)的效率，提高審計(jì)的影響范圍。隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步和發(fā)展，媒體關(guān)注和輿論監(jiān)督顯示出不可替代的影響力。由于政府和人民群眾之間存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題，公眾通常無(wú)法了解違法案件的來(lái)龍去脈，更無(wú)法了解違法人員的懲治情況。但媒體的參與能有效解決這一問(wèn)題，媒體報(bào)道相關(guān)信息并迅速傳遞給廣大群眾，引起公眾的關(guān)注，會(huì)給腐敗企業(yè)和官員造成無(wú)形的壓力。

二、我國(guó)政府審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)職能未充分發(fā)揮

審計(jì)機(jī)關(guān)主要的工作任務(wù)是加強(qiáng)對(duì)政府的審計(jì)工作，但是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的功能和作用并沒(méi)有充分發(fā)揮，特別是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督功能，包括對(duì)一些具體資金的使用、項(xiàng)目監(jiān)督、重要流程風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)等問(wèn)題還不是很明確。這些功能尚未得到有效發(fā)揮，制約著我國(guó)政府審計(jì)工作效果的顯現(xiàn)。審計(jì)應(yīng)該起到更好的監(jiān)督作用，體現(xiàn)出審計(jì)的功能，讓審計(jì)真正幫助政府了解到自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題。然而，這樣的功能和作用，特別是避免風(fēng)險(xiǎn)及加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)控、強(qiáng)化流程管理等方面的作用沒(méi)有充分體現(xiàn)。

（二）政府審計(jì)法律法規(guī)不健全

政府審計(jì)中的一些問(wèn)題，是由多方面原因?qū)е碌模渲袑徲?jì)依據(jù)的法律法規(guī)不健全就是其中的重要原因，當(dāng)前僅有《憲法》、《審計(jì)法》等少數(shù)法律法規(guī)。雖然《審計(jì)法》在1994年就已經(jīng)頒布，而且在2006年進(jìn)行了修訂，規(guī)定對(duì)于財(cái)政收支的真實(shí)合法及效益依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但是這僅僅是從原則上進(jìn)行指導(dǎo)，缺乏細(xì)化的規(guī)定，缺乏更加明確的關(guān)于政府審計(jì)和權(quán)力監(jiān)督方面的規(guī)定。政府審計(jì)的法律體系并沒(méi)有完全形成，相關(guān)的法條規(guī)定還比較概念化，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中依然會(huì)面臨一些問(wèn)題。如果沒(méi)有更加明確、細(xì)化的關(guān)于政府審計(jì)的相關(guān)法律體系，政府在審計(jì)的過(guò)程中將缺乏法律支持和依據(jù)。

（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)較模糊

從國(guó)家層面而言，僅僅規(guī)定了經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性這三個(gè)審計(jì)方向，但在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中可供依據(jù)的內(nèi)容比較模糊。比如，經(jīng)濟(jì)效益多少才算合理的效益;經(jīng)濟(jì)增速達(dá)到多少才代表著合格的政府績(jī)效;簡(jiǎn)政放權(quán)的力度到什么程度才算成功;相關(guān)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革達(dá)到什么力度才是最佳支持等。這些方面相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)還比較模糊，并不能為政府審計(jì)提供完全客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這些都給政府審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難，不利于審計(jì)工作客觀、準(zhǔn)確地進(jìn)行，使得審計(jì)工作的評(píng)價(jià)相對(duì)主觀。我國(guó)政府審計(jì)中缺乏更加明確的審計(jì)依據(jù)，使得具體的審計(jì)工作不能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行，這也是當(dāng)前存在的比較大的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，缺乏足夠的法律上的細(xì)化規(guī)定。比如在相關(guān)的一些細(xì)化性規(guī)定上，要按照何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，在這些方面還存在著一些不規(guī)范的地方，無(wú)法保證整個(gè)審計(jì)依據(jù)的規(guī)范。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)較低

當(dāng)前，我國(guó)政府審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的素養(yǎng)還有待提升，這制約著政府審計(jì)效果的提升。審計(jì)人員是確?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行和規(guī)范體現(xiàn)的重要基礎(chǔ)和人才保障。但是，由于政府在績(jī)效審計(jì)方面的專業(yè)人員不夠、缺乏培訓(xùn)，在人才保障方面比較欠缺，因此，審計(jì)人員對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)、最新會(huì)計(jì)政策、審計(jì)法律法規(guī)以及相關(guān)審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等還比較生疏，不能全面理解審計(jì)方法和審計(jì)特點(diǎn)。這就導(dǎo)致我國(guó)在政府審計(jì)過(guò)程中不能有效發(fā)揮出更加良好的效果，制約著我國(guó)政府審計(jì)效率的提升。

三、完善我國(guó)政府審計(jì)的建議

（一）確保審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性

政府審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要保持獨(dú)立性，有必要對(duì)審計(jì)部門的設(shè)置進(jìn)行優(yōu)化。可以采用垂直體系，由上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，這樣有利于加強(qiáng)監(jiān)督，提高審計(jì)部門工作的獨(dú)立性，確保審計(jì)工作公平客觀開(kāi)展，避免在政府審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)一些外部干擾因素，強(qiáng)化政府審計(jì)的公正性，從制度上避免政府審計(jì)中的一些腐敗因素和不當(dāng)因素。進(jìn)行相應(yīng)的權(quán)力劃分，可以提高權(quán)力的執(zhí)行效率，提高權(quán)力的優(yōu)化運(yùn)作，體現(xiàn)出權(quán)力的分工負(fù)責(zé)。如若建立自上而下的、如同國(guó)稅局一樣的垂直領(lǐng)導(dǎo)體系，無(wú)論是事權(quán)還是財(cái)權(quán)都與同級(jí)政府無(wú)關(guān)，審計(jì)局人員的工資由中央財(cái)政統(tǒng)一支付，這樣就能夠更好地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免審計(jì)部門收入來(lái)源受到同級(jí)政府的牽制。

（二）健全政府審計(jì)法律法規(guī)體系

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)政府在審計(jì)中存在的問(wèn)題，有必要制定專門的政府審計(jì)法，并完善配套的實(shí)施細(xì)則和地方實(shí)施性法律，為政府審計(jì)提供明確的法律依據(jù)。各個(gè)地方政府都要建立相應(yīng)的政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和辦法，從而更好地在全國(guó)推行政府審計(jì)。要嚴(yán)格政府審計(jì)流程，確保政府審計(jì)有法可依，確保政府審計(jì)嚴(yán)格依照相關(guān)流程來(lái)進(jìn)行，確保部門之間的權(quán)力運(yùn)作能相互監(jiān)督和制約，確保政府審計(jì)有序開(kāi)展，并且在法律法規(guī)的約束范圍內(nèi)進(jìn)行。

（三）明確審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

要明確政府審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即采用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)政府績(jī)效進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。比如，要跟年初計(jì)劃相匹配，就要在全國(guó)性的法律中進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確。同時(shí)，由于每個(gè)地方都有自身的特色，不同地方政治開(kāi)放性和民主化程度有所不同，服務(wù)的現(xiàn)代化程度和服務(wù)意識(shí)、供給側(cè)改革的推行力度等方面都存在差異，因此，有必要加速政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的地方化，并報(bào)中央政府備案，通過(guò)這些明確細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行具體的有針對(duì)性的審計(jì)。

（四）提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

若想要更好提升我國(guó)政府審計(jì)的效果，就須要不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)性。第一，在招聘環(huán)節(jié)需要對(duì)應(yīng)聘的審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)有全方位了解，對(duì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)素養(yǎng)、會(huì)計(jì)職業(yè)資格考取、審計(jì)師相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等充分了解，盡量聘請(qǐng)一些有專門技能審計(jì)人才加入到政府審計(jì)人才隊(duì)伍中。第二，重視在職政府審計(jì)人員的培養(yǎng)和訓(xùn)練，不斷提高政府審計(jì)人員的專業(yè)技能，為政府審計(jì)提供人才保障。第三，要全面提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的法律法規(guī)基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)道德培訓(xùn)，從而保證審計(jì)人員的專業(yè)性，全面提升其綜合能力，為我國(guó)政府審計(jì)效果提供充分保障。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)我國(guó)政府審計(jì)的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)政府審計(jì)中存在審計(jì)依據(jù)的法律法規(guī)不健全、審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性以及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較模糊等問(wèn)題。在對(duì)這些問(wèn)題及成因進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，提出了健全政府審計(jì)法律法規(guī)體系、確保審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，并明確審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)策建議。通過(guò)采取綜合措施對(duì)我國(guó)政府績(jī)效情況的分析，全面評(píng)價(jià)政府施政的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，從而幫助政府更加明白自身的施政效果，有利于改善施政策略，更好優(yōu)化政府管理，提高政府績(jī)效。

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