基于項(xiàng)目成本視角的建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理探究

摘?要：在后“營(yíng)改增”時(shí)代，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理普遍存在管理層認(rèn)知能力不足，基層專業(yè)人才匱乏，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境差異較大，增值稅進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間錯(cuò)配，業(yè)稅融合程度不深，信息化載體建設(shè)滯后等的情況。在分析現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，從頂層設(shè)計(jì)的戰(zhàn)略層面和具體業(yè)務(wù)處理的戰(zhàn)術(shù)層面提出應(yīng)對(duì)策略，為提升建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理能力，促使經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)高質(zhì)量發(fā)展提供思路。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)?項(xiàng)目成本?稅務(wù)管理?應(yīng)對(duì)措施

建筑施工企業(yè)是傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)和資金密集型企業(yè)，它關(guān)聯(lián)著上下游產(chǎn)業(yè)鏈眾多行業(yè)，承載著民生就業(yè)和聚集財(cái)政稅收的重要作用，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。隨著國(guó)家財(cái)稅體制改革的推進(jìn)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下建筑行業(yè)呈現(xiàn)出規(guī)模不斷擴(kuò)大和轉(zhuǎn)型升級(jí)持續(xù)發(fā)展的新動(dòng)向，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為有效應(yīng)對(duì)國(guó)家財(cái)稅體制改革對(duì)行業(yè)的宏觀調(diào)控，實(shí)施建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本精細(xì)化管理和稅務(wù)管理漸成行業(yè)共識(shí)?；诖?，研究建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理和稅務(wù)管理的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對(duì)提升建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理能力、提升建筑施工企業(yè)盈利能力具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本的稅務(wù)管理問(wèn)題現(xiàn)狀

建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目具有資金占用量大、項(xiàng)目輻射地域廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)鏈條復(fù)雜和利潤(rùn)率相對(duì)較低的特征。建筑施工企業(yè)的這些行業(yè)特征決定了其成本精細(xì)化管理的難度，在“營(yíng)改增”的財(cái)稅改革背景下，這些成本管理項(xiàng)中首當(dāng)其沖的就是稅務(wù)管理成本以及稅務(wù)管理延展出來(lái)的其他管理成本。就當(dāng)前的建筑施工企業(yè)，項(xiàng)目成本的稅務(wù)管理存在如下問(wèn)題現(xiàn)狀。

（一）高層認(rèn)知力不夠，基層財(cái)稅專業(yè)人才匱乏

由于行業(yè)管理模式歷史沿革的影響，建筑施工企業(yè)多為粗放式管理，管理層普遍存在重市場(chǎng)開(kāi)拓輕項(xiàng)目管理、重項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算輕項(xiàng)目稅務(wù)管理的現(xiàn)象，傾向于通過(guò)規(guī)模擴(kuò)張來(lái)驅(qū)動(dòng)產(chǎn)值提升，傾向于通過(guò)財(cái)務(wù)核算來(lái)替代成本管控監(jiān)督，尚不能從根本上認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理在施工項(xiàng)目成本壓降和精細(xì)化管理方面發(fā)揮的重要作用，對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)知能力不足。同時(shí)，建筑施工企業(yè)基層項(xiàng)目部囿于工作環(huán)境和薪資待遇的制約，沒(méi)有條件招聘到高水平的財(cái)務(wù)從業(yè)人員，更沒(méi)有專門的稅務(wù)管理人員?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員大多工作年限不長(zhǎng)、資歷不深，沒(méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)對(duì)紛繁蕪雜的工程項(xiàng)目施工管理。尤其是在財(cái)稅體制深化改革、稅法政策變更頻繁的當(dāng)下，財(cái)務(wù)從業(yè)人員普遍疲于應(yīng)付日常的會(huì)計(jì)核算工作，鮮少能有時(shí)間全面深入研究行業(yè)稅法變更對(duì)成本管理和經(jīng)營(yíng)效益的影響。財(cái)務(wù)人員對(duì)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)把控力度不夠、經(jīng)驗(yàn)不足，習(xí)慣用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思維統(tǒng)籌現(xiàn)代成本精細(xì)化管理和稅務(wù)管理，對(duì)影響行業(yè)深遠(yuǎn)的“營(yíng)改增”政策研究不透、掌握不實(shí)，缺乏主動(dòng)稅務(wù)管理的意識(shí)，也不具備全面稅務(wù)管理的能力。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境差異較大，管理難以模式化

部分優(yōu)質(zhì)建筑施工企業(yè)尤其是集團(tuán)化的建筑施工企業(yè)由于施工資質(zhì)高、信譽(yù)口碑好、資金充沛等優(yōu)勢(shì)往往不局限于一地發(fā)展，一般都是采取以總部坐落地為中心輻射周邊行政區(qū)域的發(fā)展模式，項(xiàng)目標(biāo)的眾多且遍布各地。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）第一條規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。各地經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不同財(cái)政收入天壤之別，鑒于建筑施工企業(yè)異地項(xiàng)目流轉(zhuǎn)稅及其附加稅種屬地征收的原則，建筑施工企業(yè)面臨的項(xiàng)目駐在地稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境差異較大，很難用一套標(biāo)準(zhǔn)化的稅務(wù)管理流程和模式實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范化管理，無(wú)形中加大了建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的難度，對(duì)不同施工項(xiàng)目的稅務(wù)管理提出因地制宜的更高要求。

（三）增值稅進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間錯(cuò)配，加重稅務(wù)管理成本

2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），文件規(guī)定提供建筑服務(wù)的納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。在具體實(shí)務(wù)工作中，建筑施工企業(yè)一般會(huì)在項(xiàng)目中標(biāo)后施工進(jìn)場(chǎng)前收到項(xiàng)目發(fā)包單位第一期預(yù)付款，按照現(xiàn)行法規(guī)的規(guī)定，此時(shí)建筑施工企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生，當(dāng)期需要依法繳納增值稅。然而，由于項(xiàng)目施工報(bào)建手續(xù)、項(xiàng)目施工許可、供應(yīng)商談判等的復(fù)雜性和周期性，在這一時(shí)間周期內(nèi)施工企業(yè)該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的支出并不能做到與發(fā)包單位支付的預(yù)付款項(xiàng)同步匹配，時(shí)間上的錯(cuò)配致使當(dāng)期該項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于其可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交增值稅額大幅增加，驅(qū)動(dòng)稅務(wù)管理成本上升，增值稅時(shí)間上的錯(cuò)配繳納同時(shí)加劇當(dāng)期資金支付負(fù)擔(dān)，觸發(fā)資金占用壓力。

（四）業(yè)稅融合程度不深，信息化載體建設(shè)滯后

建筑施工企業(yè)成本壓降的空間和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)貫穿施工項(xiàng)目的全生命周期，標(biāo)的合同簽署的工程款項(xiàng)結(jié)算方式和支付時(shí)間直接影響建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和發(fā)票開(kāi)具時(shí)點(diǎn);下游物料供應(yīng)商一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇直接影響建筑施工企業(yè)的物資采購(gòu)稅負(fù)和成本;分包供應(yīng)商的資質(zhì)和性質(zhì)直接影響分包工程款項(xiàng)稅票開(kāi)具的形式和稅率。凡此種種，都會(huì)直接或間接地影響施工項(xiàng)目的成本和稅負(fù)。在目前建筑施工企業(yè)普遍存在業(yè)稅融合程度不深的情況下，業(yè)務(wù)部門標(biāo)的合同的簽署和運(yùn)營(yíng)管理很少考慮到稅負(fù)影響，財(cái)務(wù)部門因缺乏對(duì)業(yè)務(wù)的深入了解，也無(wú)法直接從成本管控和稅務(wù)管理的角度及時(shí)有針對(duì)性的對(duì)業(yè)務(wù)提出可行性規(guī)劃和合理化建議，致使施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)往往是“兩張皮”，很難形成管理上的同頻共振。當(dāng)前，建筑施工企業(yè)一般都有財(cái)務(wù)管理ERP系統(tǒng)、物資采購(gòu)供應(yīng)鏈系統(tǒng)、工程造價(jià)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等多套不同信息化系統(tǒng)，各系統(tǒng)之間普遍缺乏數(shù)據(jù)連接通道，不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共建共享，信息化載體建設(shè)的互不融通掣肘稅務(wù)管理滲透到施工環(huán)節(jié)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，最終致使稅務(wù)管理難以發(fā)揮整體合力。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理能力提升應(yīng)對(duì)措施

建筑施工企業(yè)關(guān)聯(lián)上下游產(chǎn)業(yè)的多元化和業(yè)務(wù)的復(fù)雜性決定了行業(yè)稅務(wù)管理需要采用全過(guò)程管理的模式，實(shí)務(wù)工作中要把稅務(wù)管理融入業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的全流程，嚴(yán)格把控業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提升稅務(wù)管理在項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用效能。

（一）從戰(zhàn)略上實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)范，從戰(zhàn)術(shù)上確保落地執(zhí)行

在頂層戰(zhàn)略設(shè)計(jì)上，建筑施工企業(yè)管理層要樹(shù)立起正確的稅務(wù)管理觀念，真正認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理在項(xiàng)目成本管理中起到的降本增效作用，將工程項(xiàng)目稅務(wù)管理上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度統(tǒng)籌把控。將合法性、合理性、經(jīng)濟(jì)性和可操作性作為稅務(wù)管理的重要原則，強(qiáng)化稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立稅控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)響應(yīng)機(jī)制，厘清稅務(wù)管理和偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別，營(yíng)造有利于稅務(wù)管理的企業(yè)環(huán)境，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)管理機(jī)制。在具體戰(zhàn)術(shù)落地執(zhí)行上，注重高端稅務(wù)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，根據(jù)建筑施工企業(yè)規(guī)模實(shí)際設(shè)立與財(cái)務(wù)部門職級(jí)并行的稅務(wù)管理專門機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì);在企業(yè)重大決策機(jī)構(gòu)人員組成中納入具備專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)人員，發(fā)揮稅務(wù)人員在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，保持與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)知名人士的聯(lián)系，對(duì)公司層面或工程項(xiàng)目層面的疑難涉稅問(wèn)題及時(shí)尋求外部智力支持;構(gòu)建和完善稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)或部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)單元的相互溝通機(jī)制，確保稅務(wù)管理頂層設(shè)計(jì)落地執(zhí)行有效率、有效果。

（二）暢通信息溝通渠道，強(qiáng)化涉稅政策研讀

建筑施工行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的占比較大，因其關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)眾多、鏈條復(fù)雜、稅種稅基稅率變化較為明顯，是“營(yíng)改增”的重頭戲。近年來(lái)，建筑施工行業(yè)面臨的稅收征管環(huán)境日趨復(fù)雜，稅收政策法規(guī)和解釋口徑變更較為頻繁，對(duì)行業(yè)納稅遵從造成一定程度上的影響和挑戰(zhàn)。基于此，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理人員首先要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收征管部門的稅收政策法規(guī)調(diào)整，及時(shí)掌握涉稅條款的變更要求和實(shí)施時(shí)間，強(qiáng)化行業(yè)涉稅政策研究，弄懂吃透最新行業(yè)稅收征管法條，做好新舊稅法條款變更執(zhí)行銜接，確保不因政策變更不熟影響納稅遵從;要多角度、全方位掌握政策信息渠道，與企業(yè)總部屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目駐地稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的互動(dòng)暢通機(jī)制，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目屬地稅收優(yōu)惠政策，積極爭(zhēng)取項(xiàng)目屬地稅收優(yōu)惠政策扶植，在政策法規(guī)允許的前提和框架下，能適用低稅率的適用低稅率，能減少稅基的減少稅基，做好稅務(wù)管理工作，助力施工項(xiàng)目成本管理實(shí)現(xiàn)降本增效。

（三）嚴(yán)控款項(xiàng)收付節(jié)點(diǎn)，建立供應(yīng)商企業(yè)名錄

建筑施工企業(yè)增值稅票進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間上的錯(cuò)配嚴(yán)重影響企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，加重企業(yè)資金支付負(fù)擔(dān)。對(duì)稅票的時(shí)間錯(cuò)配問(wèn)題，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理人員要從全業(yè)務(wù)流程管控的角度統(tǒng)籌規(guī)劃各重要環(huán)節(jié)票據(jù)開(kāi)具和資金支付時(shí)間，實(shí)現(xiàn)納稅額度與成本管控最優(yōu)、納稅義務(wù)承擔(dān)與資金節(jié)點(diǎn)支付節(jié)奏最優(yōu)。在大宗物資供應(yīng)商合作上，建立合作共贏企業(yè)名錄，篩選可靠的戰(zhàn)略合作伙伴，對(duì)新中標(biāo)的標(biāo)的項(xiàng)目物資需求，采取老項(xiàng)目調(diào)劑或信用批量訂貨的模式，及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，為增值稅銷項(xiàng)稅抵扣提供進(jìn)項(xiàng)額度保障;在零星物資采購(gòu)供應(yīng)商選擇上，借助互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)開(kāi)放性的優(yōu)勢(shì)，合理利用網(wǎng)絡(luò)資源，將線下采購(gòu)轉(zhuǎn)移到線上詢價(jià)采購(gòu)，注重價(jià)格優(yōu)勢(shì)的同時(shí)優(yōu)先選擇能提供更高稅率進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)交易，抓大不放小，確保零星物資采購(gòu)?fù)瑯幽苋〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，最大限度地降低增值稅稅負(fù);在工程款項(xiàng)結(jié)算上，及時(shí)做好工程款收取節(jié)點(diǎn)管理，為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得留足空間和時(shí)間，在施工項(xiàng)目標(biāo)的合同簽署時(shí)，明確工程施工結(jié)算方式和進(jìn)度，杜絕開(kāi)票后長(zhǎng)期不付款情況的發(fā)生，避免納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生大額資金支付壓力。

（四）驅(qū)動(dòng)業(yè)稅融合發(fā)展，共建共享信息載體

業(yè)務(wù)與稅務(wù)的深度融合是施工企業(yè)做好稅務(wù)管理的前提和根本，稅務(wù)管理要根植于業(yè)務(wù)，只有真正了解施工企業(yè)實(shí)務(wù)工作，熟知工程施工的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要節(jié)點(diǎn)，才能有的放矢的將稅務(wù)理論與實(shí)務(wù)工作相結(jié)合，發(fā)揮出稅務(wù)管理降本增效的功效。同樣，業(yè)務(wù)人員也要對(duì)應(yīng)知應(yīng)會(huì)的財(cái)稅知識(shí)做到了然于胸，樹(shù)立主動(dòng)節(jié)稅意識(shí)，做好與財(cái)稅人員的工作對(duì)接。信息化載體的共建共享是施工企業(yè)做好稅務(wù)管理的重要工具和抓手，在大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，建筑施工企業(yè)可以以財(cái)務(wù)管理ERP系統(tǒng)升級(jí)為依托，串聯(lián)物資采購(gòu)供應(yīng)鏈、工程造價(jià)、資產(chǎn)管理等信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共建共享，助推業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理一體化，以深度融合的方式建立高效的數(shù)據(jù)溝通渠道，實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)匯總和傳遞，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)聚合作用，使工程施工項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況和脈絡(luò)清晰可見(jiàn)，最大限度上減少企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本和稅務(wù)管理成本，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目降本增效。

三、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)管理在建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理中起著重要作用，在后“營(yíng)改增”時(shí)代，進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間上的錯(cuò)配影響了建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式，加劇了行業(yè)稅務(wù)管理的難度。在實(shí)務(wù)工作中，建筑施工企業(yè)要從戰(zhàn)略上實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)范，從戰(zhàn)術(shù)上確保落地執(zhí)行，暢通屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息溝通渠道，強(qiáng)化涉稅政策研讀，嚴(yán)控工程款收取節(jié)點(diǎn)管理，建立合作共贏供應(yīng)商合作名錄，推動(dòng)信息化載體共建共享，驅(qū)動(dòng)稅務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升。

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（陳婷婷，青島青桐招商發(fā)展有限公司）