制造企業(yè)并購(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合探究

嵇鳳珠 張昊

摘? ? ? 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)并購(gòu)現(xiàn)象越來(lái)越常見。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合是企業(yè)并購(gòu)后的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處理和經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，而并購(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)間的不兼容和不統(tǒng)一極大地影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)處理效率和穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。本文將對(duì)制造業(yè)企業(yè)并購(gòu)后會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：并購(gòu);會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);整合

一、制造企業(yè)并購(gòu)概述

近年來(lái)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)并購(gòu)已成為資本市場(chǎng)上的常見現(xiàn)象。在企業(yè)并購(gòu)浪潮中，制造業(yè)行業(yè)并購(gòu)現(xiàn)象尤為普遍。制造業(yè)是一個(gè)國(guó)家的基礎(chǔ)行業(yè)，而且制造業(yè)企業(yè)更新?lián)Q代的速度快，由此衍生出各種并購(gòu)現(xiàn)象。從字面意思來(lái)解釋，并購(gòu)就是指兼并和收購(gòu);從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，并購(gòu)就是將兩家及以上相互獨(dú)立的企業(yè)合并成一家企業(yè);從宏觀層面來(lái)說，企業(yè)并購(gòu)也是優(yōu)化資源配置、重新分配市場(chǎng)份額、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革、擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模的最有效的途徑。在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的作用下，企業(yè)并購(gòu)是其最直接的產(chǎn)物，是各家企業(yè)相互競(jìng)爭(zhēng)和博弈的結(jié)果。

對(duì)制造業(yè)企業(yè)而言，其在建立并投入生產(chǎn)后不斷發(fā)展升級(jí)，為了適應(yīng)多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，自然而然會(huì)發(fā)生并購(gòu)行為，并購(gòu)行為的出現(xiàn)也促進(jìn)了社會(huì)資源利用率的提高和有效配置。制造業(yè)并購(gòu)的最終結(jié)果就是主并購(gòu)方通過控制股權(quán)或產(chǎn)權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大、戰(zhàn)略及財(cái)務(wù)整合，達(dá)到集團(tuán)公司總體戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、信息統(tǒng)一，獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，并購(gòu)其實(shí)是一種良性循環(huán)，有效地促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)了行業(yè)更新升級(jí)。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在制造企業(yè)中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和處理，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，并提供與會(huì)計(jì)管理、分析及決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，其實(shí)質(zhì)就是將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)歷了一個(gè)長(zhǎng)久的發(fā)展過程，從手工系統(tǒng)到自動(dòng)化系統(tǒng)，尤其是計(jì)算機(jī)出現(xiàn)以來(lái)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展尤為迅速。ERP的出現(xiàn)，將會(huì)計(jì)信息與企業(yè)其他資源進(jìn)行整合規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈管理的優(yōu)化。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本質(zhì)就是ERP系統(tǒng)的一個(gè)重要子系統(tǒng)，其作為中間樞紐，將其他子系統(tǒng)連接整合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的綜合管理。目前，大多數(shù)企業(yè)都購(gòu)置了ERP系統(tǒng)軟件進(jìn)行內(nèi)部管理，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化處理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的信息化管理。一般制造業(yè)企業(yè)會(huì)涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等一系列業(yè)務(wù)流程，對(duì)ERP系統(tǒng)更為依賴，企業(yè)各部門通過ERP系統(tǒng)就可以直接進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，最后匯總給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，使得會(huì)計(jì)核算、日常業(yè)務(wù)工作核算與品價(jià)值、 企業(yè)價(jià)值等有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理的智能化及供應(yīng)鏈價(jià)值的最大化。但是，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)與應(yīng)用都離不開人為操作，其中也存在諸多問題和不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。比如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本核算，通過收集現(xiàn)行的采購(gòu)價(jià)格，確定合適的采購(gòu)成本，達(dá)到合理控制預(yù)簽的銷售合同中的銷售價(jià)格的目的，這一過程的人為可操作性高，存在的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，企業(yè)管理需要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制，及時(shí)調(diào)整、糾正在系統(tǒng)實(shí)施過程中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的偏離，保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、并購(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合的必要性

對(duì)企業(yè)本身而言，并購(gòu)重組必然會(huì)引發(fā)一系列的效應(yīng)。為了實(shí)現(xiàn)并購(gòu)的目的，更好地發(fā)揮整體協(xié)同效用，并購(gòu)后出資方往往要對(duì)被并購(gòu)子公司進(jìn)行各類整合，如組織架構(gòu)整合、經(jīng)營(yíng)策略整合、管理模式整合，顯然在并購(gòu)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合是一個(gè)不可回避的問題。

由于不同的企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算的差異性，如會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法等，需要并購(gòu)方在企業(yè)并購(gòu)后大力整合會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合可以使集團(tuán)公司制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)核算效率，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，方便企業(yè)生產(chǎn)、物資、人力、資金等方面的管理，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的統(tǒng)一管理和價(jià)值優(yōu)化。一個(gè)完整統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系可以更好地有助于制造業(yè)企業(yè)的擴(kuò)張，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值。

一般來(lái)說，企業(yè)并購(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合無(wú)太多可以發(fā)掘的理論及建設(shè)性意見，無(wú)非是高級(jí)管理層提高關(guān)注和重視，引進(jìn)或培訓(xùn)相關(guān)人才，或者加大實(shí)際層面的相關(guān)投入。但在實(shí)務(wù)操作中，從是否需要系統(tǒng)整合，到如何進(jìn)行系統(tǒng)整合，以及整合后的進(jìn)一步優(yōu)化每一步都存在著需要思考和判斷。本文將主要針對(duì)制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合后出現(xiàn)的問題進(jìn)一步展開。

四、并購(gòu)后會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合的常見問題

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合的實(shí)質(zhì)是將母公司的會(huì)計(jì)政策、管理模式、內(nèi)部控制融入子公司的過程。并購(gòu)后的系統(tǒng)整合如果沒有適當(dāng)?shù)年P(guān)注子公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)制度，往往會(huì)出現(xiàn)非常棘手的問題。本文僅對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的常用基礎(chǔ)設(shè)置的常見問題進(jìn)行闡述，并提出解決對(duì)策。

（一）記賬本位幣的設(shè)置

對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，毫無(wú)疑問，人民幣是記賬本位幣，但在跨國(guó)并購(gòu)中，記賬本位幣的設(shè)置也會(huì)帶來(lái)意想不到的問題。在過去的集團(tuán)收購(gòu)案例中，以人民幣為記賬本位幣的某外商獨(dú)資企業(yè)A1，收購(gòu)了某以美元為記賬本位幣的外商獨(dú)資企業(yè)B，后因經(jīng)營(yíng)不佳，B企業(yè)全年基本停止運(yùn)作，但當(dāng)年依然產(chǎn)生大量匯兌損益，無(wú)法得到合理解釋。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，收購(gòu)后的B仍然以美元為記賬本位幣，系統(tǒng)會(huì)每月進(jìn)行自動(dòng)折算，產(chǎn)生大量匯兌損益。因被并購(gòu)企業(yè)的記賬本位幣設(shè)置與母公司不一致，導(dǎo)致如此大量的匯兌損益，給公司造成了相當(dāng)?shù)膿p失。

（二）會(huì)計(jì)科目的編碼轉(zhuǎn)換問題

在并購(gòu)整合中，子公司與母公司的會(huì)計(jì)科目編碼不一致也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在賬目不清、難以核對(duì)的問題。會(huì)計(jì)科目編碼與會(huì)計(jì)科目是一一對(duì)應(yīng)的，如果母公司與子公司的科目編碼不一致，會(huì)使企業(yè)做賬存在困難，即使被并購(gòu)企業(yè)按照現(xiàn)有編碼做好了賬表，兩個(gè)系統(tǒng)之間也難以相互核對(duì)，無(wú)法匯總形成總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)公司統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息造成了極大的困擾。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本單BOM的設(shè)置

制造業(yè)企業(yè)的本質(zhì)導(dǎo)致了其存在成本核算，那么在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須要設(shè)置成本方法。目前大多數(shù)制造業(yè)集團(tuán)都在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法來(lái)計(jì)算生產(chǎn)成本，而并購(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本單的設(shè)置也是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)問題。如果并購(gòu)企業(yè)之間沒有統(tǒng)一的成本方法，對(duì)以后總公司的成本核算、倉(cāng)庫(kù)控制、供應(yīng)商結(jié)算都會(huì)產(chǎn)生極大偏差，無(wú)法顯示企業(yè)真正的成本。

（四）銷售價(jià)格的設(shè)置

制造業(yè)企業(yè)既存在成本設(shè)置，也存在銷售價(jià)格設(shè)置，一般會(huì)有售價(jià)、成本加等。并購(gòu)企業(yè)的價(jià)格設(shè)置不一樣，后續(xù)收入、利潤(rùn)計(jì)算也會(huì)大大不同。不一樣的銷售價(jià)格對(duì)總公司的收入核算會(huì)造成較大的差別，會(huì)總公司最終的利潤(rùn)報(bào)表生成造成極大的誤差，無(wú)法真正有效地顯示企業(yè)的最終業(yè)績(jī)。

五、并購(gòu)后會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合問題的對(duì)策

（一）記賬本位幣設(shè)置與母公司一致

企業(yè)并購(gòu)后，被并購(gòu)企業(yè)的記賬本位幣要及時(shí)調(diào)整，與母公司要一致。在前述案例中，后來(lái)B公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，將資本項(xiàng)目按照收購(gòu)日的匯率進(jìn)行折算，對(duì)其他項(xiàng)目按照業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率進(jìn)行折算，差額調(diào)整以前年度損益，以確保當(dāng)年報(bào)表的準(zhǔn)確性。而A公司對(duì)其下屬的其他子公司，也統(tǒng)一了記賬本位幣的設(shè)置，與母公司一致。這樣一來(lái)，保證了并購(gòu)企業(yè)之間記賬的一致性，減少了不必要的匯兌損失。

（二）會(huì)計(jì)科目編碼的設(shè)置要一致

并購(gòu)后，要求被并購(gòu)企業(yè)立即調(diào)整會(huì)計(jì)科目編碼設(shè)置，在賬目已經(jīng)理清的前提下，至少將近兩年的科目編碼設(shè)置為與母公司一致，方便對(duì)賬與查錯(cuò)。比如某國(guó)內(nèi)收購(gòu)案例，子公司C“歷史悠久”且“賬目不清”，而母公司A2管理層準(zhǔn)備將子公司的某版本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的歷史信息強(qiáng)行轉(zhuǎn)換為母公司的科目編碼，之后再進(jìn)行賬目梳理和調(diào)整。但在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，因C歷史悠久且交易信息量大，如對(duì)10年以上的所有信息進(jìn)行轉(zhuǎn)碼，其時(shí)間成本和設(shè)備成本較大。因此，后續(xù)的整合時(shí)采用了先理賬后轉(zhuǎn)碼的方法，僅對(duì)上年信息（考慮報(bào)表的對(duì)比信息）和出未完結(jié)事項(xiàng)的信息進(jìn)行轉(zhuǎn)碼。如此的處理方式，既節(jié)約了供應(yīng)商費(fèi)用和時(shí)間，又達(dá)到了會(huì)計(jì)科目編碼轉(zhuǎn)換的目的。

（三）設(shè)置統(tǒng)一的成本方法并測(cè)試

被并購(gòu)企業(yè)要及時(shí)調(diào)整成本方法，要設(shè)置為與母公司一致的新成本法，這樣才能方便核算，減少不必要的費(fèi)用成本。在某次收購(gòu)案例中，子公司D原來(lái)沒有采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，而收購(gòu)后需要按照母公司A3的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一改為標(biāo)準(zhǔn)成本法，在系統(tǒng)中設(shè)置BOM，來(lái)計(jì)算生產(chǎn)成本。在新標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)上線使用后，月底的存貨盤點(diǎn)結(jié)果始終差異較大，但實(shí)際倉(cāng)庫(kù)控制并未做較多調(diào)整;且在負(fù)債類科目存在一個(gè)“系統(tǒng)自動(dòng)生成”的金額。幾個(gè)月后，負(fù)債科目金額越發(fā)巨大，且存貨賬實(shí)差異也始終存在。

經(jīng)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)供應(yīng)商磋商，母公司A3被迫同意追加原投資的10%，要求供應(yīng)商解決問題。最終發(fā)現(xiàn)是BOM的設(shè)置存在嚴(yán)重失誤，將其鏈接到了負(fù)債科目。避免上述情況發(fā)生的合理方案是在系統(tǒng)正式采用新方法計(jì)算成時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試，減少設(shè)置錯(cuò)誤的可能性。

（四）設(shè)置統(tǒng)一的銷售價(jià)格模式

企業(yè)并購(gòu)后，被并購(gòu)企業(yè)要將銷售價(jià)格模式調(diào)整為母公司一致，有利于集團(tuán)的財(cái)務(wù)核算。在集團(tuán)企業(yè)并購(gòu)整合過程中，假如并購(gòu)企業(yè)的銷售定價(jià)為預(yù)先制定好的銷售價(jià)格，而被并購(gòu)企業(yè)的銷售定價(jià)為成本加，由成本加成一定盈利計(jì)算而得，在成本核算一致的情況下，那么企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算結(jié)果就會(huì)不一致，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)績(jī)有偏差。因此，并購(gòu)后，被并購(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合必須要考慮銷售定價(jià)的調(diào)整，與母公司要保持一致。

（五）加強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整合需要企業(yè)有專業(yè)的人才去完成，但是一般的財(cái)務(wù)人員并非都精通信息系統(tǒng)，也非IT方面的專業(yè)人才，極有可能需要借助外部的技術(shù)力量完成并購(gòu)后的信息系統(tǒng)整合。因此，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提升員工的專業(yè)知識(shí)及實(shí)訓(xùn)操作技能，加強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況的學(xué)習(xí)，將理論知識(shí)與系統(tǒng)實(shí)操有效地聯(lián)系起來(lái)，減少系統(tǒng)整合中因缺乏專業(yè)知識(shí)技能而出現(xiàn)的一系列問題。

（六）增加系統(tǒng)并行測(cè)試

企業(yè)并購(gòu)后會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合前后，集團(tuán)公司需要增加相關(guān)的并行測(cè)試，對(duì)系統(tǒng)整合前及整合后的功能分別進(jìn)行測(cè)試，檢測(cè)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性，便于查出問題所在，方便企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行糾正調(diào)整，使整合后的系統(tǒng)符合集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)政策和制度，有助于集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和報(bào)表合并。

結(jié)語(yǔ)

在并購(gòu)后會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合，不僅僅是IT部門與系統(tǒng)供應(yīng)商的事情，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該也在其中發(fā)揮主導(dǎo)型作用，另外，也應(yīng)該得到如人事、工程、制造、質(zhì)量、采購(gòu)、銷售等各部門的全力配合。特別是母公司的高級(jí)管理層，如果希望收購(gòu)能產(chǎn)生當(dāng)初預(yù)想的正面效果，應(yīng)該加大對(duì)系統(tǒng)整合的支持力度，尤其是在資金允許的情況下，盡量一次性完成標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置，并進(jìn)行系統(tǒng)穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性測(cè)試，避免承擔(dān)不必要的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

嵇鳳珠（1988.9-? ），女，江蘇揚(yáng)州，碩士研究生，助教，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制;

張昊（1988.12-? ），男，江蘇揚(yáng)州，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。