企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究

許長春

（安徽天星醫(yī)藥集團(tuán)有限公司，安徽 合肥 230601）

一、引言

市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)為迅速占領(lǐng)市場，取得競爭優(yōu)勢，往往不得不采取賒銷模式，應(yīng)收賬款規(guī)模越來越大、賬期越來越長，企業(yè)為此承擔(dān)了更多的成本和風(fēng)險(xiǎn)，管理難度也越來越大；加之不規(guī)范市場行為、不合理惡性競爭的存在，企業(yè)面臨兩難境地。如何運(yùn)用好賒銷政策取得更大效益、管理好應(yīng)收賬款、控制住風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)遇到的重大挑戰(zhàn)之一。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

應(yīng)收賬款管理是指企業(yè)為了控制應(yīng)收賬款規(guī)模增幅、加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度、優(yōu)化應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、預(yù)警應(yīng)收賬款變化、保證應(yīng)收賬款賬目清晰等而實(shí)施的一系列“內(nèi)管外控”措施的總稱。做好應(yīng)收賬款管理的重要性可歸納為如下三點(diǎn)。

（一）有利于經(jīng)營性現(xiàn)金收支平衡，降低財(cái)務(wù)成本

一般情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款增幅不得大于營業(yè)收入增幅，否則，企業(yè)將面臨流動性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，周轉(zhuǎn)放緩勢必帶來現(xiàn)金需求大幅上升，從而大幅增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本。最后，應(yīng)收賬款的過度增長勢必造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率上升，償債能力下降，融資越來越困難，進(jìn)一步加重企業(yè)負(fù)擔(dān)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金收支平衡，保持資金的合理周轉(zhuǎn)，降本增效。

（二）有利于掌握客戶資信現(xiàn)狀，防止出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)

（三）有利于落實(shí)清收責(zé)任，降低應(yīng)收賬款管理成本

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)管理，包括但不限于：核算、對賬、催收、清理等，同時(shí)各項(xiàng)管理必須明確流程、落實(shí)責(zé)任。

比如，應(yīng)收賬款對賬是業(yè)務(wù)往來中各方都必須遵守的規(guī)定動作，但現(xiàn)實(shí)中對賬工作往往跟市場地位息息相關(guān)，話語權(quán)強(qiáng)的債權(quán)人可能賬目清晰，管理成本較??；但話語權(quán)較小的債權(quán)人往往對賬困難，從而賬目不甚清晰，管理成本較大。保持對賬清晰是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)，企業(yè)一方面要加強(qiáng)內(nèi)部應(yīng)收賬款核算和管理工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化運(yùn)管；另一方面就是堅(jiān)持定期和不定期的函證對賬，引導(dǎo)債務(wù)人按照協(xié)商好的規(guī)則記賬、核對和回款，從而在保證賬目清晰情況下降低應(yīng)收賬款管理成本。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀和管理問題

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

1．應(yīng)收賬款規(guī)模呈不斷上升趨勢

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展深入、市場競爭白熱，應(yīng)收賬款總體呈不斷上升趨勢，特別是一些完全競爭、競爭不規(guī)范、市場主體特殊的行業(yè)和領(lǐng)域，應(yīng)收賬款問題尤為突出。如醫(yī)藥行業(yè)，由于醫(yī)院客戶的優(yōu)勢和資金缺乏，醫(yī)藥商往往背負(fù)著巨額應(yīng)收賬款，企業(yè)實(shí)際已變成醫(yī)院的融資工具。

應(yīng)收賬款不斷上升原因包括：一是受政策影響。經(jīng)濟(jì)、行業(yè)的某些政策變化引起應(yīng)收賬款上升，比如：國家收緊銀根、行業(yè)規(guī)范改革等等；二是受市場影響。市場地位和話語權(quán)決定企業(yè)應(yīng)收賬款政策：產(chǎn)品、技術(shù)過硬，企業(yè)可以縮短賬期甚至不賒銷，而產(chǎn)品、服務(wù)大眾化、競品較多時(shí)，企業(yè)因競爭因素必須考慮適當(dāng)延長賬期，有時(shí)甚至被迫接收被延長賬期；三是受供應(yīng)鏈影響。企業(yè)在供應(yīng)鏈中掌控上下游能力的強(qiáng)弱、提供服務(wù)的能力大小、供應(yīng)鏈創(chuàng)新能力等都會影響到企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模和質(zhì)量。

2．應(yīng)收賬款賬期得不到明顯改善

選取上海某區(qū)4所社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心2010年1—12月接受過家庭輸液的患者100例?；颊呒{入標(biāo)準(zhǔn)為接受過上門輸液服務(wù)超過3次，神智清晰且表達(dá)能力正常。

市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，但由于契約精神缺乏、契約機(jī)制不全，企業(yè)往往為了業(yè)務(wù)，對于債務(wù)人的賬期偶爾違約，只能止于業(yè)務(wù)層面的協(xié)調(diào)，而對于競爭對手的惡意授信更是顯得無能為力。企業(yè)往往很難與其競爭對手形成競合關(guān)系，打價(jià)格戰(zhàn)的同時(shí)已經(jīng)開始打起賬期戰(zhàn)。

3．應(yīng)收賬款信用體系未完全建立

信用體系分為外部的信用環(huán)境體系和內(nèi)部的信用管理體系。外部信用環(huán)境體系包括單位和個(gè)人，目前的建設(shè)仍然趕不上市場發(fā)展速度；而企業(yè)內(nèi)部信用管理體系則千差萬別，部分企業(yè)較為重視，相應(yīng)的體系、組織、流程健全，運(yùn)行有效；而有些企業(yè)則只停留在書面與口頭，甚至完全沒有信用意識。企業(yè)內(nèi)部信用體系的缺失勢必造成應(yīng)收賬款管理難上加難。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題

1．企業(yè)各方對應(yīng)收賬款重視程度不一，造成管理難度增大

一般情況下，應(yīng)收賬款管理在企業(yè)內(nèi)部存在領(lǐng)導(dǎo)重視、下屬不重視，財(cái)務(wù)重視、業(yè)務(wù)不重視的現(xiàn)象；而在企業(yè)之間債權(quán)人重視、債務(wù)人不重視。思想上的差異必然造成行動上的差異，企業(yè)的實(shí)際管理工作也會成效不佳，甚至出現(xiàn)混亂，管理難度增大。

2．應(yīng)收賬款管理制度存在缺陷

應(yīng)收賬款管理涉及日常流程環(huán)節(jié)較多，包括但不限于：協(xié)議、訂單、開票、記賬、對賬、回款、銷賬等，各節(jié)點(diǎn)環(huán)環(huán)相扣，某個(gè)節(jié)點(diǎn)存在問題勢必影響整個(gè)管理流程效率。流程節(jié)點(diǎn)多，有些企業(yè)為了提升效益、效率考慮，斬、并、跳、脫流程節(jié)點(diǎn)，造成制度流程缺陷，應(yīng)收賬款管理不力。

3．企業(yè)信用管理體系不健全

首先，很多企業(yè)信用管理往往“流于形式”；其次，應(yīng)收賬款信用管理需要財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化思維和能力，企業(yè)往往缺乏相關(guān)方面人才；再次，信用管理是全過程管理，一定會影響到業(yè)務(wù)工作效率，增加各方面工作量，信用管理者工作難以開展；最后，信用管理是一套預(yù)防機(jī)制，成本在先、收益不顯，往往也得不到更多的支持，甚至被邊緣化等。

4．企業(yè)信息化支持不足

企業(yè)ERP等信息化系統(tǒng)缺少對應(yīng)收賬款深度分析和預(yù)警機(jī)制?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都有獨(dú)立的ERP系統(tǒng)，但大多停留在購銷存基礎(chǔ)數(shù)據(jù)階段，更多的BI分析、財(cái)務(wù)分析、信用管控等缺乏，大數(shù)據(jù)建設(shè)和運(yùn)用更無從提及；同時(shí)供應(yīng)鏈企業(yè)間信息系統(tǒng)對接較難實(shí)現(xiàn)，整體信息化建設(shè)存在不足。

四、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策建議

（一）完善應(yīng)收賬款制度體系

企業(yè)應(yīng)建立健全以下制度，并把各制度串聯(lián)起來，在企業(yè)內(nèi)部予以貫徹落地。

1．預(yù)算與考核制度

應(yīng)收賬款必須作為企業(yè)預(yù)算的重要內(nèi)容，包括應(yīng)收賬款總額、周轉(zhuǎn)、賬齡、增福、比率等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身應(yīng)收賬款特點(diǎn)和趨勢側(cè)重預(yù)算相關(guān)內(nèi)容。制定預(yù)算制度時(shí)必須明確具體的應(yīng)收賬款預(yù)算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)預(yù)算制度中應(yīng)對應(yīng)收賬款日常追蹤管理做出明確的規(guī)定。企業(yè)預(yù)算必須與考核緊密結(jié)合，考核是應(yīng)收賬款管理重要保證和閉環(huán)管理，企業(yè)必須明確考核重點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行，對于考核不達(dá)標(biāo)的應(yīng)收賬款行為和責(zé)任人應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)追責(zé)問責(zé)。

2．銷售與回款制度

銷售是應(yīng)收賬款源頭。銷售制度中必須明確應(yīng)收賬款管理為銷售的后續(xù)管理，即應(yīng)收賬款是銷售的閉環(huán)管理，杜絕“唯銷售不應(yīng)收”“重銷售輕應(yīng)收”情況出現(xiàn)；此外，銷售管理一定要重視協(xié)議合同管理，應(yīng)收賬款必須成為購銷合同協(xié)議中的必備條款；制定嚴(yán)格的回款流程和稽核機(jī)制，防止回款舞弊等。

3．對賬與交接制度

對賬包括內(nèi)部對賬和外部對賬、定期對賬和臨時(shí)對賬、業(yè)務(wù)對賬和財(cái)務(wù)對賬等，企業(yè)應(yīng)一年至少一次對全部客戶進(jìn)行對賬，必須規(guī)定對賬結(jié)果要經(jīng)過審核，要求對賬差額要清晰和及時(shí)處理。應(yīng)收賬款作為企業(yè)一項(xiàng)重要資產(chǎn)，要有管理責(zé)任人，一般業(yè)務(wù)員就是應(yīng)收賬直接責(zé)任人，有的企業(yè)規(guī)定業(yè)務(wù)員應(yīng)收賬款終生負(fù)責(zé)。此外，應(yīng)收賬款交接必須制定相關(guān)規(guī)定，明確各方職責(zé)，保證應(yīng)收賬款平穩(wěn)安全交接。

4．信用管理制度

企業(yè)內(nèi)部信用制度主要包括但不限于以下內(nèi)容：客戶分類分級；信用組織；信用工作機(jī)制；征信、評信、授信、調(diào)信等；超信用管理；信用風(fēng)險(xiǎn)管理等。

5．財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度

財(cái)務(wù)人員是應(yīng)收賬款管理的重要參與者，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)不僅僅只是對應(yīng)收賬款進(jìn)行核算，更重要的是全面全過程協(xié)助管理。企業(yè)應(yīng)定期從財(cái)務(wù)、管理、預(yù)算、績效等方面開展應(yīng)收賬款分析報(bào)告工作，對于逾期、高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款進(jìn)行重點(diǎn)追蹤管理。

（二）完善應(yīng)收賬款考評體系

企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款評價(jià)體系和考核體系。評價(jià)體系不僅包括應(yīng)收賬款類財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要包括一些應(yīng)收賬款管理指標(biāo)和專項(xiàng)指標(biāo)。在評價(jià)體系基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)制定考核目標(biāo)和方案，每期末堅(jiān)持應(yīng)收賬款分析報(bào)告制度等。

（三）完善應(yīng)收賬款信用體系

企業(yè)應(yīng)該建立應(yīng)收賬款信用體系。信用體系內(nèi)容主要包括：信用制度、信用政策、信用管理、信用評價(jià)、信用系統(tǒng)等。此外，信用政策必須放在事前調(diào)研、事中管控和事后評價(jià)的體系中進(jìn)行管理，具有動態(tài)性，可以隨時(shí)接受檢查調(diào)整。

（四）完善應(yīng)收賬款信息系統(tǒng)

對于應(yīng)收賬款未來應(yīng)借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，企業(yè)內(nèi)部信用體系必須和外部信用環(huán)境體系無縫對接，從而讓應(yīng)收賬款處于一個(gè)透明的、清晰的、可控的環(huán)境中。對企業(yè)而言，應(yīng)建立起相關(guān)信息系統(tǒng)，包括但不限于：分析系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)、控制系統(tǒng)等；其次要與客戶建立互信機(jī)制，最大可能實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)對接等。

五、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟(jì)下，應(yīng)收賬款不僅是企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展所必需實(shí)施的一項(xiàng)經(jīng)營手段，同時(shí)也是一項(xiàng)很好的金融工具，能促進(jìn)商品流通和市場繁榮。當(dāng)前，因?yàn)閮?nèi)外部原因造成應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)種種問題，給一些企業(yè)經(jīng)營帶來很大困難，必須引起管理者重視。市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)既是債權(quán)人，同時(shí)也是債務(wù)人，應(yīng)該共同遵守契約，履行合同義務(wù)，以應(yīng)收賬款管理助力經(jīng)濟(jì)繁榮。