預算績效管理在行政事業(yè)單位的應用探討

林文珊

（福建省疾病預防控制中心，福建 福州 350001）

一、引言

新政府會計準則實施以來，行政事業(yè)單位的會計核算模式中首次并入了預算會計核算，以此來全面反映單位全面預算管理實施的預算結余情況，加大披露力度，保證預算收支信息公開且透明。同時預算決算報告也能夠為預算績效評價提供更可靠且真實的數(shù)據(jù)依據(jù)，從而提高預算績效評價的科學性和全面性。全面預算管理離不開預算績效管理的監(jiān)督與有效評價，但是很多行政事業(yè)單位還沒有健全的預算績效管理機制，丞待改進與完善。

二、行政事業(yè)單位預算績效管理相關內(nèi)涵闡述

（一）預算績效管理概念

行政事業(yè)單位的預算績效管理必須要深入貫徹黨的相關政策文件精神，全面推進預算績效管理一體化建設，支持民生六保、減稅降費、經(jīng)濟復蘇等方針實施，嚴格控制脫離實際的預算調(diào)整、對于政府舉債數(shù)額要明確規(guī)定，同時還要分清主次，以質量為基準，輔助以績效為導向、約束有力的預算管理制度，從而提高預算管理一體化建設水平。

（二）行政事業(yè)單位加強預算績效管理建設的重要性

1.提高資金配置綜合效益

在降本增效、減稅降費、問效問責等政策明確要求下，各級政府必須要提高財政資金的配置效益，嚴控費用支出，為經(jīng)濟下行、民生六保、高質量經(jīng)濟發(fā)展等國家建設貢獻最大化價值。預算績效管理秉持著問效問責的原則，積極貫徹降本增效提質的全面預算管理目標，考核效益全方位，問效追責全過程，讓行政事業(yè)單位的預算支出更加科學，單位內(nèi)部資金結構得以顯著優(yōu)化。

2.有助于解決預算執(zhí)行疲軟的問題

而預算績效管理則能夠從預算管理的全過程展開跟蹤考核，明確各級執(zhí)行主體的考核指標和評價標準，保證預算管理每個環(huán)節(jié)都能夠規(guī)范且科學，牢牢與企業(yè)戰(zhàn)略目標協(xié)同落實。同時預算績效管理機制還能夠讓各級執(zhí)行主體通過激勵反饋來提高參與積極性和執(zhí)行效率，發(fā)揮出個人最大化價值，從人到制度、流程全方位加強對預算執(zhí)行的剛性。

三、行政事業(yè)單位開展預算績效管理的主要問題分析

（一）預算績效管理意識不足，組織架構不完整

很多行政事業(yè)單位的領導都較為欠缺預算績效管理意識，認為只需要保證預算目標執(zhí)行順利即可，而且因為實施的“結余留用”的預算政策，從而使得很多單位都是想盡辦法將結余的錢花完，因此領導自身并不重視預算執(zhí)行的問效問責，對于預算管理工作都是全權交由財務部進行負責，并沒有專門成立全面預算管理的決策機構，以此來負責預算目標編制、預算績效評價等工作。而另一方面業(yè)務人員對預算績效管理工作的配合度不高，對于預算績效考核標準不滿意，從而與財務部門的矛盾加深，影響了業(yè)務人員對預算執(zhí)行的效率[1]。預算績效管理一直都被行政事業(yè)單位領導置于邊緣化的地位，對于預算績效管理體系也不重視完善，致使職責互相推諉、缺乏實質作用。

（二）預算績效指標單一，主觀性過大

預算績效指標應當秉持全方位的原則，必須要囊括綜合預算支出效益以及員工滿意度等指標，且指標要清晰且可被量化，以此來保證績效考核的客觀性與科學性。但是縱觀很多行政事業(yè)單位的指標設計，大多都聚焦在經(jīng)濟效益上，而對社會效益、生態(tài)效益以及預算執(zhí)行主體的評價普遍量化較少，定性較多，比如經(jīng)常出現(xiàn)“良好”“一般”“較好”等模棱兩可的詞匯。因為沒有清晰、量化的標準，從而形成了很多“人情分”“關系分”，預算績效考核的客觀性、科學性在利益均等的原則上被持續(xù)弱化。

（三）預算績效評價體系不完善

很多行政事業(yè)單位都在事后才開始開展預算績效評價，但是在實際中預算項目持續(xù)周期很長，而因為沒有建立階段性的績效評價，所以導致預算績效評價體系不夠系統(tǒng)與健全，失去了實效性。同時很多單位采取的預算績效評價方法相對滯后，比如采用橫向比較法、預實比較法等，并沒有運用更科學的成本效益法、專家評價法、標桿管理法、因素分析法等評價方法，來深入對預實偏差背后產(chǎn)生的動因進行深入分析。因此當預算執(zhí)行結束以后，評價報告大多不夠具有建設性參考價值，無法作用于下一階段的預算績效管理體系的持續(xù)改進。

（四）動態(tài)化監(jiān)督機制欠缺，評價結果運用不足

很多單位都只是重視考核，而不注重全過程的監(jiān)督，從而使得預算績效考核執(zhí)行中出現(xiàn)了很多問題，比如與績效目標相脫離、考核淪為形式主義、績效考核依據(jù)不全面、可靠度低等問題。這也源于很多單位沒有推進預算績效管理的信息化建設，導致監(jiān)控效率低下，對于各級預算執(zhí)行主體績效目標的實現(xiàn)程度和考核進度不能實現(xiàn)動態(tài)化全過程監(jiān)控，最終影響了預算評價報告的質量，參考價值大打折扣。同時整體上而言，行政事業(yè)單位對預算評價報告的重視程度報告，特別是對預算績效評價報告中反映出的問題，單位領導并沒有組織相應部門做出根本性改善和解決，忽視了預算績效管理的實用價值。

四、行政事業(yè)單位健全預算績效管理體系的對策探討

（一）強化預算績效管理意識，健全組織架構

各級行政事業(yè)單位都需要深入研讀黨的政策方針對于財政資金預算績效管理要求，高度重視預算支出的問效問責意識，單位領導要提高對預算績效管理的重視程度，提高一體化建設水平。預算績效管理秉持著問效問責的原則，積極貫徹降本增效提質的全面預算管理目標，考核效益全方位，讓行政事業(yè)單位的預算支出更加科學，單位內(nèi)部資金結構得以顯著優(yōu)化。同時還要完善組織架構，成立專門負責全面預算管理的決策機構、職能機構和執(zhí)行小組，明晰各管理權責，重新梳理管理權責、管理流程和考核標準。而在預算管理決策機構中要單獨成立預算績效管理部門，由財務人員、各業(yè)務人員組成，單位領導牽頭，以此來加強各主體的協(xié)作，調(diào)動全員參與，積極開展預算績效管理的系列工作。此外領導還要加深業(yè)財人員對預算績效考評的認知程度，提高全員對績效管理工作的配合度和責任意識。從人到制度、流程全方位發(fā)揮出個人最大化價值。

（二）選用平衡計分卡考核法

本文將以某省級疾控中心為案例，探討如何應用平衡計分卡來健全預算績效考核與評價體系。平衡計分卡擴大了傳統(tǒng)考核的范圍，并分成了四個維度，即財務、客戶價值、內(nèi)部流程以及員工成長，以期能夠促使績效目標和組織戰(zhàn)略規(guī)劃相協(xié)同。根據(jù)疾控中心的業(yè)務特點，可以將預算績效指標分為以下四個維度，即經(jīng)濟效益維度、社會效益維度、內(nèi)務工作維度、發(fā)展能力維度，將其定為一級指標。像經(jīng)濟效益指標中將資金投入水平設置為二級指標，資金投入水平中又可分設出兩個三級指標，即疾控預防經(jīng)費投入占地方財政經(jīng)常性支出的比例和基本預防控制機構建設達標單位比例；社會效益指標中將教育和宣傳力度設置為二級指標，三級指標分設出居民基本衛(wèi)生防病知識普及率和防病行為形成率；內(nèi)務工作維度中二級指標可以分設出四個方面，即傳染病防控、慢性非傳染病防控、突發(fā)公共衛(wèi)生事件處置和健康危害因素監(jiān)測。像傳染病防控中可以分設出傳染病總發(fā)病率、兒童疫苗接種率作為三級指標；發(fā)展能力可以從人力綜合素質、基礎設施管理和信息化水平進行考核。全面的績效指標設置才能體現(xiàn)出該疾控機構的公益性質、政務服務質量、政績水平以及可持續(xù)發(fā)展能力，才能抓住預算支出控制的關鍵環(huán)節(jié)，保證預算結果達到理想效果。

（三）強化預算績效評價的科學性

預算績效評價需要覆蓋全過程，疾控中心應當根據(jù)每項預算活動的特點來確定預算績效評價的時間和周期。比如對于一些周期較長的項目，預算績效評價時間要考慮與下一年度預算編制開展的銜接問題，因此可以結合階段績效評價和總評進行全面問題分析與反饋[2]。而對于一些短期的預算活動，可以選在預算執(zhí)行結束后進行集中評價，提高預算評價效率。其次在預算評價方法的選擇上，要秉持易于操作、適用性的原則，也就是根據(jù)所評價的指標來選擇相應適用的評價方法。比如疾控中心對資金分配率、疾控經(jīng)費投入占地方財政經(jīng)常性支出的比例等指標就可以選用成本效益比較法評價；對于資金使用合規(guī)性、疾控機構人力綜合素質等專業(yè)性指標可以邀請專家進行評價，以此來保證績效評價報告的可信度和權威性，因此更適合對經(jīng)濟效益指標的評價；而問卷調(diào)查法更適用于對服務對象滿意度、知識普及率、行為形成率等指標的評價。

（四）加強動態(tài)化的監(jiān)督效力，充分利用績效評價結果

首先行政事業(yè)單位的預算管理效益都受到上級監(jiān)督機構來進行專項檢查，但是這不意味著單位內(nèi)部要忽視監(jiān)督機制的健全。內(nèi)部監(jiān)督機制主要是靠地位權威、權力獨立的內(nèi)部審計機構和信息監(jiān)控系統(tǒng)來實現(xiàn)。內(nèi)部審計部門需要對預算績效管理工作展開全過程、動態(tài)化的監(jiān)督，因此必須要借助功能強大的信息監(jiān)督系統(tǒng)，提高監(jiān)督效率和準確性，從而保證預算績效考評的數(shù)據(jù)依據(jù)的可靠度，降低廉政風險，保障資金安全。同時還需要充分利用績效評價結果，周期性形成上下反饋機制，加大信息披露，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部風險，督促相應部門進行整改，嚴格落實問責機制。

五、結束語

綜上所述，健全的預算績效管理體制必須要具備考評全方位、業(yè)務全覆蓋、問效全過程的特點。首先預算績效考評對象要全面囊括單位內(nèi)部所有的預算收支活動，且預算績效考評標準也要包含所有影響預算支出的因素，即財務指標（數(shù)量、時效、質量、效益等）和非財務指標（運行效率、社會評價等）。此外預算績效管理還應當貫穿事前預算績效評估、事中跟蹤問效考評和事后預算績效評價與反饋，實現(xiàn)動態(tài)化的監(jiān)控，以此強化預算績效管理的科學性、約束力和透明度。