企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策研究

夏虹

（無錫天鵬集團(tuán)有限公司，江蘇 無錫 214016）

一、引言

隨著我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的不斷推進(jìn)和深入，尤其是財(cái)政部等國家五部委頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，內(nèi)部控制被大多數(shù)企業(yè)所重視，并已悄然成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。內(nèi)部控制應(yīng)用環(huán)境雖然暢通，但目前很多企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行中存在著問題，需要企業(yè)在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新管理，優(yōu)化管理流程和方法，提升管理制度的落實(shí)效果，提高企業(yè)的內(nèi)控管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基于上述原因，結(jié)合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，有必要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行研究分析，并探索合理有效的對(duì)策。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性

內(nèi)部控制是由企業(yè)決策層、管理層和全體員工齊心協(xié)力、共同參與、為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理過程各環(huán)節(jié)進(jìn)行管控和監(jiān)督的全過程，覆蓋了企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，已成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中不可或缺的重要管理工具，是企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高會(huì)計(jì)信息化管理水平的重要手段。通過建立優(yōu)秀的企業(yè)文化、提高員工的積極性、遵循成本效益原則，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面進(jìn)行把控，實(shí)現(xiàn)改善經(jīng)營環(huán)境，規(guī)范管理流程，確保企業(yè)資產(chǎn)、信息安全、經(jīng)營真實(shí)完整，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高運(yùn)營效率，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中存在的問題

內(nèi)部控制體系建設(shè)、評(píng)價(jià)和審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理中任何問題都會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過程中存在著不同程度的缺陷和問題。

（一）企業(yè)內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)不夠完善

在企業(yè)運(yùn)行中，內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式至關(guān)重要，上至董事會(huì)等決策層，下至每一位基層普通員工，都需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。目前處于內(nèi)部控制體系建設(shè)初期的企業(yè)，在內(nèi)控建設(shè)組織形式中的問題主要是：決策機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)控部門、內(nèi)審部門設(shè)置不全，影響內(nèi)控評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，導(dǎo)致關(guān)鍵職能機(jī)構(gòu)缺失；履行監(jiān)督職能弱化，審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)理層、董事會(huì)的監(jiān)督不到位。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)控管理的基石，但目前有些企業(yè)在制度的制定和完善上還存在缺陷，一是內(nèi)控制度的制定不夠健全，沒有系統(tǒng)完整地梳理企業(yè)在經(jīng)營管理過程中應(yīng)該建立完善的內(nèi)控制度手冊(cè)，而通常是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，逐步建立內(nèi)控管理制度，從而導(dǎo)致部分管理制度缺失；二是相關(guān)內(nèi)控管理制度雖已制定，但未隨著企業(yè)發(fā)展變化而進(jìn)行更新和及時(shí)修訂，從而導(dǎo)致實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程與相關(guān)制度規(guī)定不符，甚至可能存在部分審批權(quán)限出現(xiàn)沖突的情況。

（三）內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)環(huán)境薄弱

管理水平低下的企業(yè)，在追求企業(yè)利潤最大化的過程中，輕視了內(nèi)控管理，董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等治理層和管理層對(duì)內(nèi)控重要性的態(tài)度和認(rèn)知度不高，治理層的參與程度不高、管理層的經(jīng)營理念和管理方式，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。企業(yè)誠信與道德價(jià)值觀不高，組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配不合理，人力資源政策的不足，信息資源的不匹配，均不同程度影響內(nèi)部控制管理工作，減弱了企業(yè)內(nèi)控管理基礎(chǔ)環(huán)境。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠

企業(yè)的管理水平、企業(yè)文化、制度的落實(shí)都可能影響內(nèi)控管理的有效執(zhí)行。一方面，一些企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)尚不健全，管理層的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，通常將內(nèi)控管理的工作職責(zé)交于專職內(nèi)控部門或內(nèi)控牽頭部門，而基層員工的內(nèi)控意識(shí)淡薄，無法主動(dòng)配合企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控管理的執(zhí)行力度不足、執(zhí)行效果甚微。另一方面，企業(yè)雖已建立內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，但其職能、職責(zé)行使不力，報(bào)備審批流程時(shí)間過長，企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的監(jiān)督不力，對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的執(zhí)行質(zhì)量產(chǎn)生不利，影響內(nèi)控活動(dòng)的真實(shí)質(zhì)量。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督力度不夠

對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)，應(yīng)由董事會(huì)授權(quán)內(nèi)審部門或其他專門機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，但因企業(yè)管理層不夠重視，未形成有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，缺乏獨(dú)立性，存在評(píng)價(jià)不全面、不完整的現(xiàn)象，或缺乏自我評(píng)價(jià)，無法客觀反映企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的不足和缺陷。而內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部評(píng)價(jià)，一些企業(yè)缺少外部審計(jì)監(jiān)督，或是監(jiān)督力度不夠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受企業(yè)主觀意愿影響其職業(yè)判斷，內(nèi)部控制不夠公開、公正、透明。

（六）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控管理的重視度不高，直接影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不明確，缺乏風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)控制，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中面臨內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的概率增多。且風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不合理，風(fēng)險(xiǎn)分析不科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不及時(shí)，又可能無法保證企業(yè)成功經(jīng)營。

四、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

首先，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展，并隨著內(nèi)部控制體系建設(shè)的逐步深入，設(shè)置專職內(nèi)部控制部門和具備獨(dú)立性的審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門，以確保企業(yè)內(nèi)控的有效實(shí)施、有效監(jiān)督和有效評(píng)價(jià)；其次，在機(jī)構(gòu)完備的情況下，完善內(nèi)控監(jiān)督體系，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的監(jiān)督；最后，通過對(duì)組織架構(gòu)、戰(zhàn)略、企業(yè)文化等企業(yè)層面以及經(jīng)營、投資、融資、財(cái)務(wù)信息、全面預(yù)算等業(yè)務(wù)層面關(guān)鍵控制點(diǎn)控制措施的嚴(yán)格把控，提升內(nèi)控管理質(zhì)量。

（二）建立完善內(nèi)部控制制度

結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善優(yōu)化。第一，明確公司管理制度的歸口管理部門，有利于發(fā)揮制度制訂的牽頭組織計(jì)劃、各部門的協(xié)調(diào)銜接、制度執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督職能；第二，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，按具體模塊或部門制定相應(yīng)制度，明確制度管理的責(zé)任部門；第三，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略變化及時(shí)更新、完善相關(guān)制度，確保企業(yè)制度的統(tǒng)一性；第四，落實(shí)制度的執(zhí)行，根據(jù)制度制定的流程開展各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，杜絕實(shí)際操作流程違背相關(guān)制度規(guī)定，確保管理工作有章可循、有據(jù)可依。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要基礎(chǔ)，因而應(yīng)從多方面優(yōu)化內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境。一是強(qiáng)化企業(yè)高層管理人員的內(nèi)控管理意識(shí)，并將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營理念貫徹融入企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控工作中，充分發(fā)揮內(nèi)控管理的領(lǐng)導(dǎo)力。二是不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，一方面，對(duì)決策層進(jìn)行優(yōu)化管理，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)的決策科學(xué)有效，并能形成制約；另一方面，結(jié)合內(nèi)控要求設(shè)置科學(xué)合理、利于提升管理效能的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)范圍，相互協(xié)作，相互制約。三是推崇企業(yè)文化，充分發(fā)揮董事、監(jiān)事、經(jīng)理以及其他高級(jí)管理人員的關(guān)鍵作用；完善員工聘用、培訓(xùn)、薪酬、考核、晉升、獎(jiǎng)懲等有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。

（四）提高員工素質(zhì)以保證內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

雖然企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的率先垂范、科學(xué)的決策程序、完善的管理制度、高效的信息傳遞、有效的考核機(jī)制是提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的關(guān)鍵因素，但強(qiáng)化員工內(nèi)控意識(shí)是提升內(nèi)控執(zhí)行力的根本。強(qiáng)化員工內(nèi)控意識(shí)就要提高員工的整體素質(zhì)，包括綜合能力和工作態(tài)度。首先，鼓勵(lì)員工加強(qiáng)理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)；其次，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制的培訓(xùn)機(jī)制，通過內(nèi)部培訓(xùn)、崗位實(shí)訓(xùn)等方式，提高員工的內(nèi)控意識(shí)和管理水平；最后，以優(yōu)良的企業(yè)文化熏陶，給予員工和諧輕松的工作環(huán)境，培育員工積極向上的價(jià)值觀和責(zé)任感，讓員工有認(rèn)同感，從而促進(jìn)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的認(rèn)知度和積極性。

（五）建立健全有效的內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督通常采用內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部審計(jì)的形式，通過內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制形成對(duì)內(nèi)部控制的長效化管理，不斷提升內(nèi)部控制管理水平。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)方面，在建立完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的前提下，內(nèi)控評(píng)價(jià)由具備獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門或者其他專門機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性與權(quán)威性，如實(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)估發(fā)現(xiàn)缺陷，及時(shí)加以整改。外部審計(jì)監(jiān)督方面，通過第三方即會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并在公正公允的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。

（六）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控

強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，增強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，設(shè)定合理的目標(biāo)，針對(duì)目標(biāo)利用先進(jìn)的信息技術(shù)來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，采用定性、定量以及定性與定量相結(jié)合的技術(shù)，科學(xué)分析風(fēng)險(xiǎn)成因和特征、風(fēng)險(xiǎn)之間的相互關(guān)系、可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的影響度，確定符合業(yè)務(wù)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度以內(nèi)，避免因風(fēng)險(xiǎn)管理不到位影響企業(yè)的內(nèi)部控制成效，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

五、結(jié)束語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷拓展，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略定位深遠(yuǎn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營實(shí)際，建立完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，健全企業(yè)內(nèi)控管理制度并推進(jìn)落實(shí)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境，鼓勵(lì)全員參與內(nèi)控，提高員工內(nèi)部控制執(zhí)行效果，完善內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理水平不斷提升，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。