奶牛養(yǎng)殖企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計計量探討

田燕

摘 要：對于奶牛養(yǎng)殖企業(yè)而言，奶牛是非常重要的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)相比，其本身具備一定的復(fù)雜性，基于此，在針對奶牛資產(chǎn)進(jìn)行會計計量的過程中，不能單純地采用歷史成本計量法或者公允價值進(jìn)行計量。本文從奶牛資產(chǎn)價值的影響因素著眼，就奶牛養(yǎng)殖企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計計量進(jìn)行了分析和探討，希望能夠促進(jìn)會計工作水平的不斷提高。

關(guān)鍵詞：奶牛養(yǎng)殖企業(yè);生產(chǎn)性生物資產(chǎn);會計計量

不同的生物資產(chǎn)有著不同的生物特性，即便是同一種生物資產(chǎn)，在不同時期和不同環(huán)境下所體現(xiàn)出的生物特性也會有所不同?；诖?，奶牛養(yǎng)殖企業(yè)在對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行會計計量的過程中，必須結(jié)合自身的實際情況，保證計量數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策的制定提供可供參考的依據(jù)。

一、奶牛資產(chǎn)的特點

在奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中，奶牛是一種非常重要的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，不僅可以產(chǎn)出牛奶、牛肉等產(chǎn)品，還能夠通過繁衍后代的方式，不斷產(chǎn)生新的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。對比其他生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，奶牛有著自身獨有的特點，即其能夠產(chǎn)出兩種完全不同的資產(chǎn)，一是提供牛奶和牛肉等農(nóng)產(chǎn)品，二是提供全新的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，即小奶牛。對于奶牛養(yǎng)殖企業(yè)而言，奶牛產(chǎn)出的牛奶和牛肉可以為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟收益，其產(chǎn)出的小牛則可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收入，兩種資產(chǎn)相輔相成，實現(xiàn)了奶牛養(yǎng)殖企業(yè)資產(chǎn)增值。

二、奶牛資產(chǎn)價值的影響因素

奶牛資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，都會受到市場環(huán)境變化的影響，當(dāng)市場需求、供給情況以及消費者偏好等發(fā)生變化時，奶牛資產(chǎn)的價值會隨之改變，與此同時，奶牛資產(chǎn)的價值還會受到自然環(huán)境因素的影響。奶牛本身具備生命屬性，其生命特征會在很大程度上影響奶牛的資產(chǎn)價值，例如，當(dāng)奶牛處于良好的健康水平時，能夠有較高的產(chǎn)奶量或者更強的繁殖能力，從而使得其價值得到提高，相反，若奶牛的身體機能衰退，其所擁有的資產(chǎn)價值也會大打折扣。例如，當(dāng)奶牛經(jīng)過5-6胎次后，產(chǎn)奶量明顯減少，投入價值會低于產(chǎn)出價值，在這種情況下，企業(yè)如果繼續(xù)將其用做牛奶生產(chǎn)的生物資產(chǎn)，則會出現(xiàn)入不敷出的情況，因此需要及時將其淘汰，作為育肥肉牛使用。

另外，受奶牛本身生理特點的影響，當(dāng)其處于不同生命周期時，奶牛的資產(chǎn)價值會存在很大的波動：尚未進(jìn)行繁衍的奶牛不具備產(chǎn)奶功能，這個階段其不僅無法為企業(yè)帶來收益，還會持續(xù)消耗成本，如飼養(yǎng)費、管理費等;擁有產(chǎn)奶能力后，奶牛開始為企業(yè)創(chuàng)造收益，這一階段奶牛的資產(chǎn)價值開始增值。處于不同階段的奶牛資產(chǎn)價值也會有所不同，如二次生育的奶牛產(chǎn)奶量要高于初次生育的奶牛，因此其作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值也更高。另外，除去生命周期，奶牛的品種、健康水平等同樣會對其資產(chǎn)價值產(chǎn)生影響。

三、奶牛養(yǎng)殖企業(yè)生物資產(chǎn)的會計計量

（一）初始計量

1、自繁衍奶牛資產(chǎn)

奶牛養(yǎng)殖企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的過程中，奶牛數(shù)量的增加主要是依靠企業(yè)所擁有奶牛群的持續(xù)繁衍，成年奶牛繁衍的公犢牛價值較低，在成長到一定程度后就會被出售，其會計計量一般會被放在“消耗性生物資產(chǎn)”中實施核算工作;母犢牛具備產(chǎn)奶和繁衍能力，會被企業(yè)飼養(yǎng)，使得其成為新的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價值，因此，可以將母犢牛列入到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生物資產(chǎn)”項目中，實施會計計量。奶牛在完成繁育后，會開始產(chǎn)奶，為企業(yè)創(chuàng)造效益，由原本的未成熟生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槌墒焐镔Y產(chǎn)，轉(zhuǎn)變前，奶牛飼養(yǎng)費用應(yīng)該劃歸到為實現(xiàn)資產(chǎn)價值而耗費的成本方面，在“生產(chǎn)成本——產(chǎn)畜”中歸集，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)的分配系數(shù)列入到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生物資產(chǎn)”項目中;轉(zhuǎn)變后，則需要將奶牛日?；顒又械娘曫B(yǎng)費、看護費等歸入到產(chǎn)能成本中，即列入到“生產(chǎn)成本——牛奶”科目中。在實施會計計量的過程中，需要嚴(yán)格把控好奶牛資產(chǎn)變動時，會計計量方式的改變，這樣才能保證收益與成本核算的準(zhǔn)確性。

2、采購奶牛資產(chǎn)

除了內(nèi)部奶牛自然繁衍，奶牛養(yǎng)殖企業(yè)要擴大自身的生產(chǎn)規(guī)模，還可以從外部采購奶牛資產(chǎn)來創(chuàng)造價值，而在采購奶牛的過程中，可以分為兩種情況，第一種情況是購入未成熟奶牛，第二種情況是購入成熟奶牛，購入奶牛的性質(zhì)不同，初始會計計量的方法也會有所不同，若奶牛養(yǎng)殖企業(yè)從外部購入的是未成熟奶牛，需要按照實際購買價格以及購買過程中發(fā)生的其他交易費用，加上企業(yè)自身飼養(yǎng)奶牛消耗的成本，計入到相應(yīng)的賬目中，即列入到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生物資產(chǎn)”項目中。若企業(yè)從外部購入的是成熟奶牛，則需要根據(jù)奶牛的生育次數(shù)和健康狀況，對其資產(chǎn)價值進(jìn)行靈活調(diào)整，奶牛資產(chǎn)價值影響因素眾多，這也導(dǎo)致外部購入的奶牛在成本方面可能存在較大差異，為了能夠更好的實施會計核算，奶牛養(yǎng)殖企業(yè)需要將從外部購入的成熟奶牛根據(jù)企業(yè)內(nèi)部自繁衍奶牛的實際情況，開展重新計量，將采購價款、運輸費用等歸屬于資產(chǎn)購買的其他支出。購入的奶牛應(yīng)該依照公允價值進(jìn)行調(diào)整，計入到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生物資產(chǎn)”中，從方便核算的角度，需要在購入后重新計算價值，對比轉(zhuǎn)群價差額，計入到“長期待攤費用”科目中，實現(xiàn)統(tǒng)一化管理。

（二）后續(xù)計量

奶牛作為生物性資產(chǎn)，本身有著十分明顯的生命特征，因此其在進(jìn)行價值創(chuàng)造的過程中，需要企業(yè)做好持續(xù)投資，投資的內(nèi)容包括飼養(yǎng)費、管理費、醫(yī)藥費等，這些投資都是為了更好的為企業(yè)創(chuàng)造收益，屬于必須耗費的成本，在這種情況下，必須做好奶牛資產(chǎn)的后續(xù)計量工作，確定好奶牛資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值等，并結(jié)合這些因素做好奶牛資產(chǎn)的折舊計提工作，準(zhǔn)確核算養(yǎng)殖企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1、成熟奶牛計提折舊

奶牛本身有著自身的生命周期，在其開始產(chǎn)奶為企業(yè)創(chuàng)造收益后，養(yǎng)殖企業(yè)就必須對奶牛進(jìn)行折舊的計提。在實施奶牛計提折舊的過程中，企業(yè)需要首先確定好奶牛的正常生命周期，包括發(fā)育成熟后能夠存活的時間，產(chǎn)奶時間，外界因素及自身因素影響下發(fā)生的資產(chǎn)消耗等，同時也需要確定奶牛生產(chǎn)周期結(jié)束，無法繼續(xù)創(chuàng)造價值后，企業(yè)處理奶牛所能夠得到的凈收益。在對奶牛凈殘值進(jìn)行確認(rèn)時，需要堅持一定的科學(xué)依據(jù)，確定好具體而明確的數(shù)值，保證數(shù)值的穩(wěn)定性，避免出現(xiàn)隨意變動的現(xiàn)象，另外還必須就計提折舊的方法進(jìn)行確定，從國家發(fā)布的會計準(zhǔn)則中，選擇生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對應(yīng)的計提折舊方法中做出選擇，確保選擇的方法能夠在一定時間內(nèi)處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，避免出現(xiàn)隨意更改的問題。在針對成熟奶牛資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊時，需要借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”。

2、奶牛資產(chǎn)減值處理

依照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，奶牛養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)該做好生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定期檢查工作，結(jié)合實際情況計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，若會造成生物資產(chǎn)減值的外部因素或者自身因素已經(jīng)消失，則企業(yè)可以將計提的資產(chǎn)減值沖回。從奶牛養(yǎng)殖企業(yè)的角度，需要從自身的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r著眼，依照嚴(yán)謹(jǐn)公正的基本原則，做好奶牛資產(chǎn)的減值計提工作，以此來保證企業(yè)內(nèi)部的奶牛具備能夠符合市場環(huán)境要求的資產(chǎn)價值，保證企業(yè)會計核算的規(guī)范性和有效性。

四、結(jié)語

總而言之，新的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，我國農(nóng)牧企業(yè)迎來了良好的發(fā)展機遇，在推動經(jīng)濟發(fā)展，保護生態(tài)環(huán)境等方面發(fā)揮出了積極作用，而奶牛養(yǎng)殖企業(yè)想要實現(xiàn)自身的穩(wěn)定健康發(fā)展，在實施生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計計量工作的過程中，應(yīng)該充分考慮奶牛本身的特點，就不同來源以及處于不同生命周期的奶牛，采用不同的會計計量方法，通過這樣的方式來獲得準(zhǔn)確可靠的資產(chǎn)信息，為企業(yè)資產(chǎn)管理工作提供參考依據(jù)。

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