無形資產(chǎn)會計計量研究

陳佳寧

摘 要：伴隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為了推動企業(yè)發(fā)展、社會進(jìn)步的重要動力，與此同時無形資產(chǎn)會計計量的相關(guān)問題已經(jīng)成為了目前備受關(guān)注的熱點話題。本文分析了目前我國無形資產(chǎn)會計計量存在的問題。本文立足于我國無形資產(chǎn)目前存在的實際問題提出了針對性的解決對策。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；會計計量；局限性；發(fā)展對策

一、引言

伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為了推動企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)競爭力的主要動力。但是我國出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在具體實施過程中也暴露出了一些問題，因此以目前我國知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實際情況為基礎(chǔ)，在理論與計量行為兩個方面對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行完善具有非常重要的現(xiàn)實意義。

二、無形資產(chǎn)會計計量概述

（一）無形資產(chǎn)概念

無形資產(chǎn)在全球范圍內(nèi)相關(guān)學(xué)者還沒有做出統(tǒng)一的定義。本文研究中所采用的無形資產(chǎn)的概念，源自于我國2012年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)備第6號—無形資產(chǎn)》。無形資產(chǎn)，即企業(yè)長期擁有和控制的，能以貨幣計量的，能為企業(yè)帶來長期的、不穩(wěn)定的超額獲利能力的經(jīng)濟(jì)資源①。

（二）無形資產(chǎn)的會計計量理論

1.無形資產(chǎn)的確定。要進(jìn)行無形資產(chǎn)的確定，要看該資產(chǎn)是否滿足以下兩個條件。第一，該無形是否能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。第二，能否對無形資產(chǎn)的相關(guān)開發(fā)成本、運營成本進(jìn)行有效的計量。

2.無形資產(chǎn)的計量。所謂的初始計量，就是計量無形資產(chǎn)的最初入賬價值。采用外購方式所獲得的無形資產(chǎn)，在無形資產(chǎn)的會計計量過程中要將該項無形資產(chǎn)的收購成本、所納稅款都計入成本中。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)所形成的無形資產(chǎn)，其研發(fā)成本已經(jīng)計入了企業(yè)某個階段的支出總額，達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的所有支出的總額為無形資產(chǎn)的成本，但是對于以前會計期間已經(jīng)予以費用化的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，主要針對的是其后期的攤銷和減值。

所謂的徐行資產(chǎn)的攤銷，主要從三個方面進(jìn)行考慮：第一，攤銷時間。部分無形資產(chǎn)的使用存在一定的年限，因此企業(yè)就要合理的預(yù)測該無形資產(chǎn)的使用期限。第二，攤銷方法。企業(yè)所選擇的具體攤銷方法要以無形資產(chǎn)的使用期限作為基礎(chǔ)，以實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)為基礎(chǔ)，必要時采用加速攤銷的方式。第三，攤銷金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)為無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計殘值后的金額。

三、我國無形資產(chǎn)會計計量存在的問題

相對于舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，我國2012年出臺的新準(zhǔn)則已經(jīng)進(jìn)行了完善和發(fā)展，但是我國的無形資產(chǎn)會計計量仍然存在著不足之處。

（一）單一的貨幣計量單位不合理

目前，為了增強(qiáng)我國無形資產(chǎn)會計計量方面的信息真實性，我國在2012年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于無形資產(chǎn)會計計量的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了完善，豐富了對于無形資產(chǎn)計量方法。但是，單一的貨幣計量方式卻沒有得到改善。大部分企業(yè)公司②的問題我們可以看出，目前單一的貨幣計量方式無法滿足無形資產(chǎn)會計計量的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)有形資產(chǎn)使用單一的貨幣計量方式進(jìn)行會計計量，其資產(chǎn)價值受到員工素質(zhì)、市場供求關(guān)系的影響較小，而作為知識經(jīng)濟(jì)時代的支柱之一——無形資產(chǎn)，采用單一的貨幣計量，雖然能夠在數(shù)值方面追求精準(zhǔn)，但是實際上無法涵蓋無形資產(chǎn)的全部影響要素，進(jìn)而使無形資產(chǎn)的相關(guān)計量報表數(shù)據(jù)失去了重要的參考價值。無法為企業(yè)做出正確的決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（二）計量方法不夠完善

目前，我國普遍采用歷史成本法作為計量方法，歷史成本法主要存在以下二點局限性：

第一，無法確保準(zhǔn)確性。歷史成本法以企業(yè)自身研發(fā)的無形資產(chǎn)為例，在無形資產(chǎn)的研發(fā)階段，成本法需要將企業(yè)所投入的場地費用、設(shè)備費用和所支付的員工薪酬計入研發(fā)成本，但是將研發(fā)階段人力成本的投入是一種高級的智力型的復(fù)雜勞動，將人力投入與設(shè)備投入混為一類，是非常不合理的，進(jìn)而無法確保計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。

第二，無形資產(chǎn)計量的時間范圍過窄。如果采用傳統(tǒng)的計量方式，那么該無形資產(chǎn)時間范圍就將限定在X年12月至X+1年12月，X年以前為此奠定的基礎(chǔ)理論成果將無法計算在內(nèi)。

（三）對于研究開發(fā)費用的計量方式不合理

目前，根據(jù)頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)的研究階段的費用支出需要全部計入企業(yè)的當(dāng)期損益中，因此我國在研究開發(fā)費用計量方面存在的問題主要體現(xiàn)在以下兩點：

第一，造成當(dāng)年企業(yè)賬面虧損，影響企業(yè)形象。目前，研究的費用需要計入企業(yè)的當(dāng)期損益中。以北京市清華紫光公司為例，2012年，清華紫光公司準(zhǔn)備啟動一項新型移動無線路由設(shè)備研發(fā)項目，進(jìn)而當(dāng)年投入研發(fā)費用共計5780萬元。該項費用全完計入了2012年企業(yè)的損益中，導(dǎo)致清華紫光公司的賬面虧損2170萬元。受到賬面虧損的影響，企業(yè)的經(jīng)營能力受到質(zhì)疑，當(dāng)年清華紫光公司的股價下跌了39%③。

第二，相關(guān)費用受到企業(yè)管理者影響較大。我國企業(yè)目前普遍將企業(yè)管理者的薪酬福利與公司的實際經(jīng)營效益聯(lián)系在一起，而龐大的研究開發(fā)費用就成為了影響企業(yè)管理者薪酬福利提升障礙，為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)的管理者就會極力壓縮研發(fā)費用，進(jìn)而導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)費不足。雖然在賬面上減少了企業(yè)虧損的可能，但是從長遠(yuǎn)來講不利于無形資產(chǎn)研發(fā)與開發(fā)。

四、我國無形資產(chǎn)會計計量的改進(jìn)對策

（一）貨幣計量與非貨幣計量相統(tǒng)一

目前，企業(yè)中許多無形資產(chǎn)是無法利用貨幣來計量的，諸如：企業(yè)內(nèi)部的高素質(zhì)人才、產(chǎn)品的受歡迎程度以及企業(yè)在同行業(yè)中的優(yōu)勢等。上述的無形資產(chǎn)對于企業(yè)而言是贏得市場競爭優(yōu)勢要點，采用傳統(tǒng)的貨幣計量上述項目就屬于“不可計量”范疇，但是采用非貨幣計量方式，就可以對企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)進(jìn)行全面、詳細(xì)的統(tǒng)計③。因此需要再用非貨幣計量作為輔助。

（二）多種計量方式

以歷史成本法作為計量方式存在準(zhǔn)確性差、時間范圍窄的局限性，因此要根據(jù)計量的目的選擇合理的計量方式。

第一，重置成本法。所謂的重置成本法，首先假設(shè)該無形資產(chǎn)需要完全進(jìn)行重置進(jìn)而得出所需要的資金支出總量，然后用其扣除損耗，進(jìn)而得到該無形資產(chǎn)的實際價值。本法主要用于企業(yè)在進(jìn)行兼并、收購、出售等活動的資產(chǎn)清算的業(yè)務(wù)。

第二，收益現(xiàn)值法。所謂的收益現(xiàn)值法就是將該無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)所帶來的預(yù)期收益進(jìn)行現(xiàn)金核算，以未來收益價值的方式對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行確定。收益現(xiàn)值法往往應(yīng)用于相關(guān)無形資產(chǎn)的出售，其最顯著的特征就是能夠反映無形資產(chǎn)對能夠為企業(yè)帶來的利潤。見圖1-1.

（三）對企業(yè)研發(fā)費用會計處理方式的改進(jìn)

第一，更大比例的資本化。通過對于北京清華紫光案例的分析可以看出，傳統(tǒng)的處理方式造成的企業(yè)虧損，上市企業(yè)股票價格的下跌。企業(yè)對于無形資產(chǎn)的研發(fā)，從某種意義上講是對于企業(yè)未來發(fā)展的投資。因此，要以維護(hù)企業(yè)利益為目標(biāo)，加大研發(fā)費用的資本化比例，較少計入當(dāng)期損益的費用總數(shù)，避免賬面虧損對于企業(yè)的負(fù)面影響。

第二，無形資產(chǎn)的研發(fā)階段結(jié)束，投入正式運營后其將為企業(yè)帶來巨大的收益，但是收益期往往相對較長。因此，在相關(guān)費用的處理方面要嚴(yán)格遵循收益性支出和資本性支出原則以及收益和費用配比的原則。（作者單位：湘潭大學(xué)）

注解：

① 王曉燕.關(guān)于無形資產(chǎn)會計確認(rèn)與計量的探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，（03）

② 崔湘莉.現(xiàn)行會計對無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量存在的若干問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，（11）

③ 崔湘莉.現(xiàn)行會計對無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量存在的若干問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，（11）

④ 王巖.于形資產(chǎn)會計計量存在的問題發(fā)對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，（8）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 謝金利.關(guān)于無形資產(chǎn)會計確認(rèn)與計量的分析及其完善思路[J].商場現(xiàn)代化，2015（06）：99-101

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[4] 崔湘莉.現(xiàn)行會計對無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量存在的若干問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（11）：46-49.

[5] 王巖.于形資產(chǎn)會計計量存在的問題發(fā)對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（08）：4-6.

[6] 陳巖.知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的會計確認(rèn)與計量問題探討[J].財經(jīng)與管理，2014（05）：58.