影響集團企業(yè)財務(wù)分析質(zhì)量的主要因素及應(yīng)對措施研究

摘要：財務(wù)分析是集團企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的一系列分析，結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)情況，將經(jīng)營管理中存在的主要問題反映出來，為集團企業(yè)經(jīng)營管理決策提供良好的信息數(shù)據(jù)支持和合理化管理建議。財務(wù)分析質(zhì)量包括財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、財務(wù)分析體系合理、準(zhǔn)確反映經(jīng)營管理問題、理清問題存在的原因、保障提出管理建議合理、可行等方面，財務(wù)分析質(zhì)量高低會直接影響到集團企業(yè)經(jīng)營管理決策的正確性，本文充分考慮集團企業(yè)規(guī)模大、組織體系復(fù)雜、業(yè)務(wù)種類多等特征，從集團總部監(jiān)管的角度出發(fā)，深入剖析影響集團企業(yè)財務(wù)分析質(zhì)量的主要因素，從努力提高各單位對財務(wù)分析的重視程度，規(guī)范、統(tǒng)一賬務(wù)處理程序，建立健全統(tǒng)一、合理的財務(wù)分析體系、建設(shè)高水平財務(wù)分析隊伍，構(gòu)建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)搜集機制，促進(jìn)財務(wù)分析與業(yè)務(wù)實際有效融合，提出合理管理建議等方面提出應(yīng)對措施，多途徑入手提高財務(wù)分析質(zhì)量，確保財務(wù)分析可以反映出集團企業(yè)整體實際的經(jīng)營情況，提出的管理建議合理、可行。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè);財務(wù)分析;經(jīng)營管理決策;財務(wù)分析質(zhì)量

中圖分類號：F253.7?文獻(xiàn)識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）22-0071-03

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，越來越多大型的集團企業(yè)應(yīng)運而生。集團企業(yè)是指以集團母公司為中心，通過股權(quán)投資方式，由母公司、各層級全資或控股子公司及其他成員單位組成的企業(yè)聯(lián)合體。在集團企業(yè)組織體系中，各子公司具有相對獨立的經(jīng)營管理權(quán)，但母公司也稱集團總部通常會站在集團整體利益的角度，對各級下屬公司經(jīng)營、投資、籌資等各類經(jīng)濟活動進(jìn)行適度規(guī)范和監(jiān)管，以確保集團整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。與單個企業(yè)不同，這些集團企業(yè)通常具有規(guī)模大、組織體系龐雜、涉及行業(yè)廣、經(jīng)營業(yè)務(wù)種類多等特征，導(dǎo)致集團總部對下屬各單位進(jìn)行經(jīng)營管理中存在管理鏈條過長、經(jīng)營范圍很廣、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大、信息復(fù)雜多樣等問題，容易發(fā)生集團總部對下屬單位的實際經(jīng)營情況了解不及時、掌握不充分的情況，從而集團總部無法制定出有效措施對下屬單位存在的重大經(jīng)營管理問題進(jìn)行正確指導(dǎo)，適時管控，也不利于集團總部從戰(zhàn)略角度對集團業(yè)務(wù)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)布局。因此，如何快速、高效的對集團內(nèi)大量的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，梳理出集團企業(yè)經(jīng)營管理中存在的主要問題及原因，并提出有效的經(jīng)營管理建議，是集團企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略布局、戰(zhàn)略調(diào)整、強化和提升對下屬單位監(jiān)督管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

財務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，通過綜合運用多種財務(wù)分析方法，對企業(yè)的財務(wù)報表及附注等相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的處理、統(tǒng)計和分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實際經(jīng)營、投資、籌資活動中存在的主要問題。集團企業(yè)可以借助財務(wù)分析，通過對集團合并報表、各單位相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，以快速了解集團整體的經(jīng)營情況及下屬單位的經(jīng)營現(xiàn)狀，準(zhǔn)確掌握下屬單位經(jīng)營中存在的主要問題及原因，并結(jié)合經(jīng)營實際，從集團層面做出合理的經(jīng)營管理決策，為下屬各單位提供正確的指導(dǎo)意見，以實現(xiàn)對整個集團各類經(jīng)濟活動的有效管控，促進(jìn)集團經(jīng)營管理有序進(jìn)行，使集團企業(yè)獲得長期、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。

然而，財務(wù)分析能否準(zhǔn)確的反映集團企業(yè)經(jīng)營實際，能否對集團經(jīng)營管理發(fā)揮積極作用主要取決于財務(wù)分析質(zhì)量的高低。財務(wù)分析質(zhì)量主要包括財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、財務(wù)分析體系合理、準(zhǔn)確反映經(jīng)營管理問題、理清問題存在的原因、提出的管理建議合理可行等各個方面，財務(wù)分析質(zhì)量的高低受到企業(yè)多種因素的影響。集團企業(yè)需要對影響財務(wù)分析質(zhì)量的因素進(jìn)行詳細(xì)分析研究，并制定出有效的應(yīng)對措施，盡力消除這些不利因素的影響，全面提高財務(wù)分析質(zhì)量，為集團經(jīng)營管理活動提供良好的決策信息支撐。

二、影響集團企業(yè)財務(wù)分析質(zhì)量的主要因素

1.集團各單位對財務(wù)分析重視程度不夠

集團企業(yè)一般下屬單位較多，涉及行業(yè)廣，業(yè)務(wù)各異，導(dǎo)致整個集團財務(wù)分析工作很難由集團總部財務(wù)分析人員短時間內(nèi)單獨完成，需要集團內(nèi)各單位負(fù)責(zé)對各自財務(wù)數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的財務(wù)分析體系進(jìn)行詳細(xì)分析，形成財務(wù)分析報告，匯總上報至集團總部，集團總部在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審核、匯總、分析。因此，集團企業(yè)財務(wù)分析涉及集團內(nèi)所有單位，如果集團各單位對財務(wù)分析不夠重視，尤其是當(dāng)單位高級管理層對財務(wù)分析不重視，偏重于主觀判斷或個人經(jīng)驗去進(jìn)行管理決策時，會導(dǎo)致集團內(nèi)下屬單位不積極配合集團總部財務(wù)分析工作，不按時報送單位財務(wù)分析報告，或者提供不全面、不準(zhǔn)確、不詳細(xì)的財務(wù)分析報告，從而影響集團整體財務(wù)分析的效率和質(zhì)量，最終會使財務(wù)分析流于形式，財務(wù)分析報告淪為“擺設(shè)”，失去其為經(jīng)營管理活動提供信息支持的積極作用。

2.財務(wù)分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏真實性、準(zhǔn)確性和可比性

財務(wù)數(shù)據(jù)是財務(wù)分析的基礎(chǔ)資料，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和可比性直接決定著財務(wù)分析結(jié)論的正確性，決定著財務(wù)分析質(zhì)量的高低。影響財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性和可比性因素有：一是實際會計核算工作中，集團內(nèi)單位會計政策選擇、會計處理方法選擇、會計項目分類等不統(tǒng)一、不規(guī)范，將會影響財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和可比性。二是為了應(yīng)付集團總部對關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的績效考核，在臨近考核期，一些子公司可能會刻意違背基本會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，通過提前確認(rèn)收入、推遲或減少結(jié)轉(zhuǎn)成本費用、費用化利息支出資本化等方式，粉飾收入、利潤等反映經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，引起會計信息嚴(yán)重失真，財務(wù)數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確反映子公司真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，財務(wù)分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錯誤，導(dǎo)致財務(wù)分析無法正常進(jìn)行或者分析結(jié)論出現(xiàn)偏差。三是業(yè)務(wù)部門不及時簽訂銷售、采購等業(yè)務(wù)合同，或與客戶之間的結(jié)算確認(rèn)手續(xù)辦理不及時，導(dǎo)致會計核算人員沒有充分的做賬依據(jù)，無法將已實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入或已發(fā)生成本費用及時入賬，造成收入與成本不匹配，損益類科目分期不準(zhǔn)確。四是會計核算人員的專業(yè)知識和能力不足。實際經(jīng)營中，集團企業(yè)因下屬企業(yè)設(shè)立較多，而財務(wù)人員儲備不及時，臨時安排的財務(wù)人員專業(yè)水平欠缺，或者是一人身兼多職精力有限，導(dǎo)致賬務(wù)處理出錯率較高。五是對信息化系統(tǒng)運用程度不高，數(shù)據(jù)處理主要依據(jù)手工處理，效率低且容易出錯。

3.缺乏統(tǒng)一、合理化的財務(wù)分析體系

上文中提到集團企業(yè)財務(wù)分析工作的高效完成需要下屬單位積極配合，完成各自財務(wù)數(shù)據(jù)的處理和分析，然后由集團總部進(jìn)行匯總分析。各下屬單位進(jìn)行財務(wù)分析時，如果沒有統(tǒng)一的財務(wù)分析體系，或者各單位不遵守統(tǒng)一的財務(wù)分析體系展開分析，不僅會導(dǎo)致集團總部很難對下屬單位報送的財務(wù)分析報告進(jìn)行匯總、分析，也會使子公司財務(wù)分析報告隨意性較大，有時為了逃避集團總部監(jiān)管或規(guī)避責(zé)任，子公司可能會避重就輕不反應(yīng)關(guān)鍵問題。此外，財務(wù)分析體系如設(shè)置不合理，如分析內(nèi)容重復(fù)過多、不重要內(nèi)容安排分析任務(wù)過多、特殊業(yè)務(wù)分析內(nèi)容缺失等，偏離集團企業(yè)的實際經(jīng)營情況和管理需求，會嚴(yán)重影響財務(wù)分析的效率和質(zhì)量。

4.集團各級財務(wù)分析人員的專業(yè)能力不足，對業(yè)務(wù)了解較少

首先，集團層面企業(yè)財務(wù)分析具有較強的綜合性，對財務(wù)分析人員的專業(yè)知識和綜合能力提出較高要求。集團層面財務(wù)分析人員需要對整個集團各單位的財務(wù)分析報告進(jìn)行審核、匯總、分析，所以集團層面財務(wù)分析人員不僅需要了解集團戰(zhàn)略目標(biāo)、整體經(jīng)濟環(huán)境、各單位的經(jīng)營情況，還需要了解集團所有相關(guān)業(yè)務(wù)的市場環(huán)境、行業(yè)狀況、競爭對手的情況等。集團財務(wù)分析人員專業(yè)能力不足、對集團各類業(yè)務(wù)情況不熟悉，容易導(dǎo)致財務(wù)分析不深入、不全面，無法概括總結(jié)出集團層面存在的主要問題，很難挖掘出導(dǎo)致問題產(chǎn)生的根本原因，提出的管理建議也會不適用于具體經(jīng)營業(yè)務(wù)。其次，集團各下屬單位負(fù)責(zé)財務(wù)分析的人員也必須具備較好的財務(wù)分析能力。如果下屬單位財務(wù)分析人員的財務(wù)分析能力較弱，會使子公司層面財務(wù)分析報告存在數(shù)據(jù)處理錯誤、找不到存在的主要問題，分析不出具體原因、財務(wù)分析結(jié)論不對、管理建議空洞等一系列問題，這樣，不但不能為集團層面財務(wù)分析提供全面、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)分析資料，反而會增加集團層面財務(wù)分析人員審核下屬單位財務(wù)分析報告的工作量，誤導(dǎo)集團財務(wù)分析人員的問題分析，大大降低集團層面財務(wù)分析的效率和質(zhì)量。

5.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集的難易程度

財務(wù)分析通過對財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的一些業(yè)務(wù)問題，簡單說明引起財務(wù)指標(biāo)變動的大概原因。然而，這些問題背后的深層次的業(yè)務(wù)層面原因則需要結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析、挖掘。所以收集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是深入進(jìn)行財務(wù)分析的重要環(huán)節(jié)。然而，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一般不是財務(wù)系統(tǒng)直接可以獲取的，財務(wù)分析人員需要從各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行咨詢、搜集、整理有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集工作就需要跨部門、甚至跨單位進(jìn)行，數(shù)據(jù)搜集不可避免會受到管理權(quán)限制約，某些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可能還涉及到單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的保密信息，這些都將增加業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)搜集的難度，集團企業(yè)設(shè)置的管理層級越多、組織機構(gòu)越復(fù)雜，搜集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的難度就越大。

6.提出的經(jīng)營管理建議與集團戰(zhàn)略、具體業(yè)務(wù)的融合度不高

根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)分析人員可以查出財務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)主要問題的具體業(yè)務(wù)原因。最終對這經(jīng)營問題提出針對性的管理建議供管理層決策使用，是財務(wù)分析工作的根本目的，也是體現(xiàn)財務(wù)分析價值的唯一途徑。然而，在實務(wù)中，財務(wù)分析提出的經(jīng)營管理建議往往與集團戰(zhàn)略、具體業(yè)務(wù)的融合度不高，導(dǎo)致提出的經(jīng)營管理建議既缺乏戰(zhàn)略性，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，同時，偏離企業(yè)實際，不便于企業(yè)具體操作實施。造成這種局面的原因主要有：一是集團企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較高，財務(wù)分析人員如對各類經(jīng)營業(yè)務(wù)不了解，提出的經(jīng)營管理建議往往比較寬泛，不夠具體，實際操作性不強;二是財務(wù)分析人員對集團整體戰(zhàn)略及各單位經(jīng)營戰(zhàn)略掌握不到位，往往深陷于財務(wù)數(shù)據(jù)層面的分析，無法上升到戰(zhàn)略分析的高度去看問題，導(dǎo)致提出的經(jīng)營管理建議不符合企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，戰(zhàn)略意義不足。

三、提高財務(wù)分析質(zhì)量的主要措施

1.努力提高集團各單位對財務(wù)分析的重視程度

首先，集團總部牽頭制定財務(wù)分析報告制度，下發(fā)至整個集團實行。從制度層面強化各單位對財務(wù)分析的重視程度，提高財務(wù)分析在集團經(jīng)營管理中的地位。用財務(wù)分析報告制度約束和規(guī)范集團各單位的財務(wù)分析工作，使整個集團財務(wù)分析工作有序進(jìn)行。其次，集團層面定期召開管理層財務(wù)分析例會，集體討論各單位財務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)各自存在的主要問題及應(yīng)對措施，迫使各級管理層關(guān)注財務(wù)分析報告，積極改善所在單位財務(wù)分析質(zhì)量。此外，集團總部將財務(wù)分析工作納入到對各下屬單位的績效考核內(nèi)容里面，加強對財務(wù)分析工作的績效考核，尤其是對財務(wù)分析質(zhì)量嚴(yán)格進(jìn)行考核。將財務(wù)分析與績效考核掛鉤，引入獎懲機制，激勵各單位主動去提升財務(wù)分析質(zhì)量。

2.規(guī)范統(tǒng)一集團內(nèi)單位賬務(wù)處理程序，提高財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和可比性

一是對于相同或相似業(yè)務(wù)，由集團總部牽頭統(tǒng)一集團內(nèi)部的會計政策選擇、會計處理方法、會計科目分類等，規(guī)范各單位賬務(wù)處理程序，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可比性。二是針對為應(yīng)付集團關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)考核，而刻意違背會計準(zhǔn)則的行為，采取嚴(yán)格指標(biāo)考核程序，對各單位賬務(wù)處理進(jìn)行抽查，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以杜絕主觀粉飾財務(wù)指標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生。三是集團內(nèi)各單位的業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門建立聯(lián)動機制，加強溝通。業(yè)務(wù)部門及時簽訂各類業(yè)務(wù)合同、辦理項目結(jié)算，為財務(wù)部門及時進(jìn)行會計核算提供充分的做賬依據(jù)。四是各單位及時配備專業(yè)合格的會計核算人員，加強賬務(wù)處理審核，確保賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性、合規(guī)性。五是加強對信息化系統(tǒng)的優(yōu)化、調(diào)整，充分利用信息化系統(tǒng)去進(jìn)行財務(wù)分析數(shù)據(jù)處理，提高數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和效率。

3.建立健全集團財務(wù)分析體系

根據(jù)集團總體戰(zhàn)略規(guī)劃及發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)下屬各單位的經(jīng)營實際、業(yè)務(wù)特點，建立健全集團統(tǒng)一的、合理的財務(wù)分析體系，促進(jìn)財務(wù)分析與集團戰(zhàn)略、具體業(yè)務(wù)之間的密切聯(lián)系，也便于集團層面的匯總、分析。財務(wù)分析體系可以從財務(wù)分析主要內(nèi)容框架、選取的主要分析指標(biāo)，采用的財務(wù)分析方法等方面進(jìn)行設(shè)置。財務(wù)分析體系既要努力保持集團整體的一致性，又要充分考慮個別單位特殊性業(yè)務(wù)，對于極其特殊的業(yè)務(wù)或重要的業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨設(shè)置特殊指標(biāo)，對其進(jìn)行詳細(xì)分析。

4.建設(shè)高水平的財務(wù)分析隊伍

首先，要求整個集團各層級單位配備具有扎實財務(wù)分析知識的專業(yè)人員，定期組織對財務(wù)分析人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，尤其是多組織學(xué)習(xí)經(jīng)典的財務(wù)分析案例，不斷提升財務(wù)分析人員的專業(yè)分析能力。其次，定期召開集團內(nèi)部財務(wù)分析學(xué)習(xí)交流會，促進(jìn)集團內(nèi)財務(wù)分析人員相互分享經(jīng)驗，相互學(xué)習(xí)。內(nèi)部交流會每期可推舉集團內(nèi)部一些優(yōu)秀財務(wù)分析人員進(jìn)行演講，分享自己財務(wù)分析的技能和經(jīng)驗。這樣既激勵優(yōu)秀財務(wù)分析人員的工作，也可以實現(xiàn)相互學(xué)習(xí)。再者，開拓財務(wù)分析人員的經(jīng)營業(yè)務(wù)視野，安排財務(wù)分析人員學(xué)習(xí)或旁聽一些經(jīng)營管理會議，支持和鼓勵財務(wù)分析人員多深入具體經(jīng)營業(yè)務(wù)去調(diào)研。

5.構(gòu)建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)搜集機制，解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集困難，提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)搜集效率

集團層面制定規(guī)范的經(jīng)營數(shù)據(jù)搜集制度和程序，包括對數(shù)據(jù)搜集人員進(jìn)行正式授權(quán)、簽訂涉密信息保密協(xié)議、數(shù)據(jù)搜集審批權(quán)限設(shè)置、對各單位及各部門對經(jīng)營數(shù)據(jù)搜集工作的配合情況進(jìn)行考核等，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)搜集工作有據(jù)可依，減少業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集的各種阻力。

6.促進(jìn)集團財務(wù)分析、發(fā)展戰(zhàn)略、具體業(yè)務(wù)實際三者有效融合，提高經(jīng)營管理建議的戰(zhàn)略性、合理性和可行性

首先，集團層面財務(wù)分析人員要準(zhǔn)確把握集團整體的發(fā)展戰(zhàn)略和戰(zhàn)略目標(biāo)，積極了解各子公司的經(jīng)營戰(zhàn)略、市場環(huán)境，時刻關(guān)注集團內(nèi)各單位的經(jīng)營動態(tài)，便于財務(wù)分析時，將具體的財務(wù)分析結(jié)論與單位發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系，從戰(zhàn)略的高度去分析問題，提出的管理建議要有利于企業(yè)的長期發(fā)展。其次，積極開辟綠色通道，支持和鼓勵財務(wù)分析人員深入到企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)考察、調(diào)研，實地了解各類業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，存在的主要問題，加深財務(wù)分析人員對經(jīng)營業(yè)務(wù)的掌握程度，促進(jìn)財務(wù)分析與業(yè)務(wù)實際有效融合，使財務(wù)分析能深層次挖掘經(jīng)營具體問題，以提出切合實際的管理建議。另外，對于財務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)的集團企業(yè)共性的、重大的經(jīng)營難題，財務(wù)分析人員很難提出合理管理建議的，集團總部可組織召開財務(wù)分析與經(jīng)營管理專題討論會，組織集團各單位相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員參與，針對特定問題展開進(jìn)行詳細(xì)分析、討論，集團研究商議經(jīng)營對策。

四、結(jié)論

財務(wù)分析是集團企業(yè)日常經(jīng)營管理必不可少的重要工具，提高財務(wù)分析質(zhì)量是充分發(fā)揮財務(wù)分析積極作用的關(guān)鍵所在。而影響財務(wù)分析質(zhì)量的因素包括對財務(wù)分析重視程度、賬務(wù)處理的規(guī)范性、財務(wù)分析體系的統(tǒng)一性、財務(wù)分析人員的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)搜集難易程度等諸多方面的，集團企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握制約本集團財務(wù)分析質(zhì)量的主要因素，積極主動地消除這些因素的不利影響，以提高集團整體財務(wù)分析質(zhì)量，為集團實現(xiàn)長期、穩(wěn)定發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

劉艷鴿，供職于陜西西咸新區(qū)發(fā)展集團有限公司。