摘要:改革開(kāi)放40多年來(lái),我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得了前所未有的飛速發(fā)展,這也推動(dòng)我國(guó)稅制改革邁出了新的步伐。特別是進(jìn)入21世紀(jì)之后,由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)逐步涉入深水區(qū),因而稅制改革的步伐也處在不斷加快之中。這一時(shí)期,我國(guó)稅收制度體系與會(huì)計(jì)制度體系都得到了進(jìn)一步的完善和健全,這讓此前不為人們所熟知的稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位和作用比從前凸顯了很多,如何運(yùn)用好稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),使二者共同為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù),一時(shí)間成為了業(yè)內(nèi)的熱點(diǎn)議題。在實(shí)際應(yīng)用中,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是既相差異又相聯(lián)系的,一方面,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推動(dòng)下,稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)成長(zhǎng)為了一個(gè)獨(dú)立的體系,在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中擔(dān)負(fù)著獨(dú)立的工作職能;另一方面,稅務(wù)會(huì)計(jì)又是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的,因而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間還保有很多關(guān)聯(lián)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用依據(jù)是稅法,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中與稅收相關(guān)的內(nèi)容,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理對(duì)象是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督與核算。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系下,企業(yè)需對(duì)二者之間的差異與關(guān)聯(lián)有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí),需努力保持二者在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的協(xié)調(diào)應(yīng)用。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);差異與聯(lián)系;協(xié)調(diào)應(yīng)用;比較
中圖分類(lèi)號(hào):F275?文獻(xiàn)識(shí)別碼:A?文章編號(hào):2096-3157(2020)22-0171-03
一、引言
稅收是政府的一種政策性工具,是保障政府財(cái)政收入的重要來(lái)源,是政府依據(jù)法律規(guī)定以滿(mǎn)足社會(huì)的公共需要和向社會(huì)提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)為目的而強(qiáng)制性的、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。由于稅收的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算,各種稅收的最終完成都有賴(lài)于以會(huì)計(jì)核算作為支撐,因此,稅制改革會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生直接影響。比如在稅務(wù)征收、納稅申報(bào)等工作中,主要依據(jù)的是會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料,離開(kāi)了這些會(huì)計(jì)資料,稅務(wù)征收、納稅申報(bào)等工作是無(wú)法進(jìn)行下去的。可見(jiàn),會(huì)計(jì)一邊在記載著稅務(wù)活動(dòng),一邊又在為稅務(wù)活動(dòng)提供著依據(jù),并與稅務(wù)共同影響著經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),稅務(wù)活動(dòng)也就越活躍,因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)并非偶然,而是必然。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制下,一個(gè)企業(yè)健全的會(huì)計(jì)體系,通常都是由稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三者共同構(gòu)筑起來(lái)的。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用職責(zé)比較
所謂“稅務(wù)會(huì)計(jì)”,指的是在運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)原理和方法的基礎(chǔ)之上,在遵循稅法法律規(guī)定的前提下,以貨幣作為計(jì)量單位對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)及繳納進(jìn)行的反映和監(jiān)督活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)相結(jié)合的產(chǎn)物,是兩者交叉后形成的一種管理性活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在活動(dòng)中需嚴(yán)格遵循國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定,依據(jù)稅法要求計(jì)算稅額,繳納稅金,不得漏算漏繳,防止重復(fù)計(jì)算和重復(fù)繳納,要在稅法規(guī)定的期限內(nèi)完成計(jì)算和繳納,不得拖欠稅金,更不得占用稅金,要保證稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)非常鮮明,即促使納稅人自覺(jué)地遵守稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自覺(jué)地進(jìn)行依法依規(guī)納稅,自覺(jué)地承擔(dān)起納稅義務(wù),自覺(jué)地保證政府稅收活動(dòng)的順利實(shí)施。
而所謂“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”,則指的是在對(duì)企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)核算與監(jiān)督的基礎(chǔ)之上,為企業(yè)外部利益關(guān)聯(lián)方(如企業(yè)的投資人、債權(quán)人、政府稅收部門(mén)、管理部門(mén)等)提供企業(yè)當(dāng)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和未來(lái)盈利能力等信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理鏈條上的核心環(huán)節(jié),是企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)性工作之一,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供必要的信息支持。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)也非常鮮明,即為企業(yè)穩(wěn)健有序發(fā)展提供高效服務(wù),致力于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。并且除此之外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中,還肩負(fù)著為企業(yè)外部利益關(guān)聯(lián)方提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的職責(zé),在企業(yè)與外部利益關(guān)聯(lián)方進(jìn)行信息交互的過(guò)程中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)起的是橋梁和平臺(tái)的作用,所以,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)論是對(duì)于保護(hù)企業(yè)自身的利益,還是對(duì)于保護(hù)企業(yè)外部利益關(guān)聯(lián)方的利益,都是十分重要的。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用原則比較
由于在實(shí)際應(yīng)用中,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的、內(nèi)容等有著很大的差異,因此,它們各自所遵循的應(yīng)用原則也同樣存在著很多差異。
1.在責(zé)權(quán)發(fā)生制原則方面
就稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,一般情況下,稅法是接受責(zé)權(quán)發(fā)生制的,但是,稅法對(duì)責(zé)權(quán)發(fā)生制的接受通常都是有條件的,比如,在既可以不用支付費(fèi)用又可以保障權(quán)益的情況下,稅法是可以接受責(zé)權(quán)發(fā)生制的,但是如果遇到既需要支付費(fèi)用又無(wú)法保障權(quán)益的情況,則稅法就會(huì)通過(guò)拒絕接受責(zé)權(quán)發(fā)生制來(lái)保證稅收的不受損失;而就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,在責(zé)權(quán)發(fā)生制中則就明顯不一樣了,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算是必須要遵守責(zé)權(quán)發(fā)生制的。
2.在歷史成本原則方面
納稅是國(guó)家規(guī)定的法定義務(wù),關(guān)系到公共性財(cái)政收入,具有強(qiáng)制性,是任何納稅人都不得逾越的,因此,稅法對(duì)歷史成本原則給予了高度的重視,盡管在有些時(shí)候,歷史成本原則可能無(wú)法將資產(chǎn)價(jià)值全面地進(jìn)行展現(xiàn),但是歷史成本原則的可靠性卻是不容置疑的,能夠?qū)ψC據(jù)進(jìn)行充分展示,正是這一客觀原因,所以稅法一般都是選擇歷史成本,而不是公允價(jià)值;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)引入公允價(jià)值來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)選擇會(huì)造成后期調(diào)整工作量的增加。
3.在相關(guān)性原則方面
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,依據(jù)相關(guān)性原則,所提供的會(huì)計(jì)信息必須要能夠滿(mǎn)足決策者的決策要求,為決策者提供決策參考,因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)突出的是會(huì)計(jì)信息的有用性。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中就不一樣了,在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,依據(jù)相關(guān)性原則,比如在所得稅計(jì)算方面,強(qiáng)調(diào)的是所扣除的稅款必須與納稅人的收入相關(guān)聯(lián)。
4.在配比原則方面
配比原則也被稱(chēng)之為配合原則,依據(jù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的要求,配比原則主要用于利潤(rùn)的確定,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)的就是配比原則,此間,稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用配比原則基本上是認(rèn)可的,只是要求納稅人要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào),不能延遲,當(dāng)然也不能提前;但是在增值稅中,稅法則不認(rèn)可配比原則,在增值稅中,稅法采用的是在流通中收取增值稅的辦法,很顯然,稅法選擇的這種方法在降低對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息依賴(lài)程度的同時(shí)也降低了稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
5.在實(shí)質(zhì)重于形式原則方面
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想是應(yīng)該按照現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行核算,即使是對(duì)于那些既定的規(guī)章制度,也要采用靈活運(yùn)用的態(tài)度,因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是非常重視實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際中的應(yīng)用的,并且,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則時(shí),還對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則恰恰相反,稅務(wù)會(huì)計(jì)要求稅務(wù)活動(dòng)必須嚴(yán)格依規(guī)依法,稅務(wù)會(huì)計(jì)不允許憑借主觀判斷行事,稅務(wù)會(huì)計(jì)之所以要強(qiáng)調(diào)依規(guī)依法的重要性,其目的在于防止避免納稅人利用法律漏洞偷逃稅款,給公共財(cái)政收入帶來(lái)?yè)p失。
6.在謹(jǐn)慎性原則方面
謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中有著廣泛的應(yīng)用,依據(jù)謹(jǐn)慎性原則,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算損失和費(fèi)用時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,然而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí),通常會(huì)通過(guò)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金來(lái)規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),舒緩企業(yè)困局;但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,是絕不允許讓國(guó)家來(lái)承擔(dān)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)的,因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào),對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的損失,必須予以處理。
四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用差異與聯(lián)系比較
在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展實(shí)踐之后,稅務(wù)會(huì)計(jì)已然形成了具有自己特色的獨(dú)立體系,因此在應(yīng)用中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間有著截然不同的差異,這當(dāng)然也是稅法賦予稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)所系,然而與此同時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟還是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中分離出來(lái)的,并且在實(shí)際應(yīng)用中有些工作還需要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配合,需要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料作為稅務(wù)活動(dòng)的支點(diǎn),因而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間必然還要保留著某些難以割斷的聯(lián)系。
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用差異方面表現(xiàn)
一是兩者的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方式不同。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,納稅申報(bào)是其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式;而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式則是提供財(cái)務(wù)報(bào)表(比如提供資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表等)。二是兩者的核算規(guī)范不同。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,在核算中必須嚴(yán)格遵循稅法有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,依據(jù)稅法法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定來(lái)計(jì)算應(yīng)該繳納的稅額,同時(shí)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)如實(shí)申報(bào)。而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,在核算中所應(yīng)遵循的則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算,并向信息使用者提供核算信息。三是兩者的核算基礎(chǔ)不同。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,其進(jìn)行核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算的基礎(chǔ)相較于應(yīng)收、應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)而言,不僅易于操作,也更加準(zhǔn)確,同時(shí)還可以有效阻止納稅人的偷漏稅企圖;而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,其進(jìn)行核算的基礎(chǔ)則是責(zé)權(quán)發(fā)生制,把應(yīng)收、應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行收入的確認(rèn),既能恰當(dāng)?shù)嘏浔仁杖胭M(fèi)用,又易于確定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),并提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。四是兩者的核算對(duì)象不同。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,其進(jìn)行核算的對(duì)象是稅金運(yùn)動(dòng)過(guò)程(從經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)始到繳納稅款為止的稅金運(yùn)動(dòng)過(guò)程);而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,則企業(yè)的全部資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程都是其進(jìn)行核算的對(duì)象。五是兩者的核算程序不同。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,通常是在期末進(jìn)行核算,核算依據(jù)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)資料,雖然對(duì)此沒(méi)有具體的規(guī)范化要求,但是在編制納稅申報(bào)表時(shí),是必須要遵循稅法的有關(guān)規(guī)定的;而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,對(duì)核算程序則有著明確的規(guī)范化要求(核算工作的順序?yàn)椋簳?huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中,會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表之間是具有邏輯關(guān)系的。六是兩者的會(huì)計(jì)要素不同。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,有四項(xiàng)要素,分別為應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得、應(yīng)納稅額,由于稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)稅收入和扣除費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用有差異,因而二者在確認(rèn)范圍、確認(rèn)時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等方面也會(huì)有差異發(fā)生;而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,則有六項(xiàng)要素,分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常管理就是要對(duì)這六項(xiàng)要素進(jìn)行反映,所以相對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)而言,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象更加具象化。七是兩者對(duì)穩(wěn)健原則的態(tài)度不同。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,對(duì)未來(lái)的損失和費(fèi)用通常是不進(jìn)行預(yù)計(jì)的,只有遇到有證據(jù)表明客觀上已經(jīng)發(fā)生的情況時(shí),方可進(jìn)行確認(rèn);而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,則可以對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì),但不預(yù)計(jì)收入。八是兩者的服務(wù)主體不同。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,其所提供服務(wù)的主體主要是政府稅收管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層;而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,則其所提供服務(wù)的主體除了企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理層之外,還包括了企業(yè)外部的各利益關(guān)聯(lián)方(如企業(yè)債權(quán)人、投資人等)和企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用聯(lián)系方面表現(xiàn)
一是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上的。多年的成熟發(fā)展讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具備了一套完整的數(shù)據(jù)庫(kù),并構(gòu)建了完善的信息處理機(jī)制,不僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)據(jù)此可以獲得編制報(bào)告所需的依據(jù),同樣,稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以據(jù)此獲得稅務(wù)活動(dòng)所需的處理依據(jù),同時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)據(jù)此還可以直接利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果。因此,無(wú)論是之于稅務(wù)會(huì)計(jì)角度而言還是之于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度而言,都為企業(yè)節(jié)約了進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理的時(shí)間成本,顯然,有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)及其信息處理機(jī)制的支持,企業(yè)就可以在不影響利潤(rùn)的條件下,實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)應(yīng)用。二是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間具有與生俱來(lái)的協(xié)調(diào)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生影響作用,并且,不論是之于稅務(wù)會(huì)計(jì)工作而言還是之于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作而言,同樣都可以把稅法、會(huì)計(jì)法規(guī)等歸入到自己日常工作的內(nèi)容之中,對(duì)它們的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為加以規(guī)范,在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。其實(shí),在實(shí)際應(yīng)用中,任何一項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理活動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況,以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為例,在關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)處理中,出于對(duì)有效處理時(shí)間差異的需要,企業(yè)通常是通過(guò)遞延所得稅會(huì)計(jì)科目來(lái)列示負(fù)債和資產(chǎn),然而遞延所得稅資產(chǎn)雖然在稅法層面上可以得到確認(rèn);但是在會(huì)計(jì)層面上卻不應(yīng)確認(rèn),也就是說(shuō)雖然稅費(fèi)按期繳納了,但是卻不應(yīng)該在當(dāng)期費(fèi)用中計(jì)入,而應(yīng)計(jì)入在遞延后的費(fèi)用中,同樣,遞延所得稅對(duì)現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表等也具有一定的影響力。
五、促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)應(yīng)用
目前國(guó)際上普遍認(rèn)可的、比較具有代表性的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不外乎三種,分別是財(cái)稅分離型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式、財(cái)稅合一型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式和財(cái)稅混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。我國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況是,稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然已基本上自成體系,但是并沒(méi)有完全獨(dú)立于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外,企業(yè)在實(shí)際會(huì)計(jì)活動(dòng)中對(duì)兩者采取的是同時(shí)并用的態(tài)度,因而若是站在分類(lèi)的角度上看,我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用中基本上可以說(shuō)是屬于混合型模式?;旌闲投悇?wù)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)是,在應(yīng)用中可以依據(jù)稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅協(xié)調(diào),由于混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式可以依據(jù)稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整,因而有助于增進(jìn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)性?;旌闲投悇?wù)會(huì)計(jì)模式的優(yōu)越性是實(shí)用性較強(qiáng),回避了單一模式的缺點(diǎn),不足之處是會(huì)增加企業(yè)的納稅成本。作為納稅人的企業(yè)來(lái)講,當(dāng)然是既想利用混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式實(shí)用性較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì),又想克服由此帶來(lái)的納稅成本的增加,因而就必然要致力于對(duì)二者的協(xié)調(diào)應(yīng)用。為此,作為納稅人的企業(yè),在實(shí)際應(yīng)用中,一是要強(qiáng)化促進(jìn)二者協(xié)調(diào)發(fā)展的意識(shí),樹(shù)立促進(jìn)二者和諧發(fā)展的理念,既要保證稅收工作的順利進(jìn)行,又要保證納稅的合理性;二是要科學(xué)合理地規(guī)劃稅務(wù)工作,既要保證按時(shí)足額繳納稅金,支持政府公共性財(cái)政收入,又要依據(jù)稅法進(jìn)行納稅籌劃,減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān);三是要積極協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)處理方法,比如,對(duì)于會(huì)計(jì)估算不確定性與納稅額核算之間存在的差異,企業(yè)就可以依據(jù)稅法中的一些規(guī)定做出有利于己的調(diào)節(jié);四是要為稅務(wù)會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供學(xué)習(xí)新政策、新法規(guī)和參加社會(huì)實(shí)踐的機(jī)會(huì),提高他們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)應(yīng)用重要性的認(rèn)識(shí),提高企業(yè)日常工作中稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)應(yīng)用水平。
六、結(jié)語(yǔ)
綜上,雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用中有很多差異之處,目標(biāo)、原則、側(cè)重點(diǎn)等各不相同,但是二者之間仍然保持著密切的關(guān)聯(lián)性,因此,企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)實(shí)踐中,需將二者有機(jī)的結(jié)合在一起,以使二者共同為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
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作者簡(jiǎn)介:
胡小荷,供職于平煤煌龍新能源有限公司,中級(jí)會(huì)計(jì)師。