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    會計師事務所審計風險防控策略探討

    2020-11-06 04:30:47葉果
    現(xiàn)代營銷·理論 2020年12期
    關鍵詞:會計師事務所審計風險

    摘要:隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度和水平的不斷提高,經(jīng)濟審計工作變得越來越復雜,審計風險也在不斷增加。本文分析了我國會計師事務所工作中審計風險的成因,并探討了有效的審計風險防控策略。對于維護社會經(jīng)濟秩序,促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展,具有一定的現(xiàn)實意義。

    關鍵詞:會計師事務所;審計;風險;預防與控制

    審計行業(yè)作為市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)者,其持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展是穩(wěn)定社會經(jīng)濟運行的重要因素之一。如何降低和防范審計風險,確保投資者獲得更有效、真實的信息,是穩(wěn)定我國現(xiàn)代經(jīng)濟運行秩序,促進各類資本市場保持社會穩(wěn)定發(fā)展的重要基礎和前提。隨著會計師事務所業(yè)務內(nèi)容和范圍的不斷調(diào)整,相應的法律責任和風險也在逐步增加,其審計風險防控措施也需要進一步提高。為了穩(wěn)定審計行業(yè)的發(fā)展,防止會計師事務所的市場經(jīng)濟監(jiān)督失靈,有必要研究合理可行的審計風險防控措施,以實現(xiàn)社會市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。

    一、審計風險概述

    審計風險的早期研究是對審計實踐中審計風險的總結(jié),是一種實用的審計方法,包括美國注冊會計師協(xié)會在1983年和1988年制定的審計標準和準則以及傳統(tǒng)審計風險的建議。

    2003年10月,國際審計與保證委員會發(fā)布了廣泛接受的官方標準文件,其中《了解被審計單位及其環(huán)境和評估重大錯報風險》和《審計人員對風險水平的評估應采取的程序》是其中的支持性準則(ISA330/ISA315),是建立審核的重要文件和風險理論體系,通過主體區(qū)分因素,可以分為審計主體、審計對象和審計環(huán)境。

    二、會計師事務所審計風險的因分析

    根據(jù)許多案例的分析,導致審計失敗的主要原因有兩個。一是審計程序的執(zhí)行不規(guī)范,關鍵審計程序沒有得到充分執(zhí)行。二是審計人員的專業(yè)素質(zhì)存在一定問題。對于明顯的審計程序,操作不規(guī)范,相關審計人員的專業(yè)能力低下。另外,缺乏審計獨立性也是導致審計失敗的重要因素。

    (一)審核程序未落實到位

    1函證程序不規(guī)范

    信函確認是重要的審計程序,用于確認交易記錄或?qū)徲嬁蛻舻你y行賬戶、活期賬戶和金融資產(chǎn)的余額,這通常涉及資產(chǎn)的數(shù)量且要求很高的準確性。它屬于直接獲取第三方文檔(用作審核證據(jù))。信件確認的問題將大大增加審計風險。

    在執(zhí)行通信程序的過程中,沒有足夠的有效證據(jù)支持對最終被審計方的解釋,并且沒有足夠的替代程序來確認通信對象的真實性和完整性,并且通信程序無法實現(xiàn)預期效果,這是最終審核失敗的原因之一。另外,許多會計師事務所使用統(tǒng)一模板證書,這在靈活性和準確性方面并不理想,并且無法獲得準確的信息。其次,審計人員對答復信息的專業(yè)判斷不充分,或者人力成本的壓力導致對答復信息缺乏判斷。

    2分析審查不嚴謹

    審計人員忽視財務狀況和經(jīng)營異常情況的風險,審計中重大錯報的風險受財務狀況和經(jīng)營狀況的影響。在執(zhí)行分析審查程序時,審計人員需要考慮審計客戶的財務狀況,主要包括盈利能力、償付能力和運營能力。如果這些重要指標的表現(xiàn)不理想,并且情況逐年惡化,這意味著被審計實體可能會面臨相當大的財務困難或某些運營風險。如果審計人員對這一現(xiàn)象沒有合理的分析,并且沒有評估利潤水平下降對整體報表造成的風險影響,這也是審計失敗的原因之一。

    (二)審核人員的專業(yè)素質(zhì)不足

    1缺乏專業(yè)能力

    普通會計師事務所的審計部門涉及多個行業(yè),各個領域的審計工作具有一定的特殊性。某些方面需要各個領域的專業(yè)人員進行判斷,并且對審核人員的專業(yè)能力有一定要求。如果一般采用常規(guī)審計判斷,無疑會增加審計風險。此外,還應考慮成本會計的風險,這通常反映在準備審計草案和執(zhí)行清單程序中。在實際的審計過程中,不可避免的情況是審計人員先發(fā)布審計報告,然后再修改審計草案以確保工作進度。這無疑會影響審核稿件的質(zhì)量。由于時間和人工成本的限制,并且在各個方面的壓力下,審計人員可能會遺漏、缺乏審慎和不規(guī)范地執(zhí)行程序。

    2缺乏審計獨立性

    盡管每個會計師事務所在制度和道德標準上都有明確的規(guī)定,并要求審計人員嚴格執(zhí)行并遵守相關法律法規(guī),但很難確保每個審計人員在審計的實際執(zhí)行過程中對職業(yè)道德都有清晰的認識實踐。一般來說,每個會計師事務所都更加注重業(yè)務培訓,在提供各種審計服務的情況下,很難保證每個審計人員對職業(yè)道德都有清晰的認識,因此,很難對培訓人員的法律法規(guī)和職業(yè)道德培訓給予足夠的重視,這可能導致審核人員的職業(yè)道德意識減弱。

    (三)被審核方的審核風險

    審計對象的治理水平與審計風險的識別程度密切相關。審計對象風險的主要因素包括被審計企業(yè)財務狀況和經(jīng)營狀況異常導致的管理舞弊風險,內(nèi)部預防控制水平,管理水平低下導致內(nèi)部控制失靈的風險。

    1管理舞弊的強烈動機

    一些管理人員通過虛擬數(shù)據(jù)實現(xiàn)某些目的,這將導致審計風險的增加。例如,一些公司在上市初期通過粉飾財務狀況和經(jīng)營狀況達到滿足上市條件的財務報表階段,其主要目的是提高凈利潤,這也是審計風險的原因之一。

    2內(nèi)部防控薄弱

    健全而完整的內(nèi)部預防和控制程度可以及時有效地預防和控制經(jīng)濟活動中的錯誤和欺詐。內(nèi)部防控程度薄弱直接導致內(nèi)部防控過程中相關環(huán)節(jié)的失靈和失控,大大增加了錯誤、遺漏和欺詐的可能性。在這種內(nèi)部預防和控制的程度下,審計人員很難發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中的錯誤、遺漏和欺詐。同時,即使有完善而完整的內(nèi)部預防和控制系統(tǒng),也需要考慮合謀以及管理層的欺詐行為,從而防止出現(xiàn)更加嚴重的審計風險。因此,如果審計客戶沒有有效的內(nèi)部防控程度或未能有效執(zhí)行,將嚴重影響會計師事務所的防控測試,增加審計風險。

    (四)審計環(huán)境下審計風險原因分析

    1審計收費制度不健全

    一般情況下,省級財政、物價部門共同制定會計事務所的收費標準,實際執(zhí)行中提供優(yōu)質(zhì)服務和劣質(zhì)服務的會計師事務所的收入沒有差異。因此,高審計成本的公司還將面臨失去現(xiàn)有客戶和潛在審計市場的風險。此外,在國內(nèi)市場環(huán)境中,對CPA服務的需求是基于政府監(jiān)管機構(gòu)的要求。因此,上市公司缺乏足夠的經(jīng)濟動力來提供高質(zhì)量的審計服務。此外,考慮到公司的其他經(jīng)營負擔,例如準備各種招標文件、輔助材料、支付投標保證金和中標后產(chǎn)生的費用,審計風險水平也會增加。

    2監(jiān)管制度和法律不健全

    制度和法律監(jiān)督的不完善是導致審計風險的原因之一。在中國市場體系中,市場參與者的監(jiān)督、行業(yè)自律、組織監(jiān)督和政府監(jiān)督存在一些問題。中國大多數(shù)上市公司都有內(nèi)部防控的狀況。管理者可以選擇審計人員,并有權聘用和支付價格,這在一定程度上影響審計的獨立性,并且存在管理者操縱會計信息的可能性。中國現(xiàn)行的《證券法》對發(fā)行人及其控股股東、實際控制人或其他信息披露義務人有相應的處罰規(guī)定,但對服務機構(gòu)的處罰金額要遠遠高于對欺詐主體的處罰力度,存在較高的執(zhí)業(yè)風險,這顯然不利于資本市場的正常發(fā)展。

    此外,中國現(xiàn)行的關于會計師事務所和注冊會計師的行政和刑事責任的法律比較完善,但是關于民事責任的規(guī)定還不夠明確,沒有固定的定義標準,這將使得一些注冊會計師在制作虛假報告的風險變低。

    三、會計師事務所的審計風險防控策略

    (一)審計事務所視角下的審計風險防控

    會計師事務所審計過程中預防和控制審計風險的相應措施包括:規(guī)范審計工作方法;提高審計人員的素質(zhì)和審計獨立性。

    1審計工作規(guī)范化

    為了最大程度地降低審計風險,審計風險的預防和控制工作應從審計工作的方式和方法入手。首先,可以在審計質(zhì)量水平上建立評價指標體系,合理評價審計工作各部分的質(zhì)量,從而縮小各部分工作成果的質(zhì)量差距,可以制定一定的評價系統(tǒng)供參考。

    根據(jù)不同的質(zhì)量評估情況,可以進行相應的處罰或獎勵。在審計實施過程中,有必要加強對關鍵審計風險點的監(jiān)控和核查,以降低風險,提高審計質(zhì)量。在固定資產(chǎn)和存貨方面資產(chǎn)審計中,必須設定合理的抽查比例,對于錯誤率高的,要求企業(yè)整頓并有選擇地復查。在損益審計中,應調(diào)整成本、總成本比例,產(chǎn)品和原材料的結(jié)轉(zhuǎn)也需要進行一定比例的驗證,這應該能夠有效地支持整體準確性、數(shù)量和金額。

    2提高審計人員素質(zhì)

    當前,中國經(jīng)濟環(huán)境中的新政策條款在不斷變化,經(jīng)濟活動的目的和內(nèi)容也在不斷變化,這對審計人員學習能力的適應性提出了更高的要求,需要不斷適應新的制度和政策,提高業(yè)務水平。

    專業(yè)判斷是審計人員素質(zhì)的重要組成部分?,F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬓枰獙徲嬋藛T的專業(yè)判斷。通過對被審計客戶的業(yè)務和往年的材料進行分析,可以形成對當前報表的總體期望,并最終通過收集審計證據(jù)來修改和完善假設和期望。為了合理降低審計過程中各個方面的風險,審計人員應根據(jù)處理財務報表水平的整體對策的難度和專業(yè)匹配程度,選擇勝任的審計人員。在進行現(xiàn)場審核之前,討論并培訓可能需要的新知識、審核風險和技能。此外,應繼續(xù)加強對審計人員職業(yè)道德的培養(yǎng);最后,提高人力成本,應進一步合理化審計定價,使審計人員的福利與報酬相匹配,建立公平合理的激勵機制。

    (二)從被審核方的角度進行審計風險的預防與控制

    為了進行進一步的審計風險評估和應對,有必要對審計對象的審計風險進行準確分類和識別,可以從行業(yè)背景,法律監(jiān)督,審計客戶的性質(zhì),審計對象等方面進行分析。設計和實施內(nèi)部預防和控制措施,以及審計客戶的戰(zhàn)略目標和會計政策選擇,然后實施有針對性的預防和控制措施。

    1掌握業(yè)務情況和可能的欺詐動機

    審核人員應了解客戶審核的背景。此外,審計人員還需要對審計客戶的市場經(jīng)濟體制和法律法規(guī)環(huán)境有一定的了解,包括審計和會計準則、相關政策、法律和法規(guī)以及匯率、通脹水平和宏觀經(jīng)濟等外部因素,包括影響審計風險的環(huán)境。

    在考慮業(yè)務狀況時,審計人員應關注審計對象中存在的各種風險,合理評估和處理重大錯報風險,并確定可能在財務報表中反映的主要交易類別和問題。

    2調(diào)查顧客是否制定并實施了有效的內(nèi)部預防和控制體系

    為了充分了解審計對象的性質(zhì)及其內(nèi)部控制的設計、實施和治理情況,注冊會計師需要調(diào)查被審計方的股權結(jié)構(gòu)以及被審計方與其他單位或人員的關系,以識別關聯(lián)方交易,并判斷處理方式是否合理恰當,評價影響審計委托人決策的因素,判斷治理結(jié)構(gòu)的合理性,從而判斷被審計單位的經(jīng)營活動和財務信息披露是否得到有效監(jiān)督。

    (三)審計環(huán)境視角下的審計風險防控

    審計人員面臨的審計風險隨著業(yè)務的復雜性和新事物的廣泛應用而增加。審計環(huán)境因素的預防和控制主要集中在審計費用的合理化,外部監(jiān)管環(huán)境的優(yōu)化和有關法律法規(guī)的完善上。

    1審計成本合理化

    審計行業(yè)降價競爭的直接結(jié)果是審計人力和物力資源的匱乏,這導致審計程序不充分,審計風險較大。首先,會計師事務所應自覺抵制同行業(yè)的惡性競爭,了解并積極應對審計行業(yè)和市場經(jīng)濟的變化。進行審計工作時,應當采用科學合理,相對統(tǒng)一的審計成本計算方法進行成本估算。此外,可以建立協(xié)議,以確保在開展業(yè)務之前未發(fā)現(xiàn)的其他費用而達成協(xié)議,以確保不會因?qū)徲嫵杀镜南拗贫鴨适徲嬃鞒痰挠行浴?/p>

    2優(yōu)化外部監(jiān)管環(huán)境

    注冊會計師從事審計業(yè)務時,政府部門和行業(yè)協(xié)會需要提高監(jiān)督水平,包括改善人員素質(zhì)和監(jiān)督制度,加大違紀處罰力度,改善外部監(jiān)督環(huán)境,降低審計風險。通過制定適當?shù)姆煞ㄒ?guī),合理安排各級稅務部門和審計部門之間的分工,建立有效的監(jiān)督制度,以建立企業(yè)財務狀況,監(jiān)督和鼓勵審計對象建立相對完善的內(nèi)部預防和控制程度,有關部門應減輕公司的稅收負擔,特別是中小企業(yè)的稅收負擔,創(chuàng)造相對公平的稅收負擔水平,提高稅收負擔水平。從監(jiān)管環(huán)境的角度出發(fā),提高會計工作質(zhì)量,降低會計師事務所的審計風險。

    此外,為了遏制會計師事務所的違法行為,實施威懾處罰,有必要進一步完善問責制,建立適當?shù)拿袷沦r償機制。同時,還應加大對被審核方故意舞弊的處罰力度,可以適當放寬上市所需的利潤和規(guī)模指標,避免滋生欺詐動機,并鼓勵根據(jù)事實公開信息。

    四、結(jié)論

    近年來,在中國的經(jīng)濟環(huán)境中,新的政策和規(guī)定在不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動的目的和內(nèi)容也在不斷變化。審計風險的防范與控制研究是會計師事務所的工作重點。審計風險是一種客觀存在,可以通過識別,預防和控制有效地降低到可接受的范圍。

    會計師事務所審計風險的預防和控制應從審計事務所和被審計單位開始,綜合考慮審計環(huán)境的附加影響,即規(guī)范會計師事務所的程序,合理評估風險防范意識和行業(yè)自我約束。審計客戶管理紀律,配合外部審計環(huán)境,完善法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)督機制,以最大程度地防范和控制審計風險。

    參考文獻:

    [1]吳溪,楊育龍,張俊生.預防性監(jiān)管-中注協(xié)年報審計風險約談的證據(jù).[M]審計研宄.2014(3).

    [2]武恒光.審計證據(jù)、審計風險及不規(guī)則關系研宄—基于一個舞弊博弈模型的分析.[M]審計與經(jīng)濟研究,2014(4):21-28.

    [3]肖春輝.審計機關審計風險管理研究研討會綜述.[M]審計研究,2014(4): 24-26.

    [4]徐詠梅,李建忠.淺議注冊會計師審計風險.[M]寧夏社會科學.2016(4):34-36.

    作者簡介:

    葉果(1972年6月17日),女,漢,湖北武漢人,大學本科,主任會計師,主要從事審計工作。

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